交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资

类别 交易性金融资产 目的是为了短期获利的近期出售的股票债劵（非货币性资产），以公允价值计量且其变动定 义 损益计入当期损益、投资收益，包含衍生金融资产和非衍生金融资产。 持有至到期投资 到期日固定，回收金额固定或可确定持有到期投资的债劵。（货币资金）非衍生金融资产 可供出售金融资产 目的是为了短期获利的近期出售的股票债劵，准备长期持有且对被投资单位没有重大影响，但可随时变售 （非货币性资产），以公允价值计量且其变动损益计入资本公积，非衍生金融资产。 入账 成本 借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量） 应收股利（已宣告未发放的股利） 应收利息（已到付息期未付息） 投资收益（交易费用） 取得入账处贷：银行存款、其他货币资金-存出投资款 借：持有至到期投资—成本（面值） —利息调整（初始入账成本-购入时含未到期利息-债劵面值） （溢价计借 折价计贷） 应收利息（已到付息期未未领取的利息） 贷：银行存款、其他货币资金等 1、 股票投资（比照长期股权投资） 借：可供出售金融资产—成本（公允价值+相关交易费用股票） 应收股利（已宣告未发放的股利） 贷：银行存款等 买价（公允价值）-已经宣告但未发放的股利（或—已经到期未收到的股利） 卖价—到期未收到的利息+交易费） （期初债劵的实际价值、初次摊余成本） 卖价—到期未收到的利息（股利）+交易费 成本法 同一控制非同一控制企业合并 长期股权投资 权益法 对被投资方具有共同控制或重大影响 持股比例≥20％ 持股比例≤50％ 20％－50％之间 有实质控制权，或不具有控制、共同控制、重大影响的，在活跃的市场上没有报价、公允价值不能可靠计量。 持股比例﹤20％ 持股比例﹥50％ 初始成本确认： 同一控制＝被合并方所有者权益账面价值， 非同一控制＝追加投资成本增加时的账面价值 合并以外方式＝为付出资产的公允价值 同一控制 借：长期股权投资（被合并方账面价值占有份额） 资本公积（倒挤）应收股利（已宣告未发放） 贷：银行存款（股本、存货）（账面价值） 非同一控制 初始投资成本﹥占有份额，不调整 初始投资成本﹤占有份额，差额计入营业外收入，同时调整长期股权投资成本 借：长期股权投资--成本 贷：银行存款 营业处收入（买价小于所占分额部分） 2、 债劵投资（比照持有至到期投资） 借：长期股权投资（付出资产公允价值） 应收股利（已宣告未发放） 管理费用（手续费佣金） 贷：资产科目、银行存款、其他货币资金 资产处置损益（付出资产视同销售） 应交税费－应交增值税（销项税） 持有至到期投资—利息调整（差额，或借方） 借：可供出售金融资产—成本（面值） —利息调整（支付价款+费用与面值和利息之间额差额，即交易费用也含在内） 应收股利（已宣告未发放的股利） 贷：银行存款、其他货币资金 宣告分红或利息到期时 借：应收股利（应收股利） 贷：投资收益 1、实际利率法确认投资收益 借：应收利息（票面利率*面值） 持有至到期投资—应计利息（一次还本付息、按票面计算的利息） 资产负债表日计算利息债劵投资： 借：应收股利（分期付息债券按票面计算的利息） 可供出售金融资产—应计利息（到时 理 宣告时： 借：应收股利 贷：投资收益 派发时 借：银行存款、其他货币资金 贷：应收股利 （1）持有期间被投资单位实现收益时： 借：长期股权投资---损益调整 贷：投资收益 若是亏损则做相反分录 （2）被投资单位宣告发放现金股利时： 借：应收股利 贷：长期股权投资---损益调整 （3） 收到被投资单位宣告发放的现金股利时 借：银行存款、其他货币资金 贷：应收股利 分配持有现期金间 股利 实际收到股利或利息时： 借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利（应收股利） 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） 期一次还本付息按票面利率计算的利持有至到期投资—利息调整（溢价在贷方、差额倒挤，折价在借方） 息） 贷：投资收益（可供出售债券摊余成本*实际利率） 可供出售金融资产-利息调整（差额也可能在借方） 2股权投资 借：应收利息 贷：投资收益 赚了： 公允价值变动 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 赔了： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动 2、重分类 公允价值上升 注：被投资方发行亏损，不作财务处理。 投资收益=处置价款-账面价值 被投资单位发生净损益以外的所有者权益： 借或贷：长期股权投资--其他权益变动 借或贷：资本公积--其他资本公积 注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理。 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 借：可供出售金融资产—公允价值变动 持有至到期投资—利息调整 贷：持有至到期投资—成本 资本公积—其他资本公积 发生减值时，借：资产减值损失 贷：持有到期投资减值准备 恢复时做相反的分录。 贷：资本公积—其他资本公积 公允价值下降： 借：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 借：银行存款净售价） 公允价值变动损益（也可能在贷方） 贷：交易性金融资产—成本（持有期间公允价值净增值额） 处置 —公允价值变动 投资收益（倒挤认定 损失计借方 收益计贷方） 同时 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 赔了做相反分录 借：银行存款、其他货币资金 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资—成本 投资收益（售价与账面的差额） （赔了计借方） 确认投资收益=现金流入-现金流出 =收货先海泉的本金和利息-购入支付款项 减值准备以后可以转回 借：银行存款、其他货币资金 贷：可供出售金融资产—成本 投资收益（差额也可能在借方） 同时： 借：借资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值变动累计收益） 贷：投资收益 减值准备以后可以转回 借：银行存款、其他货币资金（实际收到的金额） 借：银行存款（实际收到的金额） 长期股权投资减值准备（已计提的减值准备） 贷：长期股权投资--成本（账面余额） 贷：长期股权投资（账面余额） 应收股利（尚未领取的现金股利或利润） 投资收益（差额，借或贷） 注：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会 计期间不得转回。 －损益调整 －其他权益变动 投资收益（差额） 同时结转原计入资本公积的金额： 借或贷：资本公积--其他资本公积 借或贷：投资收益 转换可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 发生减值时 借：资产减值损失 贷：资本公积－其他资本公积 可供出售金融资产－公允价值变动 价值恢复， 借：可供出售金融资产－公允价值变动 贷：资产减值损失（债务工具，通过损益转回） 资本公积－其他资本公积（权益工具不通过损益转回）

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