管理会计 - 图文

高低点法的具体步骤 （1）确定高低点坐标 （2）计算b值 （3）计算a值

（4）建立成本性态模型 y?y低高低点成本之差 ?b?高 高低点业务量之差x高?x低y?y高 或?低 x?x例2—1 假定新华公司2003年只产销一种产品，产量为400件，销量为350件，期初存货为零，销售单价为38元。成本的有关资料如下： 直接材料 2 000元 直接人工 3 200元

变动制造费用 2 400元 固定制造费用 2 800元

变动销售及管理费用 1 400元 固定销售及管理费用 2 100元

表2-1 两种成本法下的产品成本与期间成本 低高

a ＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高 ＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低

例：某企业2009年1－6月份的设备维修费是混合成本，有关数据如下：

月份 机器工作小时 维修费 1 400 5500 2 420 5600 3 500 6500 4 410 5550 5 390 5400 6 410 5600 确定高低点：

项目 最高点（3月份） 最低点（5月份）

机器工作小时（x） 500 390 维修费（y） 6500 5400 计算b和a：

b＝（6500－5400）÷（500－390）=10 （元） a = y高－bx高＝6500－10×500＝1500（元） 或：

a=y低－bx低＝5400－10×390＝1500（元） 所以：Y=1500+10X

单位：元

变动成本法 完全成本法 直接材料 2 000 2 000 直接人工 3 200 3 200 变动制造费用 2 400 2 400 固定制造费用 —— 2 800 产品成本合计 7 600 10 400 单位产品成本 19 26 固定制造费用 2 800 —— 变动销售及管理费用 1 400 1 400 在上例中，已知期初存货为零。计算变动成本法与完全成本法下的期未存货成本与本期销售成本。 表2—2 两种成本法下的期末存货成本与本期销售成本 单位：元

项目 变动成本法 完全成本法 期末存货成本

19×50＝950

26×50＝1 300 本期销售成本

0+10400-1300=9100

[例2—5] 假定利嘉公司只生产一种产品，该公司在20×1年、 20×2年和20×3年三年的生产量相等，均是10000件，而销售量则分别是10 000件、6 000件和14 000件，每件产品的售价是8元。其成本资料如下： 单位变动生产成本 3元 固定制造费用 20 000元／年 固定销售及管理费用 15 000元／年 假定变动销售及管理费用为零，20×1年期初存货为零；

要求：分别采用变动成本法和完全成本法确定各年的利润，

并对利润差异的原因进行分析。

表10-5 利嘉公司损益表（按变动成本法编制） 单位：元 摘要 20X1年 20X2年 20X3年 销售收入 减：变动成本 变动生产成本 变动销售及管理费用 80 000 48 000 112 000 变动成本总额 30 0000 18 0000 42 0000 贡献毛益 30 000 18 000 42 000 减：固定成本 50 000 30 000 70 000 固定制造费用 20 000 20 000 20 000 固定销售及管理费用 15 000 15 000 15 000 固定成本总额 35 000 35 000 35 000 利润 15 000 —5 000 35 000

表10-5 利嘉公司损益表（按完全成本法编制） 摘要 20×1年 20×2年 20×3年 销售收入 销售成本 期初存货 80 000 48 000 112 000 （加）本期生产成0 0 20 000 本 50 000 50 000 50 000 （减）期末存货 0 20 000 0 销售成本总额 50 000 30 000 70 000 销售毛利 30 000 18 000 42 000 减：销售及管理费15 000 15 000 15 000 用 15 000 3 000 27 000 利润

假定常青公司只生产一种产品，该公司在20×1年、 20×2年和20×3年的生产量分别是10 000件、12 000件和8 000件，而销售量在各年均为10 000件。产品的单价为8元，单位变动生产成本为3元，各年固定制造费用总额均为12 000元，各年销售及管理费用总额均为15 000元。另外，已知20×1年期初存货为零。 按完全成本法编制的损益表 单位：元 假定新民公司只生产一种产品，20×2年生产20000件，销售15000件；20×3年生产15000件,销售20000件。两年中的产品售价均为60元，单位变动生产成本均为15元，固定制造费用每年发生额为600000元，销售及管理费用每年发生额为100000元。20×2年初产成品存货为零。

