2012年注册税务师-税务代理实务-答疑周刊(1-12期)

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2012年注册税务师-税务代理实务-答疑周刊（1-12期）

答疑周刊第1期

历年考试特点分析及应试技巧

一、《税务代理实务》历年试卷命题特点分析

从1998年至今的《税务代理实务》考试试题分析，考试命题具有一些明显的特点，可以概括为以下六个方面：

（一）重点突出，考试分数分布相对集中，但是涉及的章节内容很广泛。各年试题基本上集中在重点章节，同时涵盖其他章节的小知识点。

《税务代理实务》科目的重点章节为第二章、第六章、第七章、第八章、第十一章和第十二章，约占70%左右分值。

（二）科目之间结合比较紧密，对于其他科目知识的运用涉及比较多。《税务代理实务》科目试题，涉及税法基本知识、财务会计制度和会计准则、税收实体法和程序法的规定，需要将相关知识综合掌握和运用。所以考生在学习中不能仅学习《税务代理实务》(Ⅰ)》、《税法(Ⅱ)》、《财务与会计》教材内容、《税收 账务调整各税费的计算；税务处罚的规定；税务行政复议的规定等等。考试中可以将许多知识点融合在一个题目中出现，提高题目的难度，以考察考生的综合能力水平。

（三）注重实务操作，对考生运用知识和综合分析能力的要求比较高。从最近几年的考题内容上看，尤其是简答题的题目，与实务的结合越来越紧密。例如：近三年考题中的简答题，均是根据实务案例进行分析判断或具体处理的题目，主要是考核考生的专业判断能力及实务与税法知识相结合的能力，所以就要求考生在学习中对于税法知识要活学活用，不要固定于某种应试模式中。

（四）考试科目中主观题目的比重较大。从最近三年考试中考题分值的分布情况来看，每年的客观题均是30分，主观题为70分。所以，主观题目的得分对于考试通过尤为重要，考生在考试中对于主观题目的理解、相关知识的掌握、答题技巧的运用都是非常重要的。 （五）新知识、新政策在考试中属于重点考核对象。《税务代理实务》教材，每年都有新增的知识、新政策和新内容，以体现在社会主义市场经济条件下对注册税务师知识更新的要求。从历年的试题情况来看，教材中新增或变化的内容，都是当年命题重点。需要强调的一点是，这里教材新增和变化内容不仅仅指税代教材，《税法(Ⅰ)》、《税法(Ⅱ)》、《财务与会计》教材中的相关变动在税代考试中也会有所体现。

从税代教材的变化看，变动还是很大的。将2011年教材的第七章和第十一章合并为2012年教材的第八章，将2011年教材的第八章和第十二章合并为2012年教材的第九章，将2011年教材的第九章和第十三章合并为2012年教材的第十章，将2011年教材的第十章变为2012年教材的第七章。整体上，税代教材由2011年教材的十七章变为2012年教材的十四章。

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其他的章节变动相对较小，只是新增了一些零星知识点，对一些冗余的知识进行了删除，经过这样的调整，税代的结构变得更加合理了。 税一整体变化

增值税：（1）增加了上海地区营业税改征增值税的适用税率内容；（2）增值税征税范围的特殊规定有调整，增加“资产重组有关增值税问题”及“融资性售后回租业务”的政策：（3）减免税中增加“促进节能服务产业发展的增值税政策”；（4）删除“再生资源增值税政策”。

消费税：（1）增加“石脑油、燃料油消费税政策”的内容；（2）消费税部分税目有新增政策。

营业税：（1）新增了多个税目营业税的税收优惠；（2）起征点进行了调整；（3）各个税目的税收优惠都有所调整。

资源税：按新的《资源税暂行条例》进行了调整（销售额的确定方法，组价公式）。 税二整体变化

企业所得税：资产损失税前扣除的内容按最新的政策进行了调整。 个人所得税：工资薪金的免征额调整到3500元/月。 车船税：按照最新的车船税法进行了调整。

（六）考试试卷题型、题量、分值分布、答题要求。近三年，《税务代理实务》考试的题型比较稳定，答题要求也大同小异。不过，2011年题量与分值分布发生了变化，单选题10道题，分值为10分；多选题10道题，分值为20分；简答题为8道题，分值50分；综合分析题为1道题，分值为20分。答题中一般均有 “政策依据”等文字性内容的表述要求。考生在复习中仍应注意以下三点：一是对增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、印花税等主体税种的税法基本知识要掌握；二是对财务会计规自己分析问题、解决问题的能力。

