第七章 非货币性资产交换

中级财务会计学(上) 第七章 非货币性资产交换长沙理工大学 经管学院廖小菲

教学安排教学内容：

一、非货币性资产交换的认定 二、非货币性资产交换的确认和计量 三、非货币性资产交换的会计处理教学重点：

货币性资产与非货币性资产的区分，非 货币性资产交换的认定，非货币性资产交换的会计 处理 教学难点： 非货币性资产交换的认定与会计处理 时间安排：2学时2

第一节 非货币性资产交换的认定

一、货币性资产 二、非货币性资产 三、非货币性资产交换的含义 四、非货币性资产交换的认定

一、货币性资产指企业持有的货 币资金及将以固 定或可确定金额 收取的资产，包 括现金、银行存 款、应收账款和 应收票据以及准 备持有至到期的 债券投资等。 货币性资产

现金 银行存款

应收帐款

应收票据

持有至 到期债券4

二、非货币性资产指货币性资产 以外的资产。 包括存货、固 定资产、无形 资产、股权投 资以及不准备 持有至到期的 债券投资等。非货币性资产

存货

固定资产

无形资产不准备持有 至到期债券

股权投资

三、非货币性资产交换的含义非 货 币 性 资 产 交 换货币性交易

指交易双方以非货币性资产 进行的互惠交换，不涉及或 只涉及少量的货币性资产。

涉及货币性资产、 负债等的交易6

四、非货币性资产交换的认定1、区分货币性资产与非货币性资产 主要依据：资产将来为企业带来的经济利益即货币 金额是否固定或确定。 资产将来为企业带来的经济利益即货币金额是固定 或可确定的为货币性资产；否则为非货币性资产。

四、非货币性资产交换的认定2、区分非货币性资产交换与货币性资产交易 (1)涉及现金的流入或流出不同： 货币性资产交易的特点：以放弃货币性资产的方式 换入货币性或非货币性资产。货币性资产交易涉及 货币性资产交换，这种交换有现金的流入或流出， 或者能在预计的期限内流入或流出现金。 非货币性交换的特点：以非货币性资产的交换作为 前提，在这种交换中不涉及或只涉及少量的货币性 资产。即非货币性资产交换不涉及现金的流入或流 出，或者只涉及少量的现金流入或流出。

四、非货币性资产交换的认定(2)交易所换入的资产成本的计量基础不同： 货币性资产交换：所换入的资产成本的计量，是以 放弃的货币性资产金额为基础。同时，企业换出非 货币性资产的收益或损失的计量基础也是交换中的 换入货币性资产的金额。 非货币性交换：因不涉及或只涉及少量的货币性资 产，因此，换入资产成本的计量基础以及对换

出资 产收益的计量基础与货币资产交易不同。需要运用 不同的计量标准。9

四、非货币性资产交换的认定3、非货币性交换的认定 判断非货币性交换的参考比例为25% (1)支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占 换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比 例低于25%确认为非货币性交换。 (2)收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占 换入资产公允价值与收到的货币性资产之和)的比 例低于25%确认为非货币性交换。

四、非货币性资产交换的认定例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴车， A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万 元，B公司小型中巴的账面价值为25万元，公允价值 20万元，A公司支付了4万元现金。 支付现金的A公司：支付的4万元现金占换出资产小 汽车的公允价值与支付补价之和20万元(16+4)的 20%,小于25%,确认为非货币性交换。 收取现金的B公司：收取的4万元现金占换出资产中 巴的公允价值20万元的比例为20%,小于25%,故确 认为非货币性交换。11

第二节 非货币性资产交换的确认和计量

一、确认和计量原则 (一)基本原则 (二)公允价值 (三)帐面价值 二、商业实质的判断

一、确认和计量原则 (一)基本原则在非货币性交换情况下： 新准则规定采用公允价值 计价和帐面价值计价两种情况。 (注意：在货币性交易的情况下：取得资产的入帐 价值应根据历史成本原则按照取得时的实际成本入 帐，取得时的实际成本根据取得方式的不同有不同 的确定方法。)

一、确认和计量原则 (二)公允价值指在公平交易中，由熟悉情况的交易双方自愿进行 资产交换或债务清偿的金额。确定依据： (1)如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即 为公允价值； (2)如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似 的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值比照相 关类似资产的市价确定； (3)如果该资产及其类似资产均不存在活跃市场， 则该资产的公允价值按照使用该资产所能产生的未 来现金流量的现值评估确定。14

一、确认和计量原则 (二)公允价值非货币性交换同时满足下列两个条件时，以公允价 值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允 价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 (1)该交易具有商业性质； (2)换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够 可靠计量。 说明：换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计 量的，应当以换出资产的公允价值作为确认换入资 产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公 允价值更加

可靠。15

一、确认和计量原则 (三)帐面价值不满足上述两个条件之一时，应当以换出资产的账 面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本， 不确认损益。 显然：换入资产是采用账面价值还是公允价值计价， 对交易是否具有商业实质的判断是关键。

二、商业实质的判断满足条件之一即可判断为交易具有商业实质 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方 面与换出资产显著不同。 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不 同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相 比是重大的。 如：以存货换入固定资产，存货流动性强能在短期 产生现金流量，而固定资产则需较长时间为企业带 来现金流量，故可判断交易具有商业实质。17

二、商业实质的判断以专利权换入商标权，即便两者预计使用寿命相同、 为企业带来未来现金流量的总额相同，但因专利技 术初期产生的现金流量一般明显低于后期，而商标 权各期产生的现金流量相对均衡，所以也可以判断 两者的交换具有商业实质。 A企业以其用于经营出租的房屋与B企业同样用于经 营出租的房屋交换，两房屋的租期和每期租金均相 同，但A企业的房屋租给一家财务及信誉良好的公 司用作单身职工居住，B企业的房屋则租给散户， 则两者的风险不同，可以判断两者的交换具有商业 实质。18

第三节 非货币性资产交换会计处理

一、以公允价值计量的会计处理 二、以帐面价值计量的会计处理 三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理 四、实例 五、报表披露

一、以公允价值计量的会计处理1、换出资产为存货时，视同销售处理，按公允价值 确认销售收入，公允价值与帐面成本之间的差额构 成企业的营业利润； 2、换出资产为固定资产、无形资产时，公允价值与 帐面成本之间的差额计入“营业外收入”或“营业 外支出”; 3、换出资产为长期股权投资、可供销售金融资产时， 公允价值与帐面成本之间的差额计入“投资收益”; 4、涉及相关税费的，按相关税收规定计算确定。20

一、以公允价值计量的会计处理不涉及补价时换入资产的入账价值： 换出资产的公允价值+应支付的相关税费 涉及补价时换入资产入账价值： 支付补价： 换出资产的公允价值+补价+应支付的相关税费 收到补价： 换出资产的公允价值-补价+应支付的相关税费

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