业务处理题

高级财务会计综合复习（业务题）

五、业务处理题（共50分）

1、内部固定资产交易的抵销（第四章，首期和以后各期的） 2、内部债权债务的抵销（第四章，首期和以后各期） 3、一般物价水平会计（货币性购买力损益），现行成本会计（资产的持有损益）（第五章） 两种程序和方法都要求掌握

4、经营租赁会计、融资租赁会计（第八章） 参考导学和作业

5、同一控制下和非同一控制下企业合并（控股合并）（第三章）

合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制 购买法下和权益结合法下 非同一控制下---购买法 同一控制下---权益结合法

6、破产会计（第九章） 与导学练习题、第四次作业练习题基本一致 7、长期股权投资的权益法调整（第四章） 如何将成本法调整为权益法？

8、外币会计（第六章） 主要是外币交易会计处理 汇兑损益的处理（两项交易观，当期确认法）、外币统帐制 1、内部固定资产交易的抵消分录编制 相关知识点：

首期编制时，抵消分录的编制分二步：

（1）将销售企业内部销售收入、内部销售成本予以抵消，同时将购买企业固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额予以抵消。 借：营业收入

贷：营业成本

固定资产——原价

（2）在购买企业固定资产取得成本中包含有销售企业的未实现内部销售利润时，此时购买企业所计提的折旧额，要大于以不包括未实现内部销售利润的固定资产原价为依据所计提的折旧额，因此，应将首期多提的折旧额予以抵消。 ②借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用

连续编制时，在第二年及以后的正常使用会计期间里，抵消分录的编制分三步： （1）将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整期初未分配利润； 借：未分配利润——年初

贷：固定资产——原价

（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵消，并调整期初未分配利润； 借：固定资产——累计折旧 贷：未分配利润——年初

（3）将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用抵消，并调整本期计提的累计折旧额。

借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用

1

导学64页业务题6：A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。2007年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2000万元作为固定资产入账。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。 要求：编制2007年末和2008年合并财务报表抵消分录。 参考答案：

（1）2007年末抵消分录

B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入 4000000

贷：固定资产——原价 4000000

未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元 借：固定资产—累计折旧 500000 贷：管理费用 500000 （2）2008年末抵消分录

将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：未分配利润——年初 4000000 贷：固定资产——原价 4000000

将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产—累计折旧 500000 贷：未分配利润——年初 500000

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产—累计折旧 1000000 贷：管理费用 1000000

2、内部债权债务项目的抵消分录编制 导学62页业务题2：甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年末，甲公司应收乙公司账款50万元。甲公司坏帐准备计提比例为4%。

要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。 参考答案：

将上期内部应收账款计提的坏帐准备抵消时： 借：应收账款——坏帐准备 40000 贷：未分配利润——年初 40000 将内部应收账款与内部应付账款抵消时： 借：应付账款 500000 贷：应收账款 500000 将本期冲销的坏帐准备抵消时： 借：资产减值损失 20000

贷：应收账款——坏帐准备 20000

导学62页业务题3：乙公司为甲公司的子公司。2008年末，甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为乙公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为乙公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为月公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5%计提坏帐准备。 要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。

2

参考答案：

借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000

借：应收账款——坏帐准备 150 贷：资产减值损失 150 借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000 借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资 20000

3、一般物价水平会计中的计算货币性项目的购买力变动损益

一般物价水平会计是历史成本／一般购买力货币单位的会计模式的简称。 在物价变动情况下，货币性项目，因其结算性特点，而表现出以下特征： （1）账面金额固定不变； （2）会发生购买力损益。

在物价变动情况下，非货币性项目，因其生产性特点，而表现出以下特征： （1）金额应按一般物价指数变动的幅度进行调整； （2）不会发生购买力损益。

可以看到，货币性项目与非货币性项目受到物价变动的不同的影响，因此在一般物价水平会计，所谓的对传统会计报表进行调整的做法，实际上是应分别货币性项目与非货币性项目操作的：即货币性项目，计算购买力变动损益；非货币性项目，按一般物价指数调整金额。