这就要求考生要牢固掌握基本理论、基本知识和基本技能，熟练运用专业知识，准确、快捷地解决和处理问题，否则，在有限的时间内完成整套试题是有困难的。 税务代理实务·应试指南命题趋势预测及应试技巧 二、复习技巧及应试策略

（一）以教材为基础，结合大纲，对各个知识点要分层次进行学习。考试大纲是每年命题的直接依据，也是考生的复习范围。首先要认真学习、深刻领会、全面掌握大纲所指定内容，明确大纲中对于掌握、熟悉、了解三个层次的划分。通常试题中对三个层次的内容安排是掌握部分约占60%，熟悉部分约占30%，了解部分约占10%。考生对此有足够的认识才能对通过考试有更大的把握。其次，对于教材必须要通读、精读。教材是考试的惟一指定用书，也是考试命题的来源和判卷的依据，历年考试的绝大部分命题都可以直接从教材中获得答案。

（二）把握考试重点，关注教材的新增或变化内容。考生在通读教材的基础上，应着重把握重点内容，从历年的试题来看，重点章节内容，分数比重约占70%左右。同时还应特别关注《税法(Ⅰ)》、《税法(Ⅱ)》、《税务代理实务》、《财务与会计》四科教材的变动和新增内容，这一点前面已经解释过，不再赘述。

（三）听课、看书、做题有机的结合起来。高效率的学习方法至少应该包括听课、看书和做题三个步骤。参加辅导班，选择比较有经验的老师学习税代，对于考试有事半功倍的效果，通过老师整体的讲解，有针对性的解答学员在学习中的疑惑，获取相关的考试信息，对于考生把握考试重点，提高复习效率是有很大帮助的。看书是学习知识的基础，考

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试的试题也是以教材为基础的，所以对于教材本身一定要多看多思，做到通读、精读。最后就是选择一套质量较高的辅导资料和模拟试卷，多加练习，积累实战经验以达到巩固知识，熟悉题型，强化记忆的效果。考试的时间为2.5个小时，在有限的时间里，解答全部的题目对于大部分考生来说，是非常紧张的，这就要求我们在日常的学习中提高答题速度和答题的准确性，为顺利通过考试打下良好的基础。

（四）合理分配考试时间。《税务代理实务》试题，考试时间为150分钟，但题量较大。以2011年试题为例，共有29个题目，单项选择题10道10分，多项选择题10道20分，简答题8道50分，综合分析题1道20分。一般认为合理的时间分配方法是：客观题约20分钟，即：单项选择题每题约0.8分钟计8分钟，多项选择题每题约1.2分钟计12分钟；主观题约130分钟，即：简答题每道约6～8分钟计48～64分钟，综合分析题约40～60分钟。

考生应争取在80分钟时间内完成前三道大题，用60分钟的时间来做剩余的1道综合分析题，否则很难在150分钟的时间内完成全套试题。最后，利用10分钟的时间检查答题卡及卷面解答是否有错、漏。考试时间是非常紧张的，考试分值基本集中在主观题目中，所以，对于客观题不是十分清楚，无法解答的，可以先试选一个答案，尽量将主观题目的解答时间空余出来，不要为了一道客观题耗费过多的时间。

最后，希望这本辅导书对大家通过《税务代理实务》考试有所帮助，也衷心祝愿大家学习愉快，顺利通过考试，梦想成真！ 答疑周刊第2期

2.