按完全成本法编制的损益表 单位：元

在完全成本法下，企业在不提高成本水平和不降低售价的前提下，增加销量，降低库存，减少产品积压，利润却可能因此而降低。 用完全成本法提供的利润指标来评价管理人员的业绩，往往会得出错误的结论。

某集团公司下设两个子公司：A公司和B公司。这两个子公司生产、销售同样的产品，产品按统一的市场价格出售。这两个公司20×2年度的有关计算资料如下表所示。 项目 A公司 B公司 产量（件） 100 000 300 000 销售量（件） 100 000 100 000 单价（元／件） 8 8 项 目 A公司 B公司 直接材料 300 000 900 000 直接人工 200 000 600 000 变动制造费用 150 000 450 000 固定制造费用 400 000 400 000 生产成本合计 1 050 000 2 350 000 销售及管理费用 100 000 100 000 项目 A公司 B公司 销售收入 减：销售成本 800 000 800 000 毛利 1 050 000 783 333 减：销售及管理费-250 000 16 667 用 10 000 10 000 利润 -260 000 6 667 对于这两家子公司在同样的销售量和销售收入条件下所取得的净利却有如此巨大的反差，集团公司经理感到十分困惑。假如你是该集团公司的财务经理，对上面这种情况，你将作何解释?并稍作评价。

例3-1】 企业生产甲乙两种产品，甲产品销售单价为20元，单位变动成本为13元，本月销量为500件。乙产品销售单价为30元，单位变动成本为26元，本月销量为1 000件。

要求（1）计算两种产品的贡献毛益指标

（2）分析两种产品中哪种产品的盈利能力强 （3）如果你是公司经理，应如何配置企业资源 （例3-2） 假设某企业生产甲、乙、丙三种产品，固定成本总额为 240 000元，各种产品目前销量、单价、单位变动成本等资料如表3—1所示。 表3-1 甲、乙、丙三种产品的基本资料 目前销销售单单位变单位贡献 贡献产品 量 价 动成本毛（件） （元） （元） 毛益（元） 益率 甲 4 000 200 172 28 14％ 乙 6 400 250 220 30 12％ 丙 8 000 100 90 10 10％

加权平均法的计算步骤

1．计算全部产品的目前销售总额

目前销售总额=4 000X200+6 400X250+8000X100 =3 200 000（元） 2．计算各种产品的销售比重

甲产品的销售额比重＝ 4000?200?100%?25

3200000%乙产品的销售额比重＝ 6400?250

3200000?100%?50%丙产品的销售额比重= 8000?100?100%?25%

32000003。计算各种产品的加权贡献毛益率

加权平均贡献毛益率=14%×25%+12%×50%+10%×25%=12%

4．计算综合的盈亏临界点销售额

综合的盈亏临界点销售额=

固定成本总额

加权平均贡献毛益率 =

240000?20000005．计算各种产品的盈亏临界点销售额与销量12%

甲产品的盈亏临界点销售额=2 000000×25 % =500000（元）

乙产品的盈亏临界点销售额=2 000 000×50％=1 000 000（元）

丙产品的盈亏临界点销售额=2 000 000×25％=500000（元）

甲产品的盈亏临界点销售量=500000/200=2500 乙产品的盈亏临界点销售量=1000000/250=4000 丙产品的盈亏临界点销售量=500000/100=5000

例3－6】各种因素变动对利润的影响

设某企业生产和销售单一产品。该企业当年销售3000件，该产品单价为50元，单位变动成本为25元。固定成本为50000元。实现利润25000元，计划年度目标利润预计实现40000元，试分析各因素如何变动才能实现目标利润。

已知：某企业只生产A产品，单价p为10万元/件，单位变动成本b为6万元/件，固定成本a为40 000万元。假设20×4年的目标利润TP为12 000万元，价格和成本水平同上年完全相同。 要求：计算该年的保利点。