计算货币性项目的购买力损益思路：

货币性项目的购买力变动净损益=年末货币性项目净额的调整后金额-年末货币性项目净额的调整前金额

年末货币性项目净额的调整前金额=年初货币性项目净额的调整前金额+本年货币性收入-本年货币性支出

年初货币性项目净额的调整前金额=年初货币性资产的调整前金额-年初货币性负债的调整前金额

导学78页业务题2：

M公司历史成本名义货币的财务报表: 资产负债表（简表）

编制单位：M公司 单位：万元 项目 货币性资产 存货 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 2007年 1月 1日 900 9200 36000 36000 2007年12月31日 1000 13000 36000 7200 28800 项目 流动负债 长期负债 股本 盈余公积 未分配利润 3

2007年 1月 2007年121日 月31日 9000 20000 10000 5000 2100 8000 16000 10000 6000 2800 资产总计 46100 42800 负债及权益合计 46100 42800 有关物价指数： 2007年初 100 2007年末 132 2007年全年平均 120 2007年第四季度 125 有关交易资料：

固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取 流动负债和长期负债均为货币性负债 盈余公积和利润分配为年末一次性计提。

要求：按照一般物价水平重新编制资产负债表。 参考答案： 项目 货币性资产 存货 2007年 调整系数 1月 1日 900 9200 132/100 132/100 132/100 132/100 132/100 132/100 132/100 132/100 调整后数值 1188 12144 47520 47520 60582 11880 26400 13200 6600 2772 60852 2007年12月31日 1000 13000 36000 7200 28800 42800 8000 16000 10000 6000 2800 42800 调整系数 132/132 132/125 132/100 132/100 132/100 132/132 132/132 132/100 调整后数值 1000 13728 47520 9504 38016 52744 8000 16000 13200 6600+1000=7600 15544-7600=7944 52744 固定资产原值 36000 减：累计折旧 固定资产净值 36000 资产总计 流动负债 长期负债 股本 盈余公积 未分配利润 46100 9000 20000 10000 5000 2100 负债及权益合46100 计

4、现行成本会计：第三次作业第1题

相关知识点：现行成本会计是现行成本/名义货币会计模式的简称。 1）计算资产的持有损益

因为货币性资产的现行成本与历史成本一致，因此计算各项资产的持有损益，实际上指的就是计算各项非货币性资产的持有损益。

非货币性资产的持有损益是指非货币性资产的现行成本与历史成本的差额，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。

未实现持有损益是指期末持有非货币性资产的现行成本与历史成本的差额；

已实现持有损益是指已被消耗或出售的非货币性资产的现行成本与历史成本的差额。 2）按照现行成本会计模式重编财务报表时，

①对资产负债表中的非货币性资产按现行成本进行调整；对其他项目仍按历史成本表述。 ②对损益表中的折旧费用、营业成本按现行成本进行调整；对其他项目仍按历史成本表述。

历年试题：资料：Ｈ公司于20×7年初成立并正式营业。

（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表如下表所示：

资产负债表 金额：元

4

项目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 负债及所有者权益总计 20×7年1月1日 30 000 75 000 55 000 200 000 120 000 360 000 840 000 80 000 520 000 240 000 840 000 20×7年12月31日 40 000 60 000 160 000 240 000 112 000 360 000 972 000 160 000 520 000 240 000 52 000 972 000 （2）年末，期末存货的现行成本为400 000元；

（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；

（4）年末，土地的现行成本为720 000元；

（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；

（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。 (7)年末留存收益按现行成本计算值为一181 600元。

要求：根据上述资料，计算非货币性资产持有损益(本题12分) 计算：

(1)设备和厂房(净额)现行成本 (2)房屋设备折旧的现行成本

5

股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 7 000 2 000 1 500 3 500 14 000 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 1 000 350 650 1 500 3 500 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