1.【外购产品用于各种用途在会计、增值税、所得税中的处理】

【问题】请分别说明外购产品用于投资、分配、交换、劳保、职工福利、捐赠和在建工程时会计、增值税、所得税的处理。 【解答】

（1）外购产品对外投资：会计确认主营业务收入并结转成本，增值税确认收入并计算销项税额，所得税确认收入并扣除相关成本；

（2）外购产品进行利润分配：会计确认主营业务收入并结转成本，增值税确认收入并计算销项税额，所得税确认收入并扣除相关成本；

（3）外购产品进行非货币性交换（有商业实质）：会计确认主营业务收入并结转成本，增值税确认收入并计算销项税额，所得税确认收入并扣除相关成本；

（4）外购产品作为单位的劳保用品使用 ：会计不确认收入直接计入相关成本费用，增值税不视同销售不需要进项税转出，所得税不视同销售并可扣除相关成本费用；

（5）外购产品用于职工奖励或福利 ：会计不确认收入直接计入福利费，增值税需要进项税额转出，所得税视同销售相关福利费在规定限额内扣除；

（6）外购产品用于对外捐赠：会计不确认收入相关成本计入捐赠支出，增值税视同销售确认销项税额，所得税视同销售捐赠支出区分公益性捐赠与非公益性捐赠在税前扣除； （7）外购产品用于在建工程：会计不确认收入、增值税要做进项税额转出、所得税不确认收入。

2.【转让金融商品营业税的计税依据】

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【问题】题目中转让金融商品营业税的计税依据如何确定？ 【解答】在题目中可能出现四种情况：

（1）如购入价为50万元，支付相关税费1.3万元；售出价78万元，支付相关税费1.33万元，这里给出的买价和卖价均指原价，计税依据＝78－50。

（2）如购入价50万元，包括支付的相关税费1.3万元，售出价78万元，支付相关税费1.33万元，这里的购入价中包括税费，要剔除计算出原价，计税依据＝78－（50－1.3）。 （3）如购入价为50万元，支付相关税费1.3万元；售出价78万元，已扣除相关税费1.33万元，这里的卖价已经扣除税费了，要加上还原为原价，计税依据＝78+1.33－50。

（4）如购入价为50万元，包括支付的相关税费1.3万元；售出价78万元，已扣除相关税费1.33万元，这里的买价与卖价都需要还原为原价，计税依据＝（78+1.33）－（50－1.3）。 答疑周刊第3期 目录索引

1.【增值税视同销售中会计上是否确认收入】 2.【出租出借酒类包装物押金的账务处理】

1.【增值税视同销售中会计上是否确认收入】

【问题】增值税视同销售中哪些在会计上确认收入，哪些在会计上不确认收入。 【解答】按照新的会计准则，会计上确认收入： （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物；

（3）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （4）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 会计上不确认收入： （1）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；

（2）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （3）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

2.【出租出借酒类包装物押金的账务处理】

【问题】请老师举例说明出租出借酒类包装物押金的账务处理问题。 【解答】酒类包装物押金的问题

比如：某企业销售白酒随同销售收取押金11700. 收取时

借：银行存款 11700 贷：其他应付款 11700 缴纳税款

借：其他应付款 1700

贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 1700 缴纳消费税

借：其他应付款 2000

贷：应交税费-应交消费税 2000 逾期没有退还

借：其他应付款 10000

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贷：其他业务收入 10000 借：营业税金及附加 2000 贷：其他应付款 2000 未逾期退还

借：其他应付款 8000 销售费用 3700 贷：银行存款 11700 如果是另收的押金： 收取时

借：银行存款 11700 贷：其他应付款 11700 缴纳税款

借：其他应付款 1700

贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 1700 缴纳消费税

借：其他应付款 2000 贷：应交税费-应交消费税 2000 逾期没有退还

借：其他应付款 8000 贷：营业外收入 8000 未逾期退还时：

借：其他应付款 8000 答疑周刊第4期 目录索引

一.【自营出口与委托出口、免抵退税中按申报数的会计处理】

二.【平销返利收入与代销商品按销售额的比例提取手续费收入的区别】

一.【自营出口与委托出口、免抵退税中按申报数的会计处理】

【问题】请老师举例说明自营出口与委托出口、免抵退税中按申报数的会计处理。

【解答】自营出口方式下： 例：２月，兴隆外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口化妆品１０００箱，取得的增值税专用发票注明的价款为１００万元，进项税额为１７万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱１５０美元（当日汇率为１美元＝８.２元人民币），申请退税的单证齐全。该化妆品的消费税税率为30％，退税率为９％。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。

