会计制度设计5(会计账簿设计)

第五章 会计账簿设计

章 节：

? 会计账簿设计概述

? 序时账簿设计 ? 分类账簿设计 ? 备查账簿设计

内 容：

一、复习思考题

1.会计账簿的种类有哪些？其作用如何？

答：（1）种类：1、会计账簿按其业务不同，可分为序时账簿、分类账簿、

联合账簿和备查账簿。序时账簿是按经济业务发生的先后时序、逐登 记的账簿，又称为原始账簿或分类账簿，它又可以分为普通日记账和 特种日记账两种。分类张簿是对经济业务按同一科目进行总分类和明 细分类记录的账簿，又可以分为总分类账和明细分类账两种。联合账 簿是指把序时账和分类账结合在一起的账簿。备查账簿属于备忘性质 的登记簿，主要记录序时账和分类账不能详细反映的事项。 2、会计账簿按其组成方式不同，又可以分为订本式账簿、活页式账

簿和卡片式账簿等三种。订本式账簿是将帐页固定在一起的账簿。活 页式账簿和卡片式账簿是指事先不把帐页或卡片装订成册的账簿。 （2）作用：会计账簿能够全面、系统、连续地反映经济活动情况，既

可以提供序时的历史资料，又可以提供总括的明细核算指标；会计账 簿为实行控制、考核经济责任提供了依据，为编制会计报表提供了必 要的资料。

2.一般企业需要设置哪些账簿？

答：一般 至少应设置四册账：一册现金日记账；一册银行存款日记账；一册总分类账；一册活页明细账。

其中，活页明细账主要包括：库存材料分类账（收、发、存数量金额式）；库存材料多栏式分类账（收、发、存数量金额式）；低值易耗品明细分类账（在库、在用）；材料采购明细账；材料成本差异明细账；分期收款发出商品明细账；委托加工存货明细账；固定资产明细分类账（登记设备与计算折旧）；生产成本明细账；制造费用明细账；治理费用明细账；销售费用明细账；经营费用明细账；工资明细账；产品销售明细账；应交增值税明细账。

3.会计账簿设计的原则有哪些？

答：账簿设计应做到总分结合、序时与分类相结合，层次清楚，便于分工，具体说在设计时应符合以下原则：

1、与企业规模和会计分工相适应的原则。企业规模较大，经济业务必然

较多，会计人员的数量也相应地多，其分工较细，会计账簿也较复杂，册数也多，在设计时考虑这些特点以适应其需要。反之，企业规模小，经济业务量少，一个会计足够处理全部经济业务，在设计账簿时没有必要设多本账，所有的明细分类账可以集合成一、二本即可。

2、既满足管理需要又避免重复设账的原则。账簿设计的目的是为了取得

管理所需要的资料，因此账簿设置也以满足需要为前提，避免重复设账、记账、浪费人力物力。例如材料账，一些企业在财务科设了总账和明细账，在供应科又设一套明细账，在仓库还设三级明细账，就是重复设账的典型例子。事实上若在财务科只设总账，供应科设二级明细账（按类别）、仓库设二级明细账（按品名规格），一层控制一层，互相核对，数据共享，既省时又省力。

3、账簿设计与账务处理程序紧密配合原则。账务处理程序的设计实质上

已大致规定了账簿的种类，在进行账簿的具体设计时，应充分注意已选定的账务处理程序。例如若设计的是日记总账账务处理程序，就必须设计一

本日记总账，再考虑其他账簿；又如果设计的是多栏式日记账账务处理程序，就必须设计四本多栏式日记账，分别记录现金收付和银行存款收付业务，然后再考虑设其他账簿。

4、账簿设计与会计报表指标相衔接的原则。会计报表是根据账簿记录编

制的，报表中的有关指标应能直接从有关总分类账户或明细分类账户中取得和填列，以加速会计报表的编制，而尽量避免从几个账户中取得资料进行加减运算来填报。

4.什么是分类账？如何根据单位经济业务的具体情况设计不同格式的分类账？

答：（1）分类账簿是对经济业务按一定的类别分别设立账户进行登记的账

簿，它可以为单位管理的需要分门别类地提供各种经济信息。 （2）1、总分类账, 一般是根据记账凭证汇总表或汇总记账凭证定期汇总登记,也可以根据转账科目汇总表和多栏式现金、银行存款日记账于月终时汇总登记。如果单位业务不多, 也可以根据记账凭证逐笔进行登记。总分类账一般采用三栏式, 也可以采用按照全部账户开设的账页去设计。

