中级会计实务习题

第十一章 债务重组 核心考点总结 本章考点一览表 考点 题型 分值 考查形式 难度 2017年 以现金清偿债务的会计处理 多选题 多选题 以非现金资产清偿债务的会计处理 计算题 涉及或有应付、应收金额的债务重组 10 2 2 账务处理 账务处理 概念理解、账务处理、计算分析 概念理解 ★★ ★★ ★★★ 判断题 1 ★ 2016年 以非现金资产清偿债务的会计处理 计算题 10 计算分析、账务处理 ★★★ 2015年 以非现金资产清偿债务的会计处理 多选题 2 账务处理 ★★ 本章知识概况 债务重组方式★ （1）以资产清偿债务 （2）将债务转为资本 （3）修改其他债务条件 （4）以上三种方式的组合方式 债务重以现金清债务人 债权人 组的会计处理

偿债务★ 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入） 在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出 【提示】债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后仍有余额的，计入营业外支出；如果冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失 按取得资产的公允价值入账，并将重组债权的账面余额与收到的非现金资产公允价值（含增值税）之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出 【提示】债权人已对债权计提减值准备的处理，同上 以非现金资产清偿债务★★ 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值加增值税销项税额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。抵债的非现金资产视同出售进行处理 将债务转为资本★★ 借：应付账款等 贷：股本（实收资本） 资本公积—股本溢价（资本溢价） 营业外收入—债务重组利得 借：长期股权投资等 坏账准备（如涉及） 营业外支出—债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 借：应收账款——债务重组（公允价值，不包含应收利息） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款（原账面余额） 资产减值损失（贷方差额） 后续计提并收取利息： 借：银行存款 贷：财务费用 借：应付账款（原账面余额） 贷：应付账款——债务重修改其他组（公允价值，不包括应收债务条件利息） （不涉及 营业外收入—债务重或有应付、组利得 应收金额）后续计提并支付利息： ★★ 借：财务费用 贷：银行存款 修改其他债务条件（涉及或有应付、应收金额） ★★★ 借：应付账款（原账面余额） 贷：应付账款——债务重组（公允价值，不包括应付利息） 预计负债（或有应付金额） 营业外收入—债务重组利得 【提示】 （1）上述或有应付金额需满足预计负债的确认条件时才能予以确认 （2）上述或有应付金额在随后会计期间没有发生 借：预计负债 贷：营业外收入 （3）或有应付金额在随后会计期间实际发生 借：预计负债 贷：银行存款（或其他应付款） 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值（含增值税）、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理 借：应收账款——债务重组（公允价值，不含应收及或有应收利息） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款（原账面余额） 资产减值损失（贷方差额） 【提示】 （1）或有应收金额实际发生时 借：银行存款 贷：营业外收入 （2）或有应收金额未实现时，无需进行账务处理 以上三种方式的组合★★ 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值（含增值税）、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值冲减重组债权的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理 手写板：

客观题强化

【例题·单选题】下列各项中，在不考虑增值税等因素的情况下，不属于债务重组的是（ ）。

A.甲公司以成本30万元、公允价值35万元的存货抵偿所欠乙公司50万元的债务 B.甲公司以账面价值100万元、公允价值120万元的可供出售金融资产抵偿所欠乙公司150万元的债务

C.乙公司同意免除甲公司100万元的债务

D.甲公司将所欠乙公司1 000万元的债务转为本公司实收资本 【答案】D

【解析】债务重组是指债权人要作出实质性让步，选项D，甲公司将1 000万元债务转为资本，乙公司（债权人）并未作出实质性让步，不属于债务重组。

【例题·单选题】下列各项中，关于债务人以非现金资产清偿债务的说法不正确的是（ ）。

A.以存货进行清偿视同销售该存货，要确认收入并结转成本

B.以无形资产进行清偿，应将无形资产的账面价值与清偿债务的账面价值的差额计入营业外收入

C.以固定资产进行清偿所发生的清理费用不构成债务重组利得的冲减项目 D.以交易性金融资产进行清偿原计入公允价值变动损益的金额应结转至投资收益 【答案】B

【解析】无形资产账面价值与其公允价值的差额计入营业外收入或营业外支出，其公允价值与清偿债务账面价值的差额计入营业外收入（即债务重组利得）。

【例题·单选题】2018年12月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（ ）万元。

A.10 B.16 C.12 D.20 【答案】C

【解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得=100×20%＝20（万元）。

【例题·单选题】甲公司因采购乙公司产品形成1 800万元应付账款，因发生财务困难甲公司无法按期偿付。甲公司与乙公司达成债务重组协议。乙公司同意甲公司以库存商品、一栋厂房和现金300万元清偿所欠货款。同时乙公司减免甲公司全部债务扣除实物和现金抵债后剩余债务的40%，剩余债务需在6个月后清偿。库存商品成本100万元，公允价值120万元（不含增值税），增值税税额20.4万元，厂房原值400万元，已提折旧194万元，未计提减值准备，公允价值230万元，增值税税额为25.3万元。则甲公司因上述事项应确认的营业外收入为（ ）万元。

