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2020cpa考试-《税法》第一章总论

第一章总论

一、税法概论、原则、要素

1、税法概论

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2020cpa考试-《税法》第一章总论

2、原则

适用税收争讼时的原则：实体优于程序。

3、要素

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2020cpa考试-《税法》第一章总论

二、立法和执法

1、立法和体系

?注意：今后开征新税，应当通过人大及常委会的法律，并力争在2020年前对现行的条例修改上升为法律或废止的改革任务。

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考试-《税法》第一章总论

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2、执法Array 4

2020cpa考试-《税法》第一章总论三、权利和义务

四、国际税收关系

1、国际重复征税、税收协定

2、国际避税、反避税和税收合作

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2020cpa考试-《税法》第二章增值税

学习实体法之前，先了解实体法的框架：

具体解释：

?对纳税人而言，先有经营行为，才有所得。

?经营行为分为：

?销售/进口（一般针对商品和服务的流转征税，大税），

?非销售/进口的其他经营行为（针对具体行为征税，小税）。

?针对所得征税的税种有：土地增值税，个人所得税，企业所得税。针对所得征税，就意味着有收入项，也

2020cpa考试-《税法》第二章增值税

实体法学习轴线：

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2020cpa 考试-《税法》第二章 增值税

8 第二章 增值税

增值税的特点：不是对货物的价格全额征税，而是对增值额征税。现实中计算增值额有难度，因此实行购置资产（凭票）抵扣进项税的间接方法。

一、征税范围和纳税义务人

1、征税范围 五大类：货物+劳务+服务+无形资产+不动产

1）原增值税范围： ? 20年规定：货物无偿提供给目标脱贫地区，是可以免税的。

? 辨析混合销售和兼营：

? 兼营：销售货物或服务，适用不同税率或征收率，行为之间相互独立，不存在因果关系和内在联系。

分别征收，不能划分的，从高适用税率。

? 混合销售：货物和服务之间，有因果和内在联系，按照主营项目的税率征收。

2020cpa考试-《税法》第二章增值税

2）营改增范围：服务（七类）+无形资产+不动产

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2020cpa考试-《税法》第二章增值税

?注意：金融服务缴纳增值税，并非全面覆盖：

?上市公司股票转让，属于金融商品转让，非上市公司股票（权）转让，则不属于增值税纳税范围；原

因：非上市公司的股权，极难界定增值部分。

?有固定的类似利息性质的收入，为贷款服务，如果不是这种固定的或保本性质的收入，就不是贷款服

务，也不是其他金融服务。这种不保本无固定收益的理财产品，哪怕持有到期得到收益，也不用缴纳增值税。

贷款服务（融资性售后回——税率：6%

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《税法》第二章 增值税

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?