①购进时：

借：在途物资 １００００００

应交税费——应交增值税（进项税额） １７００００ 贷：银行存款 １１７００００ ②商品验收入库时：

借：库存商品——库存出口商品 １００００００ 贷：在途物资 １００００００

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③出口报关销售时：

借：应收账款－应收外汇账款 １２３００００

贷：主营业务收入——出口销售收入 １２３００００ ④结转出口商品成本：

借：主营业务成本 １００００００

贷：库存商品——库存出口商品 １００００００

⑤申报出口退税时： 本环节应退增值税额＝100×9％＝90000（元）； 转出增值税额＝170000-90000＝80000（元）； 本环节应退消费税额＝1000000×30%＝300000（元）。 应退的增值税财务处理：

借：其他应收款—应收出口退税（增值税） 90000

贷：应交税费——应交增值税（出口）（出口退税） 90000 进项税额转出时：

借：主营业务成本-出口 80000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 80000 收到增值税退税款时：

借：银行存款 90000

贷：其他应收款—应收出口退税（增值税） 90000 收到消费税税款时： 借：银行存款 300000

贷：其他应收款－应收出口退税——消费税 300000

委托出口方式下： 续上例：假设兴隆外贸公司委托蓝天外贸公司（具有进出口经营权）出

借：库存商品——委托出口商品 １００００００ 贷：库存商品 １００００００ ②收到代销单时：

借：应收账款 １２３００００

贷：主营业务收入——出口销售收入 １２３００００ ③收到蓝天外贸公司交来的货款时：

借：银行存款 １２１７７００ 销售费用 １２３００ 贷：应收账款 １２３００００ ④结转委托出口商品成本：

借：主营业务成本 １００００００

贷：库存商品——委托出口商品 １００００００

⑤申报出口应退增值税、消费税（在委托方办理）、转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录“⑤”。

按申报数进行免抵退税核算： 1、外销时

借：应收账款－应收外汇账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

2、月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理：

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借：主营业务成本

贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出）

3、根据<<生产企业进料加工贸易免税证明>>中注明的“不得抵扣税额抵减额”做如下会计处理：

借：主营业务成本 （红字）

贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出） （红字） 4、根据<<生产企业进料加工贸易免税核销证明>>中注明的“不得免征和抵扣税额的抵减额”对3中补开部分作：

借：主营业务成本 （红字）

贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出） （红字） 对3中多开部分作：

借：主营业务成本

贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出）

5、月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“应退税额”做如下会计处理： 借：其他应收款――出口退税（增值税）

贷：应交税费――应交增值税（出口退税）

6、月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“免抵税额”做如下会计处理： 借：应交税费――应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 贷：应交税费――应交增值税（出口退税） 7、收到出口退税款时，做如下会计处理： 借：银行存款

二.【平销返利收入与代销商品按销售额的比例提取手续费收入的区别】

【问题】平销返利收入与代销商品按销售额的比例提取手续费收入有什么区别呢？

【解答】代销手续费，是代销业务[委托代理关系]中存在的；平销返利，是正常的购销业务中存在的。

二者的区别：代销业务中，委托方与代销方是委托代理关系。对于代销业务来说，受托方按代销货物的销售额计算销项税，按取得的委托方开具的增值税专用发票上的进项税额进行抵扣，收取手续费方式代销的，此销项与进项是一致的，所以，不纳增值税，仅对手续费按营业税服务业的代理业计征营业税。在加价销售中，受托方应当按对外的销价计算销项税额，按委托方开来的增值税专用发票计算进项抵扣，销项减去进项的余额就是此代销业务应纳的增值税。对于受托方取得的代销手续费应当计征营业税。

返利是对于已经购进货物的商家的返利，销售方与购货方是购销关系。按国税发[2004]136号《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》规定：商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返利收入，则属于136号文所说的“平销返利”，应冲减当期增值税进项税金。

把握一点，只要是代销手续费，无论是否与销售额挂钩，都应该缴纳营业税。只有平销返利，需要区分是否与销售额挂钩，进而确定交纳增值税还是营业税。 答疑周刊第5期

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一.【独立核算与非独立核算】 二.【赠品和返券的会计处理】