A.441.72 B.695.7 C.465.72 D.662.58 【答案】A

【解析】甲公司因上述事项应确认的营业外收入=［1 800-（120+20.4）-（230+25.3）-300］×40%=441.72（万元）。

【例题·单选题】企业发生债务重组，债务人以非现金资产进行清偿，不考虑坏账准备及增值税等其他因素，对于债权人而言应确认债务重组损失的是（ ）。

A.收到非现金资产的账面价值小于重组债权账面价值的差额 B.收到非现金资产的公允价值大于重组债权账面价值的差额 C.收到非现金资产的公允价值小于重组债权账面价值的差额 D.收到非现金资产的账面价值小于其公允价值的差额 【答案】C

【解析】债务人以非现金资产清偿债务，债权人应将收到非现金资产的公允价值（含增值税）小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。

【例题·单选题】以修改其他债务条件进行的债务重组，如果协议中存在或有应付金额，满足会计要素确认条件，则债务人应将其作为（ ）核算。

A.营业外支出 B.资本公积 C.预计负债 D.其他应付款 【答案】C

【解析】债务重组协议中存在或有应付金额，则债务人应将其作为预计负债核算。 【例题·单选题】修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人的下列会计处理不正确的是（ ）。

A.将其作为其他应收账款核算

B.不得将其计入重组后债权的账面价值 C.在或有应收金额实际发生时计入当期损益 D.或有应收金额未实现时无需进行账务处理 【答案】A

【解析】修改后债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。 【例题·单选题】2018年1月1日，甲公司欠A银行贷款5 000万元（含利息1 000万元），甲公司因财务困难无力还款，故与A银行达成债务重组协议。根据协议约定甲公司应立即清偿贷款本金2 000万元，A银行豁免甲公司贷款利息的50%，剩余本金及利息于6个月后清偿，此期间免收利息。同时协议约定，如果甲公司当年实现盈利，则应按3%收取此期间利息。甲公司估计当年实现盈利的概率为30%。则甲公司应确认的债务重组利得为（ ）万元。

A.445 B.500 C.1 945 D.2 000 【答案】B

【解析】因甲公司估计当年实现盈利的概率为30%，不是很可能导致该部分经济利益流出企业，因此不满足预计负债的确认条件，所以甲公司应确认的债务重组利得=1 000×50%=500（万元）。

【例题·多选题】下列关于以非现金资产清偿债务的说法中，正确的有（ ）。 A.债务人应按非现金资产的公允价值与债务账面价值的差额计入营业外收入 B.债务人应将非现金资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益 C.债权人应按非现金资产的账面价值入账

D.债权人应按非现金资产的公允价值与债权账面价值的差额计入营业外支出 【答案】AB

【解析】债权人应按非现金资产的公允价值入账；如果债权人计提了坏账准备，则应将非现金资产的公允价值与债权账面价值的差额扣除坏账准备后的余额计入当期损益（营业外支出或资产减值损失）。

【例题·多选题】下列关于企业将债务转为资本的债务重组中，表述不正确的有（ ）。 A.债权人取得债务人股权后应作为长期股权投资核算 B.债务人应将债务的账面价值与股本的差额计入营业外收入 C.股份的公允价值与股份面值的差额计入资本公积

D.债权人在未计提坏账准备的情况下，应按股份的公允价值与债权账面价值的差额计入营业外支出 【答案】AB

【解析】取得债务人股权后应根据对其影响程度和持有意图分别作为长期股权投资、交易性金融资产或可供出售金融资产核算；债务人应将债务的账面价值与股份公允价值的差额计入营业外收入，所以选择A、B不正确。

【例题·多选题】在涉及或有应付（或应收）金额的债务重组中，下列说法正确的有（ ）。 A.债务人应将或有应付金额确认为预计负债 B.债权人应将或有应收金额确认为其他应收款

C.债务人对或有应付金额已确认预计负债，随后会计期间没有发生，企业应冲销原确认的预计负债，同时确认营业外收入

D.债权人不应当确认或有应收金额 【答案】CD

【解析】债务重组中涉及或有应付金额的，债务人应在满足预计负债确认条件时将其确认为预计负债，以后期间没有实际发生的，应将预计负债冲销同时计入营业外收入，选项A错误，选项C正确；对或有应收金额，债权人应于实际收到时计入当期损益，选项B错误，选项D正确。