解：保利量（x'）= = 1.其他条件不变时，实现目标利润的销售量为：

（50000+40000）/（50-25）=3600件

其他条件不变时，实现目标利润的销售量需提高到3600件。否则无法实现。

2.其他条件不变，固定成本变动时，对目标利润的影响。

其他条件不变，固定成本减少10000元时，利润能增加10000元； 或销量可降至：

（40000+40000）/（50-25）=3200件

3.其他条件不变，变动成本变动时，对目标利润的影响。

其他条件不变，变动成本由25元降至20元时，目标利润为：

3600×（50-20）-5000=58000 或销量可降至：

（50000+40000）/（50-20）=3000件

其他条件不变，单价变动时，对目标利润的影响。 其他条件不变，单价由50元降至45元时，目标利润为：

3600×（45-25）-5000=22000 或销量可提高到：

（50000+40000）/（45-25）=4500件

多种因素同时变动对实现目标利润的影响。

第一步预计生产能力为3500件，售价下降4%。 计划年度利润额为：

3500×〔50×（1-4%）-25〕-50000 =30500元

距离目标利润差9500元。

第二步在此基础之上挖掘成本开支；变动成本需降至多少可实现目标利润。

（48 ×3500-50000-40000）/3500=22.29元 经分析变动成本只可降至23元。 第三步进一步压缩固定成本开支。

固定成本为：3500×〔50×（1-4%）-23〕-40000 =47500元

要想实现目标利润固定成本需降至47500元。 =13 000(件)

保利额 （y'）= = =130 000(万元) 保利量?固定成本?目标利润 单位贡献边际 保利额?固定成本?目标利润 贡献边际率?保利量?单价

某企业计划期内预计生产并销售A产品10000件，销售价格为50元，单位变动成本为40元，固定成本总额为50000元。要求:1.假定各因素均向是利润增加的方向变动1%，那么它们对利润的影响程度如何？2.如果企业管理层决定将计划期的利润再增长10%后，那么各有关因素应如何变化？

利润=销售单价×销售量-(固定成本总额+单位变动成本×销售量)

各项因素变动1%时变动后利润及对利润的影响为: 50 ×(1+1%) ×10000-(50000+40 ×10000) =55000 10%

50 ×10000×(1+1%) - (50000+40 ×10000 ×

(1+1%)=51000 2% 50 ×10000-(50000+40 ×(1-1%) ×10000) =54000 8%

50 ×10000-(50000×(1-1%) +40 ×10000) =50500 1%

利润=销售单价×销售量-(固定成本总额+单位变动成本×销售量)

原目标利润=〔 50×10000- （50000+40×10000） 〕 =50000

现目标利润=50000+50000×10%=55000 1.销量=55000/（50-40）=10500件

2.销售单价=40+(50000+55000)/10000=50.5元

3.单位变动成本=50-（50000+55000）/10000=39.5元 4.固定成本=500000-4×10000-55000=45000元

习题：1.某厂生产甲产品，产品单价为10元/件，单位产品变动生产成本为4元，固定性制造费用总额为24000元，销售及管理费用为6000元，全部是固定性的。存货按先进先出法计价，最近三年的产销量如下表：

资料第一年第二年第三年期初存货量本期生产量本期销货量期末存货量资料第一年第二年第三年期初存货量本期生产量本期销货量期末存货量 资料 第一年 第二年 第三年 期初存货量 0 0 2000 本期生产量 6000 8000 4000 本期销货量 6000 6000 6000 期末存货量 0 2000 0

要求：

（1）分别按变动成本法和完全成本法计算单位产品成本

（2）分别按变动成本法和完全成本法法计算第一年的营业利润；

（3）计算第三年完全成本法与变动成本法的营业利润差额。

2.已知某企业组织多品种经营，本年的有关资料如下： 品种 销售单价 销售量 单位变动成本 A 620 100 372 B 100 2000 50 C 60 3000 45

假定本年全厂固定成本为237000元，计划下年度不再支付广告费1200元。要求： （1）计算综合贡献边际率； （2）计算综合保本额；

（3）计算每种产品的保本额。

【例4－2】趋势预测分析法在销售量预测中的应用——算术平均法

已知：某企业生产一种产品，20×3年1～12月份销量资料(单位：吨)如表4—2所示。 月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 销量（Qt） 25 23 26 29 24 28 27 30 25 29 32 33

要求：按算术平均法预测20×4年1月份的销售量（计算结果保留两位小数）。 解：分子＝

25+23+26+29+24+28+30+27+25+29+32+33 =331（吨），分母n=12

20×4年1月份预测销售量=331/12 =27.58(吨)

例4－3】趋势预测分析法在销售量预测中的应用——移动平均法(不考虑趋势值) 已知：仍按例4－2中的销量资料。

要求：按移动平均法预测20×4年1月的销售量(假定m=5)。

解：20×4年1月预测销售量

= (27+25+29+32+33)/5

=29.2(吨)

