作业习题及答案

第一章 税收筹划基础

参考答案：

1.

税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。

纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。

2.

（1）（答题要点） 第一，不违法性 第二， 事先性 第三，风险性 （2）

纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。偷税数额占应纳税额的百分之十以上并且偷税数额在一万元以上的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额五倍以下的罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额五倍以下的罚金。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的百分之十以上并且数额在一万元以上的，依照前款规定处罚。

对多次犯有前两款规定的违法行为未经处罚的，按照累计数额计算。

对于企业事业单位犯有以上罪行的，判处罚金，并对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。

（3）

纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。

欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。

税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。欠缴税款数额较大，是指欠缴税款5万元以上。

欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关

1

1

可以通知出入境管理机关阻止其出境。阻止出境的具体办法，由国家税务总局会同公安部制定。县级以上各级税务机关应当将纳税人的欠税情况，在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处欠缴税款五倍以下的罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款五倍以下的罚金。

对于企业事业单位犯有以上罪行的，判处罚金，并对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。

（4）

骗税的法律界定与法律责任

以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。

企业事业单位采取对所生产或者经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在一万元以上的，处骗取税款五倍以下的罚金，并对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。 前款规定以外的单位或者个人骗取国家出口退税款的，按照诈骗罪追究刑事责任，并处骗取税款五倍以下的罚金；单位犯本款罪的，除处以罚金外，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，按照诈骗罪追究刑事责任。

3. ACD 4.

A的税后收益率＝10%×(1-25%)=7.5% B的税后收益率＝8％ 5. 方案一：

净节税收益＝［22，000－20，000］×70％＝2，000×70％＝1400（元） 在税率为20％时：

税后收益率＝1400÷20，000×（1－15％）＝8.24％ 在税率为25％时:

税后收益率＝1400÷20，000×（1－25％）＝9.33％

方案二：

净节税收益＝［20，000－18，000］×80%=1,600 在税率为20％时：

税后收益率＝1，600÷[18,000×(1-15%)+20,000×15%]=8.74% 在税率为25％时:

税后收益率＝1，600÷[18,000×(1-25%)+20,000×25%]=8.65%

因此，当税率为15%时,纳税人应选择方案二；当税率为25％时，纳税人应选择方案一。 6.（答案要点）

方案A：借款的利息支出会增加亏损，在公司亏损的情况下损失抵税效应

2

方案B：公司亏损不用支付股息

方案C:租金支出会增加亏损，在公司有累积亏损的情况下损失抵税效应。

7.（答案要点） （1）

第一，维护纳税人的合法权利 第二， 促进纳税人依法纳税 第三，促进税制的不断完善

第四，促进国家税收政策目标的实现 （2）税收筹划应注意的问题 第一，综合考虑交易各方的税收影响 第二，税收仅仅是众多经营成本中的一种 第三，关注税收法律的变化 第四， 正视税收筹划的风险性

第二章 税收筹划方法

参考答案：

一、

1．答案要点:

如果李先生再等4个月出售该住房，便可以适用居住满5年享受营业税、土地增值税免征待遇。所以，合乎理性的做法是将该住房于4个月后再转让而不是马上转让。

当然，如果这时遇到合适的买主，也可以出售。先和买主签订两份合同：一份是远期合同（4个月后正式交割房产）；另一份是为期4个月的租赁合同。只要租金和售价之和等于买主理想中的价位，这种交易很容易成功的。

2．答案要点：

由于电梯等设备投标时就明确为4000万元，如果由业主自行购买，而不作为总承包工程价款，这样可以节约税金。所以双方签订的总承包合同金额为2亿元（电梯等设备价值不包括在该合同内）。甲工程承包总公司节约营业税和印花税计算如下：

节约营业税=4000×3%=120（万元） 节约印花税=4000×0.3‰=1.2（万元） 总节税额=120+1.2=121.2（万元）

案例分析题 答案提示：

1．（1）同意奥立电梯公司的税收筹划方案，因为该方案符合税收政策的规定。国税发[2002]117号文件是筹划成功的基础。

（2）该税收筹划方案可能要重点考虑两个影响因素：一是客户对业务改变的反应程度；二是分立安装公司的成本大小。

2.（1）主要利用免税优惠政策进行筹划。

3

（2）第一，联想业务拓展逐渐走向国际化，要考虑国际投资及融资中的税收筹划。

第二，联想收购IBM的PC业务后，在经营活动中要注意在境外设立业务基地，注意技术服务和产品服务的结合，因为技术服务和产品服务的税收政策存在极大差异。

第三章 增值税筹划

一、选择题（含单选、多选）

1.一个商业企业主营日用品销售，年销售额为320万元（不含税价），进货金额为180万元（不含税价），现作为一般纳税人，每年应缴增值税23.8万元。如将企业分设为若干个小规模纳税人，可使企业每年节减增值税（ ）。 A．4.6万元 B．11万元 C．5.4万元 D．12.8万元