一.【独立核算与非独立核算】

【问题】题目中经常会提到独立核算或非独立核算，请问这两者有什么区别？

【解答】独立核算或非独立核算属于税务上的规定。一般情况下，在当地负有流转税纳税义务，即需要登记为独立核算性质分公司。也即是说，在当地从事经营活动的，就需要登记为独立核算性质。

分支机构在当地不从事经营活动，只是负责联络、售后服务等业务，在当地不涉及流转税的缴纳，可以登记为非独立核算性质。

因此，判断的关键在于分公司是否从事经营活动（销售货物或提供应税劳务），是否在当地缴纳增值税或营业税。

分公司为非法人资格，不可能取得法人资格营业执照。独立核算或是非独立核算与这个没有关系。营业执照里面的经营范围可以作为判断在当地是否从事经营活动的依据。

独立核算是指对本单位的业务经营活动过程及其成果进行全面、系统的会计核算。 非独立核算又称报账制，是把本单位的业务经营活动有关的日常业务资料，逐日或定期报送上级单位，由上级单位进行核算。非独立核算单位的特点是：一般由上级拨给一定数额的周转金，从事业务活动，一切收入全部上缴，所有支出向上级报销，本身不单独计算盈亏，只记录和计算几个主要指标，进行简易核算。

非独立核算的分公司可以领用增值税专用发票，但前提是总公司也是一般纳税人。

【解答】如果是赠品，那在赠送时记入“销售费用”，如果是返卷，必须在消费者实际使用此卷购物时，记入“销售费用”。

比如某商场对消费满1000元的顾客，赠送200元礼品（成本120元），并返300元的购物卷。

某顾客当天消费满1000元后，得到赠品，并取得300元返卷，会计处理如下： 借：销售费用 154

贷：库存商品 120

应交税费－应交增值税（销项税额）34

三天后，该顾客用返卷购买一件商品，售价300元，成本180元， 借：销售费用 231 贷：库存商品 180

应交税费－应交增值税（销项税额）51 答疑周刊第6期 目录索引

一.【外购可抵扣消费税的会计处理及相应城建税和教育费附加的处理的总结】 二.【延期申报的条件及运用，和延期缴纳的区别】

一.【独立核算与非独立核算】

【问题】请老师总结外购可抵扣消费税的会计处理及相应城建税和教育费附加的处理？

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【解答】外购已税消费品连续生产应税消费品的，购入时对于将来可抵扣的消费税可以直接计入应交税费－－应交消费税的借方，不再计入材料成本中。也可以在购入时先计入材料成本中，待实际生产领用时，按领用数量转出可抵扣的消费税。

税法规定的是对于消费税的抵扣，并没有单独规定城建税和教育费附加的抵扣，但对于代扣代缴三税的，应当同时代收代缴相应的城建税和教育费附加，这部分代扣代缴的城建税和教育费附加计入加工物资的成本，收回加工的应税消费品连续生产同类应税消费品时，因为可以抵扣生产领用的消费税，所以，当期实际缴纳的消费税因为有抵扣税金而少缴消费税，相应的城建税和教育费附加自然也就减少了，这是一个自然减少的过程，而不存在什么转不转的概念。 用一个数据试一下吧：

假设委托加工化妆品一批，发出材料100万元，加工费10万元，

受托方代收代缴的消费税＝（100+10）/（1-30％）*30％＝ 47.14（万元）， 代收代缴的城建税＝47.14*7％＝3.3（万元），

代收代缴的教育费附加＝47.14*3％＝1.41（万元），

委托方收回后全部投入生产，再加工后的化妆品对外假设是200万元， 此时应纳的消费税是200*30％－47.14＝12.86（万元）， 相应的应缴纳的城建税＝12.86*7％＝0.9（万元）， 代收代缴的教育费附加＝12.86*3％＝0.39（万元）， 共计承担的消费税为47.14+12.86＝60（万元） 共计承担的城建税为3.3+0.9＝4.2（万元）