趋势预测分析法在销售量预测中的应用——移动平均法(考虑趋势值)

解：20×4年12月预测销售量 =(30+27+25+29+32) /5 =28.6

20×4年1月预测销售量 =(27+25+29+32+33) /5 =29.2

趋势值29.2-28.6=0.6

20×4年1月趋势预测销售量 =29.2+0.6 =29.8

例题：6-16

某企业现有一加工1000件A产品的任务，下属甲、乙两个分厂均有剩余能力完成。甲上报的单位计划成本为14元，其中单位变动成本10元；乙上报的单位计划成本为13元，其中单位变动成本11元。 要求：就以下情况作出决策。

（1）如果甲乙均不需追加专属成本。

（2）甲需要启用一台设备，该设备原始价值15000元，使用年限为10年，无残值，已使用3年。 (1)在第一种情况下，只要比较单位变动成本即可，因为甲分厂单位变动成本小于乙分厂单位变动成本，所以应安排由甲分厂生产，这样可为公司节约1 000元［=(11-10)×1 000］成本开支。

(2)在第二种情况下，编制相关成本分析表，如表所示。

表6—16 相关成本分析表 单位:元 方案 项目 由甲分厂完成 由乙分厂完成 变动成本 10×1 000＝10 000 11×1 000＝11 000 专属成本 15 000÷10＝1 500 0 合 计 11500 11000

根据表6—16可以得出以下结论：应由乙分厂完成此任务，这样可为公司节约500元成本开支。

例题：6-19

边际分析法在定价决策中的应用——列表法

已知：某公司生产的甲产品在不同销售价格水平上的各期销售量资料和成本资料如表6—17所示。 表6—19 资 料 价值单位：万元 销售价格 预计销售固定成本 单位变动成本 量 23 70 1 000 5 22 80 1 000 5 21 90 1 000 5 20 100 1 000 5 19 110 1 000 5 18 120 1 000 5 17 130 1 000 5 16 140 1 000 5 15 150 1 000 7* 14 160 1 000 7 13 170 1 000 7 由于销售量突破相关范围，使单位变动成本提高 要求：计算相关的边际收入、边际成本、边际利润和利润指标，并作出最优售价的决策。

解:根据上述资料，可编制分析计算表，如表6—19所示

表6—19 分 析 表 价值单位：万 销售 预计 销售 边际 固定 变动 总成边边际 利润 价格 销售收入 收入 成本 成本 本 际利润 ⑩=① 量② ③ =④ ⑤ ⑥ ⑦=成 ⑨=③-⑦

①×⑤+本④-⑧ ② ⑥ ⑧ 23 70 1610 - 1000 350 1350 - - 260 22 80 1760 150 1000 400 1400 50 100 360 21 90 1890 130 1000 450 1450 50 80 440 20 100 2000 110 1000 500 1500 50 60 500 19 110 2090 90 1000 550 1550 50 40 540 18 120 2160 70 1000 600 1600 50 20 560 17 130 2210 50 1000 650 1650 50 0 560 16 140 2240 30 1000 700 1700 50 -20 540 15 150 2250 10 1000 1050 2050 350 -340 200 14 160 2240 -10 1000 1120 2120 70 -80 120 13 170 2210 -30 1000 1190 2190 70 -100 20

从表中计算数据可看出:当售价为17万元，销售量为130件时，边际收入等于边际成本，边际利润为零，这时的利润最大达到560万元。因此，最优售价为17万元。

从这里我们可以得出结论：当销售单价下降时，如果边际收入大于边际成本，即边际利润大于零，说明降价扩大销售对企业有利；如果边际收入小于边际成本，即边际利润小于零，说明降价不仅不能增加利润，反而使利润降低，对企业不利。

问题是虽然当售价为17万元时，实现了边际收入等于边际成本、边际利润为零的条件，利润达到极大值560万元，但当售价为18万元，销售量为120件时，企业的利润也已经达到了560万元。因此，有人认为当边际收入等于边际成本、边际利润为零时，并不意味着可找到最优售价，而仅仅表明继续降价已经没有意义。真正的最优售价应当为18万元。因为继续此时降价既要追加产量，又不增加利润，没有实际意义。

例题：6-20

利润无差别点法在调价决策中的应用

已知：当某公司生产经营的A产品的售价为100万元/件时，可以实现销售量10 000件，固定成本为300 000万元，单位变动成本为60万元/件，实现利润为100 000万元。假定企业现有最大生产能力为19 000件。

