完善高校内部控制制度建设的思考

第１１卷第５期

２００９年１０月

黄山学院学报

ＪｏｕｒｎａｌｏｆＨｕａｎｇｓｈａｎＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙ

Ｖ０１．１１．Ｎ０．５０ｃｔ．２００９

完善高校内部控制制度建设的思考

邓英飞

（黄山学院财务处，安徽黄山２４５０４１）

摘

要：随着我国高等教育体制改革的深入．传统的高校内部控制面临着巨大的挑战。在探讨高校内部

控制概念的基础上，进一步分析高校内部控制的要素，针对我国高校内部控制的现状，提出了加强高校内部控制建设的措施。

关键词：高校；内部控制；制度建设中图分类号：Ｆ２３９．４５

文献标识码：Ａ

文章编号：１６７２－４４７Ｘ（２００９）０５—００７０—０４

近年来。我国高等教育得到了长足的发展。然

而，在高校快速发展的背后，腐败问题却屡见不鲜，

（ＣｏｍｍｉｔｔｅｅｏｆＳｐｏｎｓｏｒｉｎｇＯｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎ，反对虚假财

务报告委员会的赞助组织委员会）在１９９２年发布了《内部控制一整体框架》，Ⅲ即著名的ＣＯＳＯ报告，ＣＯＳＯ报告提出：“内部控制是由企业董事会、经理

据媒体报道，北京市海淀区检察院曾对１９９８年至

２００８年１０年间办理的发生在教育系统的职务犯罪案件进行了全面的调查和分析，结果显示发生在高校的职务犯罪案件有４６件，涉案５５人，占教育系统职务犯罪案件总数的８５％。高等教育领域本是一个教书育人的神圣净土。实在不该发生这样的问

当局以及其他成员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等３个目

标而提供合理保证的过程”。ＣＯＳＯ报告提出内部控制目的是用以促进效率，减少资产损失风险。帮助保证财务报告的可靠性和对法律法规的遵从。１９９５

题。笔者走访了几所高校，发现一些高校内部控制

制度根本就是真空状态，有的虽然建立了一些内控制度，但是很难执行到位，这些学校，没有出问题也已经很庆幸了。所以我们有必要以高校内部控制制度建设作为研究对象，深入探讨，仔细分析高校内

年，ＡＩＣＰＡ（美国注册会计师协会）全面接受ＣＯＳＯ

报告内容，并以《审计准则公告第７８号》的形式发

表。２００２年，美国国会通过了《萨班斯一奥克斯利法

案》（简称萨班斯法案），该法案４０４条款明确ＣＯＳＯ委员会的内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。１．２我国的观点

部控制制度的现状，发现问题，找出解决问题的办法，建立一套科学的、有效的高校内部控制制度体

系，以满足高校快速发展的需要，保证高校财产的安全。提高高校教育资金的管理水平和经济效益，保证高校改革和发展的顺利进行。

１

１９９６年，财政部发布《独立审计具体准则第９号一内部控制和审计风险》ｆ２ｌ第二条称“内部控制是

指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护

内部控制的含义ＣＯＳＯ的观点

‘

资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和

控制程序。２００１年财政部发布的《内部会计控制规

１．１

美国专门研究内部控制问题的机构ＣＯＳＯ

收稿日期：２００９－０７－２０

作者简介：邓荚飞（１９７７－），安徽巢湖人，黄山学院财务处计划管理科科长，会计学专业教师。主要研究方向为内部控制制度设计、经济法学、财

务会计等。

万方数据

‘心＾，．

第５期

邓英飞：完善高校内部控制制度建设的思考

．７１．

范——基本规范（试行）》，【３】规定：内部会计控制是

指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

２００３年中国内部审计协会颁布的《内部审计具体准则第５号——内部控制审计》【４】第二条称“内部控制

是指组织内部为实现经营目标，保护资产完整，保证对国家法律法规的遵循，提高组织运营的效率及效果，而采取的各种政策和程序。２００８年五部委联合颁布的《企业内部控制基本规范》嘲第三条称：本

规范所称内部控制。是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合

规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

对此。我们可以这样来理解内部控制概念，内

部控制是组织内部为实现经营目标，保护资产安全

完整．保证对国家法律法规的遵循而采取的所有控制方法、措施和程序，达到提高组织运营的效率及效果。因此，我们认为高校内部控制是高校为了保证学校经营管理有秩序地和有效地运行，实现学校经营管理的目标．维护学校资产的安全及完整，提