2.纳税人销售货物或者应税劳务价格明显偏低并无正当理由的，税务机关可以按组成计税价格计算其应纳税款。组成计税价格的公式为（ ）。 A．成本×（1—成本利润率） B．成本×（1+增值税税率）

C．成本×（1+成本利润率） D．成本÷（1+增值税税率）

3.下列关于增值税纳税义务发生时间的表述正确的是：

A．采取托收承付结算方式的，为发出货物并办妥托收手续的当天

B．采取预收货款方式的，为收到货款的当天

C．自产自用的，为货物移送的当天

D．采取分期收款方式的，为按合同约定的收款日期的当天

二、判断题

1．按照无差异平衡点增值率原理，增值税纳税人的增值率高于无差异平衡点增值率时，作为小规模纳税人比作为一般纳税人税负重。

2．采用折扣销售等方式，是否在同一张增值税专用发票上注明销售额和折扣额，不仅影响流转环节的税负，而且会影响企业所得税税负。

3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人，如果账簿资料健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可以认定为增值税一般纳税人。

4.如果企业可抵扣进项税额较大，则适于作为一般纳税人。

5.纳税人采取以旧换新方式销售货物的，可以扣除旧货物折价后的余额计缴增值税税款。

三、计算题

1.某工业生产企业年含税销售额为85万元，其每年购进按17%税率进行抵扣的货物价格大约为48万元（不含税价）。该企业财务会计核算健全规范。判断该企业适于作何种纳税人。

参考答案：

一、选择题

1. B 2. C 3. ABCD

二、判断题 1. × 2. √ 3. ×

4

4. √ 5. ×

三、计算题

1．该企业如作为一般纳税人，年应缴增值税： [ 850000÷（1+17%）×17%]—480000×17% =123504.27—81600 =41904.27（元）

该企业如作为小规模纳税人，年应缴增值税： 850000÷（1+3%）×3% =24757.28（元）

作为一般纳税人比作为小规模纳税人，年多缴增值税17146.99元，作为小规模纳税人较为合适。

第四章 消费税筹划

一、选择题（含单选、多选）

1. 某化妆品厂下设以非独立核算门市部，每年该厂向门市部移送化妆品1万套，每套单价500元，门市部销售单价550元，（以上均为含消费税价）。如化妆品厂将该门市部分立，使其具备独立纳税人身份，则每年可节消费税（ ）。（化妆品消费税税率30%）

A.21.42万元 B.15万元

C.11.54万元 D.12.72万元

2.纳税人进口应纳消费税货物的组成计税价格公式为： A.（关税完税价格+关税）×（1+增值税税率） B.（关税完税价格+关税）÷（1+增值税税率 C.（关税完税价格+关税）÷（1+消费税税率） D.（关税完税价格+关税）÷（1—消费税税率）

二、判断题

对于消费税的纳税人，如果将委托加工的应税消费品收回后加价出售，就说明采用委托加工方式比自行加工方式节减了消费税。

三、计算题

某烟厂主要生产雪茄烟，每月生产出的雪茄烟总有一部分自产自用。在确定自产自用产品的成本时采用统一的材料、费用分配标准进行计算。某月，其自产自用产成品成本为150万元，假设利润率为10%，消费税率25%，其组成计税价格和应纳消费税计算如下：

组成计税价格＝（150＋150×10%）／（1－25%） ＝220（万元）

应纳消费税＝220×25%＝55（万元）

如果企业降低同期同类雪茄烟的成本，该批雪茄烟成本为130万元，则可使企业节减消费税多少元？

参考答案：

一、选择题 1. A

{ [ 550/（1—30%）]×30%—[500/（1—30）×30%]}×10000 ={235.71—214.29}×10000=214200（元） 2. D

5

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