1.三栏式总分类账。三栏式总分类账一般是按会计科目设账页, 其内容主要提供借方、贷方和余额三栏数据, 为财务报告编制提供综合指标。它登记简便, 但不能对发生额进行必要的分析对比。

2.对应科目式总分类账。为了在总账中保持科目的对应关系, 以反映

借、贷方发生额的来龙去脉, 可以根据需要在三栏式账页中增加一栏“对应科目”或在借贷两栏内分别增加“对应科目”栏。这两种格式主要用于按记账凭证或汇总记账凭证进行会计核算的程序。 3.多栏式总分类账。多栏式总账是将单位使用的全部会计科目依次排列, 各设专栏进行登记的账簿。

4.日记总账式账簿。这种格式的账页适用于采用日记总账核算程序。它是将全部会计科目集中设置在一张账页中, 每一总账科目设置一栏, 在总账科目下再分设借、贷方两小栏, 按照经济业务发生的时间

顺序逐笔登记。因此, 它是兼有序时记录和分类记录双重作用的联合账簿。

5.以科目汇总表代总账。把科目汇总账的左、右方分别加一个月初余额和月末余额, 就可以代总账, 每月保存, 年终装订成册。这种格式不需要逐笔登记总账, 既减少了工作量, 又减少了可能发生差错的机会, 还可以进行试算平衡。

1、明细分类账，为了详细反映资产、负债、所有者权益以及费用成

本和财务成果的增减变动情况, 每个单位必须设置和记录一定的明 细分类账。明细分类账能提供详细具体的信息, 它对总分类账户起着 补充和详细说明的作用。明细分类账是根据记账凭证或原始凭证逐笔 登记的。一般单位都应该设置材料、应收账款、应付账款、生产成本、 经营费用等明细分类账。明细分类账格式多种多样, 单位应根据各项 经济业务的内容和经营管理的实际需要来确定采用的格式。 1.三栏式明细分类账

三栏式明细分类账的格式与三栏式总分类账的格式相同, 即账页上只设借方、贷方和余额三个金额栏, 不设数量栏。最基本、最常用的总分类账，适用于“日记总账核算形式”以外的所有会计核算形式。三栏式明细分类账是明细账中最基本的格式, 其他格式的明细分类账一般都是在此基础上, 结合所要记录的特殊内容加以演变而来的。 2.数量金额式明细账

数量金额式明细分类账, 除设置金额栏以外, 还设置了数量栏以及单价栏, 而且把数量、单价、金额三栏综合起来, 在此基础上设置了收入、发出和结余栏。这种格式适用于既要进行金额核算, 又要进行实物数量的经济业务。 3.多栏式明细分类账

多栏式明细分类账不按明细科目分设若干账页, 而是根据经济业务的特点和经营管理的需要, 在一张账页上记录某一科目所属的各明细科目的内容, 按该总账科目的明细项目设专栏记录。这种格式适用于只记金额, 不记数量, 而且在管理上要了解其构成内容的费用、收

入、利润等科目。核算的各种财产物资的经济业务。

5.单位选择日记账的条件是什么？

答：选择的条件是：如果是新建单位，应首先考虑其全部经济业务的内容

分析要由几种日记账簿去进行序时反映。如果是老单位，就考虑已经有的或可能有的会计事项种类的多少，同时还要根据单位所采用的会计核算程序进行选择。

6.什么是备查账？它主要反映哪些事项？

答：（1）备查账是指对某些在序时账和分类账中未能记载的经济业务事项

进行补充登记的账簿。

（2）1、代保管的财产物资：如：经营租入的固定资产、租入包装物、 受托加工物资、代管商品物资。 2、发出财产物资：如：展览中的商品。 3、账外财产登记簿：如：一次性摊销的低值。

4、不能用货币表现，但又是企业管理上必需反映的项目：如：经济合同执行情况（登记簿）、支票领用（登记簿）、贷款还款记录。 5、其他不便于再日记账和分类账中反映的事项：如：应收（付）票据的种类、起止时间、金额、利率和贴现等情况 ——应（付）票据备查簿。

7.为什么说会计账簿在账务处理程序中处于核心地位？

答：登记会计账簿是会计核算方法的内容之一，账簿又是记录、储存会计

信息的载体，所以账簿在会计信息处理系统中是处于核心地位的。 1、零星的反映在会计凭证中的资料，只有在会计账簿中才得到系统、 全面、分类的反映。

2、账簿资料是编制会计报表的依据。

3、从历史上看，先产生账簿，后产生会计凭证和会计报表。

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