高会计信息的真实性和准确性，有效地降低学校运

作中的风险。而在学校内部管理中建立的一个管理控制系统。高校内部控制的要素主要包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。２我国高校内部控制的特点

２．１高校的国家办学性质高校属于非营利性组织，一般是由政府主办，现在虽然部分高校引进社会办学资金，但比例很

小．财政拨款仍然是高校资金的重要来源，学校的

政策及发展方向也在政府政策的引导之下。作为高

校出资者的国家拥有高校的所有权，而高校校长作

为高校法入代表，受国家委托负责学校资产的管理

和经营。由于高校的国家办学性质，因此，高校的所

有者缺位、监督不力等委托代理问题必然存在，导致了学校国有资产的低效率运作、浪费及流失严

重。

２．２高校内部控制复杂

随着高校办学规模的进一步扩大，高校内部控

制呈现复杂化的趋势。涉及筹资、投资、基建、采购、

万方数据

后勤、科研等多种经济活动，控制业务范围进一步扩大，而且更加复杂。２．３高校内部控制基础薄弱

目前。我国尚没有全国统一的，专门针对学校的内部控制的法规。也没有现成统一的学校内部控制统一模式可以借鉴，同时高校财会人员短缺，专业素

质不高。加上领导对会计工作的重视不够，加强高校

内部会计控制制度的建设还有很长的路要走。３当前我国高校内部控制现状分析

笔者通过对几所高校的调研，发现当前我国高校内部控制存在有如下５大主要问题。

３．１

多数高校管理者内部控制的观念狭隘

多数高校管理者把内部控制看作就是内部会

计控制。管理观念仍然停留在２００１年财政部发布

的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》上，对

２００８年五部委联合颁布的《企业内部控制基本规范》没能很好的学习。对内部控制的五要素没能很好理解。虽然《企业内部控制基本规范》是针对企业

设计的，但对高校搞好内部控制建设仍然有很好的

借鉴意义。

３．２内部岗位牵制制度薄弱

由于高校内部岗位责任不清，牵制力差，部门

之间缺乏组织协调，经常一人办理一项业务的全过程，致使业务人员以权谋私，贪污、偷盗行为时有发

生。

３．３缺乏有效的控制手段

目前我国高校内部控制基本上还停留在人治

的基础上，虽然制定了一系列的规章制度，但是真

正实施的好的比较少。比如不相容职务分离控制。

由于财务人员缺乏，很难真正做到完全分离，所以

我们常说高校的财务工作者往往是凭着“感情”在

脱离实际，就是任意修改或追加预算，预算也是形同虚设。

如果说哪个高校实物资产账实不符，不会有人觉得怪异，但是如果说哪个高校实物资产账实相符，有人会感到惊讶。近年来，虽然很多高校成立了

做事。再说预算控制，高校也在做，但是，不是预算

３．４实物资产内部控制环节薄弱

专门负责国有资产的管理部门，但是由于缺乏专业

管理人员，管理水平仍然差强人意。目前高校资产

管理仍停留在数量控制水平上。资产的使用效益控

７２

黄山学院学报

制水平有待进一步加强。３．５内部控制监督不力

高校内部缺乏有效的内部控制自我评价的方式，没有相应配套的奖惩措施，有的虽然设立了独立的监察审计部门，但也是例行公事，监督不到位。

４加强高校内部控制建设的措施

针对目前我国高校内部控制的现状，本人在调

研的基础上．对如何加强我国高校内部控制制度建设提出以下建议。

４．１加强内部控制环境建设

内部环境是高校实施内部控制的基础。一般包括学校的组织结构、机构设置及权责分配、内部审

计、人力资源政策、校园文化等。

４．１．１建立健全组织结构

高等学校应该根据国家法律法规，建立健全组

织结构，设置合理的组织机构，明确职责和权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。建立校党委领

导下内部审计机构，负责审查内部控制制度的建立

和健全，监督内部控制制度的有效实施，评价内部

控制的执行效果，协调部门之间的相关事宜。

４．１．２制定合理的人力资源政策

高校应该制定切实可行的人力资源政策。对于

一些关键岗位要实行定期岗位轮换制度。对于一些

保密岗位。要对员工作出限制性规定，把职业道德

修养和专业胜任能力作为选人和用人的重要标准。

４．１．３加强校园文化建设

内部控制不可能面面俱到，对某些环节控制难免会有疏忽。这是内部控制自身的固有局限。管理者一旦道德缺失，任意践踏内部控制的严肃性，也会引起内部控制的整体失效。所以，高校要加强校