【例题·判断题】存在或有条件情况下，债务人在日后会计期间没有支付或有金额的，企业应当冲销已确认的预计负债和营业外支出。

（ ） 【答案】×

【解析】存在或有条件情况下债务人在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

【例题·判断题】以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额属于债务人债务重组利得。（ ） 【答案】√

【例题·判断题】企业以无形资产作为抵债资产进行债务重组的，计入营业外收入的金额可能包括债务重组利得和无形资产处置利得。（ ） 【答案】×

【解析】无形资产处置利得计入资产处置损益科目。

【例题·判断题】债务重组中，债权人收到现金及非现金资产的公允价值合计金额与其债权账面价值的差额计入营业外支出。（ ） 【答案】×

【解析】债权人收到现金及非现金资产的公允价值合计金额小于其债权账面价值的差额计入营业外支出，大于则冲减原确认的资产减值损失。 第十二章 或有事项 核心考点总结 本章考点一览表 考点 题型 分值 考查形式 难度 2017年 或有事项的概念及特征 或有资产概述 或有负债和或有资产转化为预计负债和资产 资产负债表日对预计负债账面价值的复核 多选题 判断题 多选题 2 1 2 教材原文 教材原文 概念理解 ★ ★ ★★ 判断题 2016年 1 教材原文 ★ 未决诉讼或未决仲裁会计处理原则 亏损合同的会计处理原则 单选题 判断题 1.5 1 计算分析 概念理解 ★ ★ 2015年 未决诉讼或未决仲裁会计处理原则 产品质量保证的会计处理原则 本章知识概况 指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才或有概念 能决定的不确定事项 事项概述由过去的交易或事项形成，即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的特征 ★ 客观存在 计算题 单选题 10 1 账务处理 计算分析 ★★★ ★★ 结果具有不确定性，即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性 结果须由未来事项决定，即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定 【提示】或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断 或有 或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不负债 能在财务报表中予以确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露有关信息 或有资产不符合资产确认条件，不能确认为资产。企业通常不应当披露或有或有 资产，但或有资产很可能为企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、资产 预计产生的财务影响等 与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债 或有事（1）该义务是企业承担的现时义务 项的确（2）履行该义务很可能导致经50%＜发生的可能性≤95% 认★★济利益流出企业 ★ （3）该义务的金额能够可靠地计量 存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同时，则最最佳佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认 估计确认如果不存在一个连续范如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能数的和计围或虽有连续范围但范发生数 确定量 围内各种结果发生的可如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可或有事★★ 能性不同时★★ 能发生额及发生概率加权计算确认 项的计预期量 可获企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认；确★★认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值 ★ 未决诉借：管理费用（诉讼费） 讼或未 营业外支出（赔偿支出） 决仲裁 贷：预计负债 ★★ 应用 债务担借：营业外支出 保★★ 贷：预计负债 产品质借：销售费用 量保证 贷：预计负债 ★★ 待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超亏损合过部分确认为预计负债。企业没有合同标的资产的，亏损合同相关义务满足同★★规定条件时，应当全部确认为预计负债。 ★ 【提示】预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失两者的较低者，即应该按照退出该项合同的最低净成本计量 下列情况同时存在，表明企业承担了重组义务： 重组义（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿务★★ 的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等 （2）该重组计划已对外公告 客观题强化 【例题·单选题】甲公司管理层患有“担保综合症”，为以下公司提供全额担保，不考虑其他因素，则满足预计负债确认条件的是（ ）。 A.为A公司担保2 000万元，A公司财务和经营状况良好，预期不存在还款困难 B.为B公司担保3 000万元，B公司贷款已逾期，银行已起诉B公司和甲公司，甲公司预计很可能承担连带责任，但损失金额难以确定 C.为C公司担保4 000万元，C公司受汇率影响本年度效益不如以往，可能不能偿还到期贷款 D.为D公司担保5 000万元，贷款已到期，D公司已经被重组，银行已起诉甲公司，要求甲公司全额承担还款责任，甲公司很可能承担还款责任，并且预计损失金额为5 000万元 【答案】D 【解析】预计负债需同时满足以下条件可以确认：（1）该义务是企业承担的现时义务（选项A、B、C和D均满足）；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（选项B和D满足）；（3）该义务的金额能够可靠的计量（选项D满足）。 【例题·单选题】2018年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为70%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2018年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（ ）万元。 A.70 B.105 C.75 D.95 【答案】B

【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+5=105（万元）。 【例题·单选题】下列关于或有事项的表述中，不正确的有（ ）。 A.或有资产由过去的交易或事项形成 B.或有负债应在个别资产负债表内予以确认 C.或有资产不应在资产负债表内予以确认 D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定 【答案】B