要求：利用利润无差别点法评价以下各不相关条件下的调价方案的可行性。

(1)若将售价调低为85万元/件，预计市场容量可达到16 500件左右；

(2)若将售价调低为80万元/件，预计市场容量可达到20 000件以上；

(3)若调低售价为80万元/件，预计市场容量可达到23 000件，但企业必须追加50 000万元固定成本才能具备生产23 000件产品的能力； (4)若调高售价为110万元/件，只能争取到7 000件订货(剩余生产能力无法转移)；

(5)调价水平与销量情况同(4)，但剩余生产能力可以转移，可获贡献边际60 000万元。 解1)利润无差别点销量

= （300000+100000）/（85-60）=16 000(件) ∵最大生产能力=1 900件＞预计市场容量=1 650件 可望实现销量=1 650件＞利润无差别点销量=1 600件 ∴应当考虑调价 (2)利润无差别点销量

= （300000+100000）/（80-60）=20 000(件) ∵最大生产能力19 000件＜预计市场容量＝20 000件

可望实现销量=19 000件＜利润无差别点＝20 000件 ∴不应调价

(3)利润无差别点销量 = （300000+50000）+100000/（80-60）=22 500(件) ∵最大生产能力=预计市场容量=23 000件

可望实现销量=23 000件＞利润无差别点销量=22 500件 ∴应当考虑调价 4)利润无差别点销量

= （300000+100000）/（110-60）=8 000(件) ∵最大生产能力=1 900件＞预计市场容量＝7 000件 可望实现销量=7 000件＜利润无差别点销量＝8 000件

∴不应调价

(5)利润无差别点销量

= 300000+（100000-60000）/（110-60）=6 800(件) ∵最大生产能力=19000件＞预计市场容量＝7000件 可望实现销量=7000件＞利润无差别点销量=6800件 ∴应考虑调价 例题：6-21

利润增量法在调价决策中的应用

已知：仍按例6－20资料中的有关内容及第(1)和第(4)两种调价方案。

要求:用利润增量法进行调价决策。 解

调价方案(1)中：p=100，p′=85，x=1 0000，x′=1 6500

∵Δx=x′- x=1 6500-10000=+6500 Δp=p′-p=85-100= -15 ∴ΔP=(p′-b)·Δx+Δp·x

=(85-60)×6500-15×1 0000=12500(万元)＞0 故该调价方案可行

在调价方案(4)中:p=100、p′=110、x=10000，x′=7000

∵Δx=x′- x=7000-10000= -3000 Δp=p′- p=110-100=+10 ∴ΔP=(p′- b)·Δx+Δp·x

=(110-60)×(-3000)+10×1 0000= -50000(万元)＜0 故该调价方案不可行(会造成损失50000万元)

例题：6-21

保利定价法在定价决策中的应用

已知：在一定时期内，某企业采用自销方式销售的某种产品的相关固定成本为50 000万元，预计销量为100 000件；采用代销方式的相关固定成本为30 000万元，预计销量为50 000件。目标利润为200 000万元，单位变动成本为50万元。

要求:利用保利定价法作出自销或代销的决策。 解;自销方式下的保利价格

=50+（200000+50000）/100000 =52.5(万元)

代销方式下的保利价格

=50+（200000+30000）/50000 =54.6(万元) ∵52.5＜54.6

∴应当采用自销方式，因为自销方式方式下的价格更有市场竞争力

1．销售预算的编制

例12—1： 假定红叶公司在预算年度(2004年)预计销售产品7500件，其中前两季度销量均为1 500件，而第三、第四季度分别为2000件和2 500件，销售单价为150元，销售折扣与折让为2％。每季的商品销售当季收到货款的占60％，其余40％下季收讫。2003年末的应收账款余额为80 000元(见表7—2)， 表7-3 红叶公司2004年度销售预算 单位：元 摘要 第一季第二季第三季第四季 全度 度 度 度 年 预计销售量 (件) 1500 1 500 2000 2 500 7 500 销售单价(元) 150 150 150 150 150 销售总额 225000 225000 300000 375000 1125 000 减：2％折扣 与折让 4 500 4 500 6 000 7 500 22 500 销货净额 220500 220500 294000 367500 1102 500 预计现金收入 上年应收账 款收回 80000 80 000 第一季度销 88 200 售收入 132300 220 500 第二季度销 售收入 132300 88 200 220 500 第三季度销 售收入 176400 117600 294 000 第四季度销 售收入 220500 220 500 现金收入合212300 220500 264600 338100 1035500 计