共计承担的教育费附加为1.41+0.39＝1.8（万元）

60

％％＝教育费附加为200*30％*3％＝1.8（万元）

由上述数据可知，城建税和教育费附加与缴纳的消费税是完全对应的。

二.【延期申报的条件及运用，和延期缴纳的区别】

【问题】延期申报的条件及运用，和延期缴纳有什么区别？ 【解答】延期申报的条件及运用，和延期缴纳的区别：

根据征管法实施细则第三十七条的规定，纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。

纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。

延期申报指的纳税申报延期，延期缴纳指的是延期缴纳税款，但纳税申报是按期正常申报的。

答疑周刊第7期 目录索引

一.【“应交税费——应交增值税”月末结转的处理】 二.【通知单的申请人】

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一.【“应交税费——应交增值税”月末结转的处理】

【问题】请老师讲一下“应交税费——应交增值税”月末结转的处理？ 【解答】“应交税费——应交增值税”月末结转的处理

借方核算的科目有：应交增值税（进项税额）、应交增值税（已交税金）、应交增值税（减免税款）、应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）、应交增值税（转出未交增值税） 贷方核算的科目有：应交增值税（出口退税）、应交增值税（销项税额）、应交增值税（进项税额转出）、应交增值税（转出多交增值税）

月底用贷方核算的科目应交增值税（出口退税）、应交增值税（销项税额）、应交增值税（进项税额转出）三项的合计，减去借方核算的科目应交增值税（进项税额）、应交增值税（已交税金）、应交增值税（减免税款）、应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）四项的合计。如果有贷方余额，则将该余额转入应交税费——未交增值税。 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税

月末，如果企业“应交税费--应交增值税”科目是借方余额，那么，这时就要用这个余额与本期的“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目作比较了，没有已交税金发生额，不需要结转。有已交税金发生额，将借方余额与已交税金发生额比较，谁小按谁，作如下会计分录：

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 二.【通知单的申请人】

【问题】什么情形下由销售方申请开具通知单？什么情况下由购买方申请开具通知单？

【解答】 有两种情况是需要销售方向主管税务机关申请开具通知单的。

供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。

（二）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。

除此之外的情况，如销售折让、销售折扣等，需要购买方向主管税务机关申请开具通知单，然后销售方凭通知单来开具红字增值税专用发票。 答疑周刊第8期 目录索引

一.【提前退休和内部退养的区别】 二.【计算债资比的权益投资】

一.【提前退休和内部退养的区别】

【问题】提前退休和内部退养是一样的吗？

【解答】提前退休和内部退养是不一样的。 1、提前退休取得补贴收入个人所得税的计算： 国家税务总局公告 2011年第6号

国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告

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根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，现对个人提前退休取得一次性补贴收入征收个人所得税问题公告如下：

一、机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

二、个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：

应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数

三、本公告自2011年1月1日起执行。 2、实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金所得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

二.【计算债资比的权益投资】

如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。 这样掌握：

所有者权益和实收资本+资本公积，比大小，以大的为基础 再实收资本和资本公积，比大小，以大的为基础

如果所有者权益中，盈余公积或者未分配利润，有负数，但是两者之和为正数的话，是以所有者权益为基础。

比如企业实收资本100，资本公积20，盈余公积50，未分配利润-80，那么所有者权益金额＝100+20+50-80＝90，此时属于所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和120，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和120。

如果企业实收资本100，资本公积-10，盈余公积50，未分配利润-80，那么属于实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，此时所有权权益为100。 答疑周刊第9期 目录索引