园文化建设。培育教职员工积极向上的价值观，倡

导诚实守信、爱岗敬业和团队协作精神，加强法制教育。增强法制观念。４．２提高风险评估水平

由于高校的国有性质，高校管理者多数缺乏应

有的风险意识。特别是高校银行贷款规模的不断扩

大，使得～些高校还款压力增加，甚至出现资金链断裂现象。所以高校应加强自身风险评估，提高风

险评估水平。

４．２．１提高识别风险水平

要认真分析高校教职员工的职业操守和专业

万方数据

胜任能力，关注学校组织结构和内部控制制度的合理性和有效性，重视财务运作的安全性。同时，要善于把握国内外的经济形式、融资环境。以及法律法规情况，准确把握高校的发展趋势，努力识别和控制风险。

４．２．２确定合理的风险应对策略

高校应结合自身情况，综合运用各种风险应对策略，努力将风险降低到可承受的水平，避免重大损失。风险应对策略主要有风险规避、风险降低、风

险分担和风险承受等。同时，高校要把握与风险变

化有关的信息。进行风险识别和分析，及时调整风

险应对策略。

４．３加强业务控制

４．３．１

不相容职务分离控制

高校应全面系统地分析业务流程中的不相容

职务。确保不相容职务的分离控制。设置合理的工作岗位，明确相应的职责权限，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。４．３．２加强授权批准控制

要明确各岗位办理业务和事项的范围、审批程

序和相应责任，高校各级管理人员要在授权范围内

行使职权，努力加强授权批准控制，不允许在授权

之外存在任何特权。对于重大的业务和事项要实行

集体研究决策审批制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。

４．３．３加强会计业务控制

严格执行国家财经法律制度．加强会计基础工作，保证会计资料的真实完整。规范会计机构设置

和会计人员定期轮岗制度。明确财务人员的任职资

格，加强财务人员的业务培训和职业道德教育。４．３．４加强资产保护控制

加强高校资产的日常管理，落实责任人，定期或

不定期对资产进行清查盘点，做到账实相符，确保高

校财产安全。同时，要努力提高资产的使用效益，确保资产能达到预期的使用目标，延长使用寿命。

４．３．５加强预算控制

高校要按照全面预算制度的要求，遵循“量人为出，收支平衡”的总原则，以收定支，不编制赤字预算。规范预算的编制程序，加强预算的审核，强化预算的刚性约束，保证预算的严肃性，确保预算的贯彻执行。

４．４建立信息与沟通制度

高校应通过适当渠道和手段将内部控制相关

第５期邓英飞：完善高校内部控制制度建设的思考

学校健康有序发展的必然要求。

７３

信息在学校内部相关部门、业务环节之间，以及与学校外部的有关部门之间进行沟通和反馈，重要信息要及时上报校领导。通过信息与沟通，及时发现问题和解决问题。

４．５加强内部控制的监督

加强内部控制的监督，确保高校内部控制制度的贯彻执行，及时发现在内部控制执行过程中的问题，提出整改方案，并追究相关单位或相关责任入的责任。

总之，随着我国高等教育事业的不断发展。高

参考文献：

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政经济出版社。２００６：３５２．

【５】财政部，等．企业内部控制基本规范［Ｍ】．上海：立信会计出版

社，２００８：１—１７．

等学校必须适应市场经济的发展规律，过去的管理理念已不再适应市场经济发展的要求。因此。建立与完善在高等学校内部控￥１１￥ｔＪ度，己成为保证高等

责任编辑：胡德明

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Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：ｃｏｌｌｅｇｅｓａｎｄｕｎｉｖｅｒｓｉｔｉｅｓ；ｉｎｔｅｒｎａｌｃｏｎｔｒｏｌ；ｓｙｓｔｅｍｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ

万方数据

完善高校内部控制制度建设的思考

作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：引用次数：

邓英飞

黄山学院财务处,安徽黄山,245041黄山学院学报

JOURNAL OF HUANGSHAN UNIVERSITY2009，11(5)0次

参考文献(5条)

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