9、破产会计

①破产清算会计的“编制确认破产资产与非破产资产的会计处理”：第四次作业第1题 资料：甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时的资产负债表及有关资料如下：

接管日资产负债表

编制单位： 2002年8月19日 单位：元

资 产 流动资产：

行次

期末数

负债及所有者权益 流动负债：

16

行次

期末数

货币资金 121 380 50 000 621 000

短期借款 应付票据 应付账款 其它应付款

362 000 85 678 139 018.63 10 932 19 710 193 763.85 811 102.48 5 620 000 5 620 000 776 148 23 767.82 -1 510 212.3 -710 296.48 5 720 806

交易性金融资产 应收票据 应收账款 其它应收款 存货 流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产

22 080 应付职工薪酬 2 800 278 应付税费 3 614 738 流动负债合计 36 300

非流动负债： 长期借款

1 031 124 非流动负债合计 556 422

股东权益：

482 222 实收资本 2 106 068 盈余公积

未分配利润 股东权益合计

非流动资产合计 资产总计

5 720 806 负债及股东权益合 计

除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况： （1）固定资产中有一原值为660 000元，累计折旧为75 000元的房屋已为3年期的长期借款450 000元提供了担保。

（2）应收账款中有22 000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32 000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请，并经过破产管理人的组批准。

（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180 000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。

（4）货币资金中有现金1 500元，其他货币资金10 000元，其余为银行存款。 （5）2 800 278的存货中有原材料1 443 318元，库存商品1 356 960元。

（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值未656 336元，累计折旧为210 212元。

要求：请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。 解：

（1）确认担保资产

借：担保资产——固定资产 450000 破产资产——固定资产 135000 累计折旧 75000

贷：固定资产——房屋 660000 （2）确认抵消资产

借：抵消资产——应收账款（甲企业） 22000 贷：应收账款——甲企业 22000 （3）确认破产资产

17

借：破产资产——固定资产 180000 贷：清算损益——清算收益 180000 （4）确认破产资产

借：破产资产——现金 1500

——银行存款 109880 ——其他货币资金 10000 ——交易性金融资产 50000

——应收账款 599000 （621000-22000） ——原材料 1443318 ——库存商品 1356960 ——长期股权投资 36300

——固定资产 446124 （656336-210212）或（1031124-（660000-75000）） ——在建工程 556422

——无形资产 482222

累计折旧 210212 贷：现金 1500

银行存款 109880 其他货币资金 10000 交易性金融资产 50000 应收账款 599000 原材料 1443318 库存商品 1356960 长期股权投资 36300 固定资产 656336 在建工程 556422 无形资产 482222

②破产清算会计的“编制确认破产权益与非破产权益的会计处理”：第四次作业第2题 请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理。（破产清算期间预计破产清算费用为625 000元，已经过债权人会议审议通过） 解：（1）确认担保债务 借：长期借款 450000

贷：担保债务——长期借款 450000 （2）确认抵消债务

借：应付账款——甲企业 32000

贷：抵消债务——应付账款（甲企业） 22000 破产债务 10000 （3）确认优先清偿债务

借：应付职工薪酬 19710 应交税费 193763.85

贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 19710 ——应交税费 193763.85 （4）预计破产清算费用并确认优先清偿债务 借：清算损益——清算费用 625000

18

贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 625000 （5）确认破产债务

借：短期借款 362000 应付票据 85678

应付账款 107018.63 （139018.63-32000） 其他应付款 10932

长期借款 5170000 （5620000-450000） 贷：破产债务——短期借款 362000 ——应付票据 85678

——应付账款 107018.63 ——其他应付款 10932 ——长期借款 5170000

（6）确认清算净资产（原有的所有者权益总额结转） 借：实收资本 776148 盈余公积 23767.82 清算净资产 710296.48

贷： 利润分配—未分配利润 1510212.3

10、长期股权投资的权益法调整：第2次作业第1题的（1）、（2） 相关知识点：

?企业对子公司的投资，日常会计应采用成本法核算。

?合并财务报表准则规定，母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资 ?首期编制时的调整分录，分以下几步：