【解析】或有负债不符合确认负债的条件，不需要在个别资产负债表中体现。 【例题·单选题】甲公司销售产品承诺售出1年内免费维修，甲公司2018年第四季度销售收入为5 000万元。甲公司预计发生质量较大问题的维修费用为收入的5%，发生较小质量问题的维修费用为收入的3%。根据以往经验预测，本季度销售产品中60%不会发生质量问题，25%可能发生较小质量问题，15%可能发生较大质量问题。则甲公司2018年12月31日因上述事项应确认的预计负债为（ ）万元。

A.150 B.75 C.90 D.250 【答案】B

【解析】发生较大问题发生的维修费为250万元（5 000×5%），发生较小问题发生的维修费为150万元（5 000×3%），则甲公司应确认的预计负债=（60%×0+25%×150+15%×250）=75（万元）。

【例题·单选题】下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.与未决诉讼相关的支出应于实际支付赔偿款时确认

B.存在标的资产的亏损合同，预计亏损大于标的资产减值损失的部分应计入当期损益 C.与产品质量保证相关的负债应在质量保证期间内分期确认 D.债务担保义务应于所担保债务存续期间内分期确认 【答案】B

【解析】存在标的资产的亏损合同，预计亏损大于标的资产减值损失的部分应计入营业外支出，选项B正确。

【例题·单选题】甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，根据合同约定甲公司应以每件2万元的价格向乙公司销售A产品1 000件，若有违约需向对方支付合同总价款10%的违约金。签订合同时甲公司尚未生产A产品，待甲公司准备生产时A产品的材料成本大幅度上涨，预计生产A产品的单位成本为2.1万元。不考虑相关税费及其他因素，则甲公司应确认预计负债为（ ）万元。

A.100 B.200 C.0 D.300 【答案】A

【解析】执行合同发生的损失=（2.1-2）×1000=100（万元）；不执行合同支付的违约金=2×1000×10%=200（万元），甲公司应选择执行合同，确认预计负债100万元，选项A正确。

【例题·单选题】2017年9月1日甲公司向A银行贷款5 000万元，期限1年。至2018年8月31日甲公司因与A银行存在分歧，所以没有按期还款。A银行将甲公司诉至人民法院，至12月31日法院尚未判决。甲公司咨询企业法律顾问后认为败诉的可能性为80%，如果败诉除需要支付贷款本金和利息5 600万元外，还应支付违约金520万元，另发生诉讼费用50万元。则甲公司2018年12月31日因上述事项应确认的营业外支出金额为（ ）万元。

A.570 B.6 170 C.520 D.5 520 【答案】C

【解析】贷款本金和利息不属于预计负债，诉讼费用应计入管理费用，违约金应计入营业外支出。甲公司应编制的会计分录：

借：营业外支出 520 管理费用 50 贷：预计负债 570

【例题·单选题】下列各项中，在重组支出中不属于预计负债的是（ ）。 A.自愿遣散费

B.不再使用厂房的租赁撤销费 C.强制遣散费

D.剩余职工的再培训费用 【答案】D

【解析】重组支出中自愿遣散费、强制遣散费和不再使用厂房的租赁撤销费在满足条件时应确认预计负债。

【例题·多选题】下列各项中，关于或有事项计量的说法正确的有（ ）。

A.当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个连续范围且概率相等时，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认

B.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数

C.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率加权平均计算确认 D.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认 【答案】ABCD

【例题·多选题】下列各项中，属于企业确认预计负债时应考虑的因素的有（ ）。 A.事项的风险 B.事项的不确定性 C.货币时间价值 D.预期未来事项 【答案】ABCD

【例题·多选题】下列各项中，关于重组义务的说法中正确的有（ ）。 A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认预计负债 B.重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为

C.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额

D.与重组有关的直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

【例题·多选题】下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债 B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债 C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认

D.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响 【答案】ABD

【解析】企业因重组而承担了重组义务,并且同时满足预计负债确认条件时,才能确认预计负债。首先,同时存在下列情况的,表明企业承担了重组义务:(1)有详细、正式的重组计划, (2)该重组计划已对外公告；或有事项确认为预计负债必须是现实义务；待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债，所以选项C不正确；对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响。

【例题·判断题】企业应在财务报表附注中披露所有的或有负债。（ ）

【答案】×

【解析】企业应当披露一项或有负债，但极小可能导致经济利益流出企业的情况例外。 【例题·判断题】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（ ） 【答案】√

【例题·判断题】或有事项的结果具有不确定性，但一项经营事项预计将来会发生，则不属于或有事项。（ ） 【答案】×

【解析】或有事项的结果具有不确定性，即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

【例题·判断题】企业待执行合同变为亏损合同时，将预计亏损确认为预计负债。（ ） 【答案】×

【解析】企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。

【例题·判断题】企业在资产负债表日应对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明其账面价值不准确的，应对其账面价值进行调整。（ ） 【答案】√

第七讲结束，您离胜利越来越近！

谢谢大家，下讲再见！

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