例7—2：依前例，假定红叶公司每个季度的期末存货由销售部门根据各季预计销售量以及企业生产和仓储等各方面的具体情况，预计各季度期末存货除了第三季度为400件，其余各季度均为300件。另外，一季度期初存货为800件。

表7-4 红叶公司2004年度生产预算 单位：件 摘要 第—第二季第三季第四季 全季度 度 度 度 年 预计销售量 1 500 l 500 2 000 2 500 7500 加：所需期末存货 300 300 400 300 300 预计需要量合计 1 800 1 800 2 400 2 800 7800 减：期初存货量 800 300 300 400 800 预计生产量 1 000 1 500 2 100 2 400 7000

例7—3)：依前例，假定红叶公司预算期间每季度期

末所有原材料存货按下一期生产需要量的20％计算，假定101、102材料预算年度末的存货量分别为l200千克和600千克，预算年度初存货量分别为600千克和190千克。在预算年度期初33000元应付账款中，应付101材料采购款为20 000元，应付102材料采购款为13 000元，期初原材料中101材料600千克，102材料190千克。每季度的购料款当季付50％，其余在下季付讫。

表 红叶公司2004年度101材料采购预算单位：元 摘要 第一季第二季第三季第四季 全年 度 度 度 度 预计生产量(件) 1 000 1 500 2 100 2 400 7 000 单位产品材料用量 (千克) 4 4 4 4 4 生产需要量(千克) 4 000 6 000 8 400 9 600 28000 加：预计期末存量1 200 1 680 l 920 1 200 1200 (千克) 减：预计期初存量600 1200 1 680 l 920 600 (千克) 预计材料采购量4 600 6 480 8 640 8 880 28 600 (千克) 单价(元) 13．5 13．5 13．5 13．5 13.5 预计采购金额(元) 62 100 87 480 116 640 119 880 386100

表红叶公司2004年度101材料采购预算 单位：元 预计现金支出 上年应付账款 20000 20000 第一季度采购支出 31050 31050 62100 第二季度采购支出 43740 43740 87480 第三季度采购支出 58320 58320 116640 第四季度采购支出 59940 59940 现金支出合计 51050 74 790 102600 118260 346160 表红叶公司2004年度102材料采购预算 单位：元

摘要 第一季第二季第三季第四季 全度 度 度 度 年 预计生产量(件) 1 000 1 500 2 100 2 400 7 000 单位产品材料用量 2 2 2 2 2 生产需要量(千克) 2 000 3 000 4 200 4 800 14000 加：预计期末存量( 600 840 960 600 600 减：预计期初存量( 190 600 840 960 190 预计材料采购量 2 410 3 240 4 320 4 440 14410 单价(元) 10 10 10 10 10 预计采购金额(元) 24 100 32 400 43 200 44 400 144100

续表下

预计现金支出 上年应付账款 13000 13000 一季度采购支出 12050 12050 24100 二季度采购支出 16200 16200 32400 三季度采购支出 21600 21600 41400 四季度采购支出 22200 22200 现金支出合计 25050 28250 37800 43800 133100 4.直接人工预算的编制

例7—4： 依前例，假定红叶公司只用一类工人，单位产品工时定额为5．5小时，单位小时工资率为4元，按照计划期生产预算的预计产量，编制直接人工预算。

表7—7 红叶公司2004年度直接人工预算 单位：元 摘要 第一 第二 第三 第四 全年 季度 季度 季度 季度 预计产量 1 000 1 500 2 100 2 400 7 000 单位产品工时 5．5 5．5 5．5 5．5 5．5 人工总工时 5 500 8 250 11 550 13 200 38 500 每小时人工成 4 4 4 4 4 本 人工总成本 22 000 33 000 46 200 52 800 154 000