? 营改增业务范围的界定（四个条件）：

? 注意：无偿为他人提供服务，用于公益事业的，不视同销售；无偿提供货物给公益事业（如捐赠水泥给灾

区），视同销售货物

3）不征税范围：

2、纳税义务人

2020cpa考试-《税法》第二章增值税

二、税率和征收率

1、辨析增值税的“几个率”：

2、税率

?有形动产税率一致，不管是销售还是劳务（加工修理修配），还是租赁。如一台设备，销售、修理、租赁的税率都是13%。

?不动产（包括土地使用权）税率一致，不管是销售还是租赁，都是9%。

?其余的应税行为。重资产的行业，进项抵扣多的，如运输、建筑、基础电信、邮政等，适用9%税率；比较12

2020cpa考试-《税法》第二章增值税倾向于纯服务类的，如现代服务、生活服务，可抵扣进项少，适用6%税率；和出口跨境有关，0%税率和免税。

?零税率和免税的不同：零税率是销项=0，进项税仍然可以抵退。免税是免交增值税，进项税不可以抵退。

3、征收率

1）3%征收率

①小规模纳税人：除5%以外的应税行为，其余都是3%。

②一般纳税人：

?原增值税范围（销货+劳务），一般纳税人因为微利/民生而采取简易计税办法，全都是征收率3%，没有征收率5%的情况。

?营改增范围，一般纳税人采取简易计税办法，适用征收率3%的情况，也多是和公共服务、民生、微利行业有关。

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2020cpa考试-《税法》第二章增值税

2）3%征收率减按2%

?销售使用过的固定资产，不包括不动产；

?销售使用过的资产（如低值易耗品等），按正常销项税额，或应纳税额计算；

?一般纳税人销售使用过且抵扣过的固定资产，因为进项已经抵过，所以再销售，必须计算销项。

3）5%征收率

①小规模纳税人和其他个人：

?其他个人销售不动产，是指销售其取得的不动产（不含其购买的住房、也不含自建的不动产）。

?原因：销售自建自用的不动产，免税；销售其购买的住房，有不同年限和地区的优惠（如下图）?其他个人出租不动产，是指出租其取得的的不动产（不含住房），

?原因：个人出租住房有优惠的，1.5%。非住房，5%。

?个人转让其购买的住房

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2020cpa考试-《税法》第二章增值税

②一般纳税人：

?销售自建的不动产，不论一般纳税人还是小规模纳税人，不论是否简易计税。征收增值税，销售额是没有扣除项的，按全价征收。这个和土地增值税的扣除项有区别，后者可以扣除土地价款+建造成本。

（销售自建不动产，全价增值税）

?销售取得的不动产，不论一般纳税人还是小规模纳税人，选择简易计税，都可以扣除原价。但是一般计税方法下，因为原价的进项已经抵扣，所以必须全价税率9%征收。

（销售取得不动产，简易差价，一般全价）

?房开企业销售商品房，不论一般纳税人还是小规模纳税人，选择简易计税，都不能扣除原价。小规模纳税人不能抵扣进项。对于一般纳税人，征收率5%，已经考虑到老项目取得进项无法抵扣的原因。

（销售商品房，简易原价5%，一般扣土地款9%）

4）5%减按1.5%

?个人出租住房，5%减按1.5%；出租非住房，5%，不减税。

三、应纳税额的计算

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《税法》第二章 增值税

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1、一般纳税人应纳税额计算

1）公式

当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额（不含增值税）×适用税率-当期进项税额

2）销项税额的计算

① 一般销售方式

② 特殊销售方式

《税法》第二章增值税

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③按差额确定销售额

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-《税法》第二章

增值税

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? 房地产项目，简易计税，全价5%征收，不能扣除土地价款；一般计税，扣除土地9%征收； ? 和土地增值税对比：土地增值税扣除的土地款中包括契税。

④ 视同销售收入

2020cpa 考试-《税法》第二章 增值税

19 3）进项税额的计算

① 可以抵扣

a)

b) 计算抵扣

A 、购进农产品（两种方法）

? 注意：实耗核定法和计算法的扣除率不一定是同样的；

? 购进直接销售法，直接用9%

?

2020cpa考试-《税法》第二章增值税

B、收费公路通行费、购进国内旅客运输服务

?注意：收费公路通行费和购进国内旅客运输服务，有电子普票的，这个是不需要计算的。

?桥闸通行费，没有电子普票，需计算，按5%

?国内旅客运输服务，没有电子普票，是车票或行程单，依照上述规则计算。出租车票也算旅客运输服

务的票据，但必须注明旅客信息。

C、加计抵减（10%或15%）

其他收益，需要缴纳企业所得税。

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2020cpa考试-《税法》第二章增值税

D、其他抵扣

?回答：即便固定资产的进项税在购入时不能抵扣，也应该去勾选平台勾选认证，然后从增值税进项税额转出。等到改变用途可以抵扣，再做分录转入。

②不可以抵扣

注意：自然灾害导致的损害，已抵扣的进项税不用转出。

③抵扣规则

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