应交增值税明细账的设置

应交增值税明细账的设置

（一）在“借方”反映的明细账

1、进项税额 三级科目“进项税额”核算的内容是企业购入货物或接受劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。 对于企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝色登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

2、已交税金 三级科目“已交税金”核算企业当月上缴本月增值税额。

3、减免税款 三级科目“减免税款”反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

4、出口抵减内销产品应纳税额 三级科目“出口抵减内销产品应纳税额”反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。

5、转出未交增值税 三级科目“转出未交增值税”核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

（二）在“贷方”反映的明细账

1、销项税额 三级科目“销项税额”记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。

2、出口退税 三级科目“出口退税”记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。

3、进项税额转出 三级科目“进项税额转出”记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按税法规定，对出口货物不得抵扣税额的部分，应在借记“主营业务成本”科目的同时，贷记本科目。

4、转出多交增值税 三级科目“转出多交增值税”用来核算一般纳税人企业月终转出多缴的

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增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现借方余额时，根据当前预缴税款与余额比较，按照较小金额借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记本科目。

以下举例说明： 某一般纳税人企业，当期进项税额为30万元，销项税额为80万元，已经预缴的税额为30万元，则月末企业如何进行相应的会计处理？

该企业当期应纳增值税额为80-30=50（万元），已经预缴了30万元，应当再补缴税款50-30=20（万元）。所以，应当转出未交增值税20万元。即：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 20

贷：应交税费——未交增值税 20

对于“转出未交增值税”和“转出多交增值税”这两个明细科目，以下简单举个例子说明：预交本月增值税100元，则

借：应交税金——应交增值税（已交税金）100 贷：银行存款 100

本月实际销项税额为1000元，进项税额为850元，则本月应交增值税150元；因已预交100元，下月初尚需交50元，账务处理是：

借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）50 贷：应交税金——未交增值税 50交纳时：

借：应交税金——未交增值税50 贷：银行存款 50

如果本月销项税额为920元，进项税额为850元，则本月应交增值税70元；因已预交100元，多交30元应转出：

借：应交税金——未交增值税 30

贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）30 （注：多交的30元可抵下月应上

交数）

增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。

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凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，应借记有关科目，贷记本科目；

凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，应借记本科目，贷记有关科目；

全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并将该余额转入“应交税费——未交增值税”。处理之后，本账户无余额。

以下举例说明“应交税费——增值税检查调整”专门账户在实务中的应用：

【例】某企业为一般纳税人，2009年3月接受税务机关检查，在检查中发现企业其他应付款科目有一笔挂账两年的应付款项，金额为117万元。经检查，确认此为隐瞒收入，税务机关要求该企业在本月调账，并于3月31日前补缴税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。企业对此应如何做会计处理？

借：其他应付款 117

贷：以前年度损益调整 100 应交税费——增值税检查调整17 借：应交税费——增值税检查调整17 贷：应交税费——未交增值税 17 补缴税款时：

借：应交税费——未交增值税17 贷：银行存款 17

小规模纳税人“应交税费——应交增值税”科目设置

对于增值税小规模纳税人，其销售收入的核算与一般纳税人相同，也是不含增值税应税销售额，其应纳增值税额也要通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算。所不同的是，小规模纳税人不得抵扣进项税额，不需要在“应交税费——应交增值税”科目的借、贷方设置若干专栏。 小规模纳税人“应交税费——应交增值税”科目的借方发生额，反映已缴的增值税额，贷方发生额反映应缴增值税额；期末借方余额，反映多缴的增值税额；期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税额。

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