5.制造费用预算的编制

例7—5： 依前例，红叶公司制造费用预算表如表7—8所示。其中变动制造费用与固定制造费用分配率以预计产量的直接人工总工时为标准。

表7—8 红叶公司2004年度制造费用预算单位：元 成本明细项目 金额 制造费用分配率计算 变 间接人工 9 000 变动制造费用分配率 动 间接材料 5 500 ＝变动费用预算合计／制 修理费 3 800 预计产量工时总额 造 水电费 2 750 ＝21 050／38 500 费 合计 21 050 ＝0．55元／小时 用 固 修理费 670 固定制造费用分配率 定 折旧 12 000 ＝固定费用预算合计／制 车间管理人员 2 400 预计产量工时总额 造 工资 680 ＝15 750／38 500 费 保险费 ＝0．41元／小时 用 合计 15 750

表7-9 公司2004年度制造费用现金支出计算表 单位：元 摘要 第一 第二 第三 第四 全年 季度 季度 季度 季度 变 预计直接人工 5 500 8 250 11 550 13 200 38 500 动 小时 费 (见直接人工预用 算) 变动费用分配 0．55 0．55 0．55 0．55 0．55 率 现金支出小计 3 025 4537.5 6352.5 7135 2l 050 固 固定费用 3937.5 3937.5 3937.5 3937.5 15 750 定 减：折旧 3 000 3 000 3 000 3 000 12 000 费 用 现金支出合计 3962.5 5 475 7 290 8072.5 24 800

6.产品成本预算的编制

例7-7 依前例，在红叶公司产品定额资料、直接材料、直接人工、制造费用预算的基础上，红叶公司产品成本预算表如表7-10所示。

7-10 红叶公司产品成本预算表 单位：元 成本项目 价格 用量 单位 本期生期末存本期销标准 标准 成本 产成本 货 售 成(7000 成本 本 件 (300件) (7500件 直接材料 101材料 13.5 4千克 54 378 000 16 200 405 000 102材料 10 2千克 20 140 000 6 000 150 000 直接人工 4 5.5工 22 154 000 6 600 165 000 时 变动制造费用 0.55 5.5工3.025 21 050 907.5 22687.5 时 单位变动成本 0.41 99.025 加：固定制造5.5工2.255 15 750 676.5 16912.5 费用 时 产品成本 101.28 708 800 30 224 759 600

7.销售及管理费用预算的编制 摘要 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年 例7—8： 依前例，红叶公司销售及管理费用预算

期初现金余 50 000 134362.5 107472.5 129640.8 50 000 如表7—1l所示。

额 表7—11 红叶公司2004年度销售及管理费用预算

加：现金收 单位：元

入 应收账 212 300 220 500 264 600 338 100 l035 500 季度 第一 第二 第三 第四 全款收回及 季度 季度 季度 季度 年 销售现金收预计销售量 1 500 1 500 2 000 2 7 500 入 (件) 500 可供使用现 262 300 354862.5 372072.5 467740.8 1085 500 变动费用： 销售佣金 2 000 2 000 2 666.7 3 333．3 10 000 销售人员工 3 000 3 000 4 000 5 000 15 000 资 合计 5 000 5 000 6 666.7 8 333．3 25 000 季度 第一 第二 第三 第四 全季度 季度 季度 季度 年 固定费用： 广告费 2 000 2 000 2 000 2 000 8 000 管理人员 5 000 5 000 5 000 5 000 20 000 工资 保险费 500 500 500 500 2 000 办公费 375 375 375 375 1 500 合计 7 875 7 875 7 875 7 875 31 500 费用合计 12875 12875 14541.7 16208.3 56500

销售佣金分配率＝10 000／7 500＝1．33元／件。 销售人员工资分配率=15 000／7 500=2元／件。 现金预算的编制：

例7—11 ：依前例，红叶公司是按年度分季编制现金预算的。该公司规定，计划期间最低现金库存余额为100 000元，根据以上各预算表中的有关资料编制的现金预算如表7—15所示。

金 减：现金支 出 采购直接76 100 103 040 140 400 162 060 481 600 材料 支付直接22 000 33 000 46 200 52 800 154 000 人工 制造费用 3 962.5 5 475 7 290 8 072．5 24 800 销售及管12 875 12 875 14 541.7 16 208.3 56 500 理费用 购置固定 100 000 100 000 资产 支付长期 164 000 164 000 借款利息 支付所得10 000 10 000 10 000 10 000 40 000 税 支付股利 3 000 3 000 3 000 3 000 12 000 现金支出合127937.5 267 390 221431.7 416140.8 1032 900 计 现金盈余或134362.5 87472.5 150640.8 51 600 52 600 不足

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/1ptt.html