（1）确认母公司在子公司实现净利润（以公允价值为基础的净利润）中所享有的份额： 借：长期股权投资 贷：投资收益

（2）确认母公司收到子公司分派的现金股利： 借：应收股利

贷：长期股权投资

（3）同时抵销原按成本法确认的投资收益： 借：投资收益

贷：应收股利

连续编制时的调整分录，分以下几步：

（1）首期所作的调整分录对本期的影响，予以抵消 借：长期股权投资

贷：未分配利润——年初

导学60页业务题1：甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。

19

在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如表所示：

成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额 余额及股利 2008年1月1日余额 2008年乙公司分派股利 2008年12月31日余额 长期股权投资——B公司 100000 100000 投资收益 6000 6000 要求：2008年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。

参考答案：

按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值： 借：长期股权投资 20000 贷：投资收益 20000

对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元： 借：应收股利 6000

贷：长期股权投资 6000

抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元： 借：投资收益 6000

贷：应收股利 6000

11、外币会计中的采用集中结转法计算汇兑损益：第三次作业的第3题 相关知识点：

在核算外币业务时，企业应当设置相应的外币账户。

? 采用复币式记载，即外币账户应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。 ? 外币账户具体包括：外币现金、外币存款及以外币结算的债权和债务账户。 ? 其中外币结算的债权账户包括应收账款、应收票据和预付账款等；

? 外币结算的债务账户包括短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、

预收账款等。

采用集中结转法时，当企业发生外币业务时，其会计核算的基本程序为：

第一，平时，根据业务发生日汇率或期初汇率将外币金额折算为人民币金额。按照折算后的人民币金额登记有关人民币账户，在登记有关人民币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。

第二，期末，对各种外币账户的期末余额，按照期末汇率折合为人民币金额，并将该折合后的人民币金额与相对应的人民币账户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益。 第三，编制汇兑损益的会计分录

资料：A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。2007年6月30日有关外币账户期末余额如下：

项目 外币 （美元）金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100 000 7.25 725 000

应收账款 500 000 7.25 3 625 000

20

应付账款 200 000 7.25 1 450 000 A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）

（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行代存。

（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。 （3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币，款项尚未收到。

（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.21人民币。

（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。 要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；

（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程； （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目） 解：以集中结转法为例

（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 ①借：银行存款——美元户（$500 000×7.24） 3 620 000 贷：股本 3 620 000 ②借：在建工程 2 892 000

贷：应付账款——美元户（$400 000×7.23） 2 892 000 ③借：应收账款——美元户（$200 000×7.22） 1 444 000

贷：主营业务收入 1 444 000 ④借：应付账款——美元户（$200 000×7.21） 1 442 000 贷：银行存款——美元户（$200 000×7.21） 1 442 000 ⑤借：银行存款——美元户（$300 000×7.2） 2 160 000

贷：应收账款——美元户（$300 000×7.2） 2 160 000 （2）计算7月份省发生的汇兑损益净额 银行存款

外币账户期末余额=100 000+500 000-200 000+300 000=700 000美元

人民币账户期末余额=725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 000=5 063 000元 汇兑损益金额=700 000×7.2-5 063 000=-23 000元，为汇兑损失 应收账款

外币账户期末余额=500 000+200 000-300 000=400 000美元

人民币账户期末余额=3 625 000+1 444 000-2 160 000=2 909 000元 汇兑损益金额=400 000×7.2-2 909 000=-29 000元，为汇兑损失 应付账款

外币账户期末余额=200 000+400 000-200 000=400 000美元

人民币账户期末余额=1 450 000+2 892 000-1 442 000=2 900 000元 汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000=-20 000元，为汇兑收益

汇兑损益净额=（-23 000）+（-29 000）-（-20 000）=-32 000元，为汇兑损失 （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款——美元户 20 000

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财务费用 32 000

贷：银行存款——美元户 23 00 应收账款——美元户 29 000

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