会计科目审计程序使用说明及底稿索引号列示

一、 本次审计程序编制的参考资料：

1、 中注协2007年“会计师事务所执业质量检查工作底稿”； 2、 中注协据新执业准则编写的“财务报表审计工作底稿编制指南”； 3、 北京注协据新执业准则编制的“审计工作底稿指引”； 4、 2007年注册会计师考试“审计”教材。

二、 本次编制审计程序的指导思想：

尽量使审计程序具有可操作性。

三、审计人员在使用本套审计程序时，应注意的问题：

1、审计人员在实施审计过程中并非必须执行审计程序表中的每一个程序，而是据被审计单位的实际情况有针对性的选择审计程序，形成计划实施的审计程序表。（选择审计程序的主要依据是符合性测试的结果）

2、本次审计程序并非完全适用于所有被审计单位（主要针对生产企业编制的），如对供电企业、提供劳务的企业、高速公路公司、工程施工企业、餐饮娱乐行业、学校等部份科目的程序就不太适用。项目经理需据被审计单位具体情况增删审计程序。

3、根据2007年开始执行的审计执业准则的要求：符合性测试的工作不容忽略（本次编制的审计程序中具体列出了符合性测试的参考工作表格）。

对审计新客户及以前未进行过系统符合性测试的老客户的审计小组，此部份工作量确实较大。但在日后的审计中，只要被审计单位内控制度、内部环境、外部环境无重大变化的情况下，此部份工作量就小了。 建议：

（1）项目经理事前与客户沟通，尽量让客户理解此项工作是执业准则要求我们必须作的工作；

（2）能在进入现场前进行的工作（如：了解被审计单位所在行业状况、收集并了解被审计单位相关内部控制制度等），可事先做好准备。

4、每个被审计科目导引表中列示的内容是审计报告附注所必需的内容（据“公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号――财务报告的一般规定(2007年修订)”及“企业会计准则第30号—财务报表列报应用指南”编制），审计人员必需认真填列相关内容。

5、认真编制每个被审计科目审计备忘录，并与客户进行适当的沟通，此项工作需予以重视。因为其有如下两个好处：

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（1）便于为客户提供增值服务，让客户认可我们的审计价值； （2）前后任审计人员工作交接的一种方式。

6、本次编制的审计模板中有一张参考表格需提请注意：各科目实质性测试中“选样过程汇总表”：

细节测试的目标 确定测试项目的选取方法 界定总体 抽样 样本 样本选取方法 界定误差构成条件 预计 总体 实施测试程序 结论 索引号 单元 规模 误差额 误差额 从上表列示的内容可见，其要求审计人员系统填列选样过程。

7、本次编制审计程序过程中，并未对每一审计程序配制审计工作底稿模版，主要原因是： 时间有限，有的审计程序模版并未考虑成熟，怕编制出来误导大家。

已提供出的审计模版并非完全通用（主要是适用中型生产企业），亦非强制使用，审计人员应据被审计单位具体情况编制适用的审计工作底稿。

四、工作底稿循环及编号：

本次编制的审计程序所列循环分类及编号完全参照中注协据新执业准则编写的“财务报表审计工作底稿编制指南”，具体列示如下：

工作底稿名称 第一部分 初步业务活动工作底稿 一、决定业务接受和保持时实施的程序和考虑的事项 二、业务约定书的签订情况与内容检查表（适用于鉴证业务） 三、初步业务活动执行的程序 四、被审计单位（客户）一般信息 A 索引号 AA AB AC AD B B-1 第二部分 风险评估工作底稿 一、风险评估程序 （一）一般风险评估程序 2

(1)询问 (2)分析 (3)检查 (4)观察 (5)检查 (6)穿行测试 (7)查阅文档 （二）针对特别项目的程序 （1）针对舞弊的程序 （2）针对持续经营的程序 （3）针对关联方的程序 （4）针对或有事项的程序 （5）针对期后事项的程序 （6）对被审计单位违反法规的行为所执行的程序 （7）首次接受委托时对期初余额所执行的程序 （8）含有已审计财务报表的文件中的其他信息所执行的程序 （9）对比较数据所执行的程序 （10）对前后任注册会计师沟通所执行的程序 二、在被审计单位业务流程层面了解和评价内部控制 1．采购与付款循环 2．工薪与人事循环 3．生产与仓储循环 4．销售与收款循环 5．筹资与投资循环 6．固定资产循环 三、项目组讨论纪要——风险评估 四、风险评估结果汇总表

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B-1-1 B-1-2 B-1-3 B-1-4 B-1-5 B-1-6 B-1-7 B-2 B-2-1 B-2-2 B-2-3 B-2-4 B-2-5 B-2-6 B-2-7 B-2-8 B-2-9 B-2-10 CGL GXL SCL XSL CZL GZL B-4-1 B-5 五、总体审计策略 B-6 C CGC GXC SCC XSC CZC GZC ZA ZB ZC ZD ZE ZF ZG ZH ZI ZJ ZK ZL ZM ZN ZO ZP 4

第三部分 进一步审计程序工作底稿 一、内控测试工作底稿 （一）采购与付款循环 （二）工薪与人事循环 （三）生产与仓储循环 （四）销售与收款循环 （五）筹资与投资循环 （六）固定资产循环 二、实质性程序工作底稿 （一）资产类 1．货币资金 2．交易性金融资产 3．应收票据 4．应收账款 5．预付款项 6．应收利息 7．应收股利 8．其他应收款 9．存货 10．可供出售金融资产 11．持有至到期投资 12．长期应收款 13．长期股权投资 14．投资性房地产 15．固定资产 16．在建工程

17．工程物资 18．固定资产清理 19．无形资产 20．开发支出 21．商誉 22．长期待摊费用 23．递延所得税资产 （二）负债类 1．短期借款 2．交易性金融负债 3．应付票据 4．应付账款 5．预收款项 6．应付职工薪酬 7．应交税费 8．应付利息 9．应付股利 10．其他应付款 11．长期借款 12．应付债券 13．长期应付款 14．专项应付款 15．预计负债 16．递延所得税负债 （三）所有者权益类 1．实收资本（股本） 2．资本公积

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ZQ ZR ZU ZV ZW ZX ZY FA FB FC FD FE FF FG FH FI FJ FK FL FM FN FO FP QA QB

3．盈余公积 4．未分配利润 （四）损益类 1．营业收入 2．营业成本 3．营业税金及附加 4．销售费用 5．管理费用 6．财务费用 7．资产减值损失 8．公允价值变动损益 9．投资收益 10．营业外收入 11．营业外支出 12．所得税费用 QC QD SA SB SC SD SE SF SG SH SI SJ SK SL E E EA EB EC ED EE-1 EE-2 EF EG EH EI 6

第四部分 业务完成阶段工作底稿 一、业务完成阶段审计工作 二、账项调整分录汇总表 三、重分类调整分录汇总表 四、列报调整汇总表 五、未更正错报汇总表 六、资产负债表试算平衡表 七、利润表试算平衡表 八、总结会会议纪要 九、与治理层的沟通函 十、专业意见分歧解决表 十一、重大事项概要汇总表

十二、管理层声明书 十三、审计总结 十四、审计工作完成情况核对表 十五、业务复核核对表 十六、审计报告范例

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