一.【单位代扣和代付个人所得税的会计分录】 二.【实际资产损失与法定资产损失】

一.【单位代扣和代付个人所得税的会计分录】

【问题】单位代扣和代付个人所得税的会计分录有何不同？

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【解答】

单位负担的个人所得税的分录为 借：营业外支出

贷：应交税费-应交个人所得税 即，直接当入当期损益

企业所得税法规定，企业负担的这部分个人所得税不可以税前扣除。 单位代扣个人所得税分录为 借：应付职工薪酬

贷：应交税费-应交个人所得税 缴纳时：

借：应交税费-应交个人所得税 贷：银行存款

二.【实际资产损失与法定资产损失】

【问题】实际资产损失与法定资产损失总是分不清，请老师讲解。 【解答】实际资产损失与法定资产损失

实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让资产，但符合规定条件计算确认的损失。

实际资产损失例如：企业按公允市场价销售的存货销价小于进价的，按正常价销售固定资产时发生的损失等。

法定资产损失例如：企业的存货发生被盗、丢失的损失、企业发生的投资损失等。 答疑周刊第10期 目录索引

二

一.【外籍个人纳税义务的确定】

【问题】一外籍个人担任我国境内一家外商投资企业财务总监，每月工资由该企业支付15000元，由外方公司支付5000美元（折合人民币40000元），该个人2012年度1～6月在我国境内工作，其余时间在境外履行职务。根据规定，确定其2012年度在我国的纳税义务。

【解答】（1）由于其系企业的高层管理人员，因此，根据规定，该人员于2012年1月l日起至12月31日在华任职期间，由该企业支付的15000元工资薪金所得，应按月依照税法规定的期限申报缴纳个人所得税。

（2）由于其2012年度来华工作时间超过90天未超过183天 ①若该人员属于与我国签订税收协定国家的居民

根据税收协定的规定，其由外方公司支付的工资薪金所得，在我国可免予申报纳税； 月薪应纳税所得额=15000+40000－4800=50200（元）

应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数÷当月天数=[（50200×30%-2755）×15000/（15000+40000）] ×12=40270.91（元）

②若该人员属于与我国未签订税收协定国家的居民

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由于其在我国境内居住时间超过90天，则其由境外公司按每月5000美元标准支付的工资薪金，凡属于在我国境内工作期间取得的部分，应与我国境内企业每月支付的l5000元工资合并计算缴纳个人所得税。

应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×（1-当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数÷当月天数）=（50200×30%-2755）×6+（50200×30%-2755）×6×（1-40000/55000）=93965.45（元） 二.【原材料、材料采购、在途物资、物资采购的区别】

【问题】请问老师:"原材料\材料采购\在途物资\物资采购这几个科目的区别及何时应用? 【解答】在途物资核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

物资采购是老会计制度的科目，新会计准则是材料采购，材料采购是核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 新准则下物资采购已经被材料采购代替。

材料采购是在计划成本法下用的，原材料没有验收入库时，就用这个科目。 在途物资是在实际成本法下用的，原材料没有验收入库时，就用这个科目。 专用发票已到，原材料也已经入库，用原材料这个科目。 答疑周刊第11期 目录索引

一.【】 】

一.【雇用单位、派遣单位个税计算问题】

【问题】雇用单位、派遣单位个税计算问题总是搞不明白，请老师详解。

【解答】参见下面的总结理解：

在雇佣单位和派遣单位每个月支付工资代扣代缴个人所得税的时候，只有雇佣单位扣除费用，派遣单位不扣除费用。但是纳税人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税。

所以，在做涉及到雇佣单位和派遣单位分别支付工资的个人所得税计算题目的时候，需要看清题目是怎么问的，如果是代扣代缴个人所得税，则需要一方减除费用，分别计算税额相加，如果是问个人应纳个人所得税多少，则应该合计计算。

二.【股权转让和股票转让】

【问题】请老师帮助梳理（股权转让和股票转让）

【解答】股权转让，不是股票转让，股权不同于股票，股权转让不征收流转税，这里对于企业和个人是一样的。

企业股权转让，按转让收入减去投资成本和涉及的印花税，并入所得额。

个人股权转让，按转让收入减去财产原值和合理税费的余额确定应纳税所得额，按财产转让所得计征个税。

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个人转让债券和股票，不是转让股权，这是按财产转让所得计征个税，所得额的确定按上面的解答理解。

对于个人所得税方面：

取得的股票股利，以派发红股的股票票面金额为收入额，按照“股息、红利所得”征收个人所得税；如果分得的该股息属于境内上市公司的，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额，即实际执行税率为10%，如果属于非上市公司或境外公司的，按照税率20%征收；

转让股票，转让境内上市公司的股票，暂不征收个人所得税；转让非上市或境外股票，按照“财产转让所得”计征个人所得税。 对于企业所得税方面：

符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 1、“符合条件”

（1）居民企业之间——不包括投资到“独资企业、合伙企业、非居民企业” （2）直接投资——不包括“间接投资”

（3）连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年（12个月）以上取得的投资收益。

在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收益。（该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并l2

股票是以股份公司发给股东用以证明其在公司投资入股，并据以取得股息收入的一种有价证券。

股权是投资人根据持股比重原则所拥有的对企业财产的支配权和分配权。

1、主要区别：股票（以差价获取收益）；股权（以时间和“企业的高速成长”获取收益） 2、介入时间：股票是企业比较成熟期；股权是企业快速成长期

3、介入地点：股票市场（A股:人民币股票B股:外币股 S美国股票H香港股票）；股权是通过产权交易所、股权托管中心

4、介入成本：股票是资本溢价-证交所交易价格（成本较高）；股权是每股股份接近净资产的价格（成本较低）

5、收益：股票受价格波动影响（较低）价格投资；股权是受企业净资产增长的影响（较高）价值投资

6、持有时间：股票是短期投资；股权是中长期投资 答疑周刊第12期 目录索引

一.【错账分摊的科目】

二.【股票认购权和股票期权的区别】

一.【错账分摊的科目】

【问题】在错账调整中，原材料、在产品、产成品和销售成本的分摊什么情形分摊哪些科目？

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【解答】最关键的一点是清楚这个错误对谁有影响，那么就调整谁，谁就要作为计算分摊率的基数。比如，生产一产品而购进材料A，入账成本计算错误，此时发现，那么只影响材料的库存成本，可以直接调整即可；

假如已经投资生产B产品，全部未完工，这时错误金额对材料的库存成本及生产成本（即在产品）有影响，所以在要材料库存及生产成本之间进行分摊；

假如已经投资生产B产品，部分完工，这时错误金额对材料的库存成本、生产成本（即在产品）及产成品有影响，所以在要材料库存、生产成本及产成品之间进行分摊；

假如产品部分完工，并对完工的产品中的部分实现销售，那么这时对材料库存成本、生产成本、产成品成本、及销售成本都有影响，应当在这四者之间进行分摊。 分摊步骤为：

第一步：计算分摊率

上述公式是基本计算公式，具体应用时，应根据错误发生的环节，相应地选择某几个项目进行分摊，不涉及的项目不参加分摊。

（1）在“生产成本”账户贷方、“库存商品”账户借方查出的数额，只需在期末产成品、本期主营业务成本之间分摊。

（2）在“原材料”账户贷方、“生产成本——基本生产成本”账户借方查出的错误额，即多转或少转成本的问题，应在公式中后三个项目之间分摊。

（3）在“原材料”账户借方查出的问题，即多记或少记材料成本，要在公式中的四个项目之间分摊。

第二步：计算分摊额

（1=期末材料成本×分摊率

（（4）本期销售产品应分摊的数额=本期销售产品成本×分摊率 第三步：调整相关账户

将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户。在期末结账后，当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数。 二.【股票认购权和股票期权的区别】

【问题】股票认购权和股票期权有何区别？ 【解答】

股票认购权：一些中国境内的公司、企业作为吸收、稳定人才的手段，按照有关法律规定及本公司规定，向其雇员发放(内部职工)认股权证，并承诺雇员在公司达到一定工作年限或满足其他条件，可凭该认股权证按事先约定价格(一般低于当期股票发行价格或市场价格)认购公司股票；或者向达到一定工作年限或满足其他条件的雇员，按当期市场价格的一定折价转让本企业持有的其他公司(包括外国公司)的股票等有价证券；或者按一定比例为该雇员负担其进行股票等有价证券的投资。 股票期权：是指一个公司授予其员工在一定的期限内(如10年)，按照固定的期权价格购买一定份额的公司股票的权利。行使期权时，享有期权的员工只需支付期权价格，而不管当日股票的交易价是多少，就可得到期权项下的股票。期权价格和当日交易价之间的差额就是该员工的获利。如果该员工行使期权时，想立即兑现获利，则可直接卖出其期权项下的股票，得到其间的现金差额，而不必非有一个持有股票的过程。究其本质，股票期权就是一种受益权，即享受期权项下的股票因价格上涨而带来的利益的权利。

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本文来源：https://www.bwwdw.com/article/19xj.html