支持小微企业发展的税收政策研究

支持小微企业发展的税收政策研究

内容摘要：小微企业是我国国民经济的重要基石和社会发展的活跃细胞，在增加就业、科技创新和社会和谐稳定等方面巨大的作用。近年来，世界经济形势的变化，特别是世界性金融危机的爆发和持续扩大，各国纷纷采取各种财税、金融等措施扶持和保护小微企业的发展。本文从小微企业界定出发，通过巴州小微企业发展现状及面临的问题，对近几年巴州小微企业产值、就业人数、利润及税收等情况进行比对分析，探究现行税收政策在促进小微企业发展方面的实施效果，借鉴国际支持小微企业发展的税收举措，最后，提出完善和支持我国小微企业健康发展的税收政策措施。 关键字：小微企业 税收政策 巴州

[正文]2011年，小微企业无疑成为我国经济领域中不可或缺的关键词之一，作为国民经济基本细胞的小微企业，在吸纳就业、科技创新、增加税收、促进经济增长等方面具有不可替代的作用。在外需不振，通胀下各项成本高启，紧缩调控下融资难度加大的今天，我国小微企业面临着严峻的考验。近期国家扶持小微企业发展的财税政策连续组合出台，政策内容表明政府不仅要为小微企业摆脱现实经营困难创造条件，而且要为小微企业的发展营造良好制度环境。税收是政府宏观调控工具之一，有效发挥税收政策支持作用意义重大。

一、小微企业的界定

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小微企业最先是由经济学家朗咸平提出，它是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称，是与大企业相对的一个集合性概念，它指的是规模和产值较小、产权和经营权高度统一、产品（服务）种类单一，从业人员较少或处于创业阶段和成长阶段的企业。按现行税收法规，小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2、其他企业，年度应纳税所得额不越过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。与工信部等四部委联合印发的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号）中的以行业划分的小微企业认定是不同的概念，其认定标准也不尽相同。也就是“小微企业”只有符合税法上的“小型微利企业”条件，才能真正成为享受企业所得税优惠的“小微企业”，因此应引起小微企业的认同与关注。

2011年，我国新出台的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号），对中小企业重新规定了划型标准，首次增加了“微型企业”这一企业类型，从而弥补了我国的企业分类。此次划型根据从业人数、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定了新的划分标准。新的界定标准如下表所示：

小型微型企业2011年划分标准(表一)

行业名称 农、林、牧、渔业 营业收入

指标名称 从业人员 计算单位 人 万元 小型 ---- 50—500 微型 ----- 50以下 2

从业人员 工业 营业收入 从业人员 建筑业 营业收入 资产总额 从业人员 批发业 营业收入 从业人员 零售业 营业收入 从业人员 交通运输业 营业收入 从业人员 仓储业 营业收入 从业人员 邮政业 营业收入 从业人员 住宿业 营业收入 从业人员 餐饮业 营业收入 从业人员 信息传输业 营业收入 软件和信息技术服务业 从业人员 营业收入 从业人员 房地产开发经营 营业收入 资产总额 从业人员 物业管理 营业收入 人 万元 人 万元 万元 人 万元 人 万元 人 万元 人 万元 人 万元 人 万元 人 万元 人 万元 人 万元 人 万元 万元 人 万元 20—300 300—2000 ---- 300—6000 300—5000 5—20 1000—5000 10—50 100—500 20—300 200—3000 20—100 100—1000 20—300 100—2000 10—100 100—2000 10—100 100—2000 10—100 100—1000 10—100 50—1000 ---- 100—1000 2000—5000 100—300 500—1000 20以下 300以下 ---- 300以下 300以下 5以下 1000以下 10以下 100以下 20以下 200以下 20以下 100以下 20以下 100以下 10以下 100以下 10以下 100以下 10以下 100以下 10以下 50以下 ---- 100以下 2000以下 100以下 500以下 3

从业人员 租赁和商务服务业 营业收入 资产总额 从业人员 其他未列明行业 营业收入 人 万元 万元 人 万元 10—100 ---- 100—8000 10—100 ---- 10以下 ---- 100以下 10以下 ---- 这次新标准结合我国实际，在中型和小型企业的基础上，专门划出微型企业标准，如工业企业，微型企业为从业人员20人以下或年营业收入300万元以下，其他行业大多是10人以下为微型企业。标准的这一细分，不仅有利于对小微企业的分类统计管理，也有利于使我国标准的类型更加完善，能够更客观地反映经济发展和行业变化特点，有利于宏观分类指导和政策的制定，增强政策的针对性和有效性，有利于与国际进行比较，研究借鉴其他国家和地区的做法和经验。 二、我国及巴州小微企业发展现状及面临的问题

（一）我国及巴州小微企业发展现状

改革开放后，我国小微企业发展迅猛，已成为我国国民经济的生力军。目前我国共有1023万户小微企业，这些分布在城乡的小微企业(含个体工商户)提供了80%的就业岗位，吸容的就业人数超过2亿人，创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值GDP的60%，上缴税收占全国税收总额的54.3%，并完成了65%的发明专利和80%以上的新产品开发，其在推动经济增长、优化经济结构、繁荣消费市场、增加税收和就业等方面的作用日益突出，有力地促进了国民经济的发展。目前我国经济体制改革正值结构转型升级和市场经济走向成熟的关键时刻，大力发展小微企业对我国具有极其重要的战略意义。

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巴州是西部资源型地区，也是新疆小微企业聚集较多、成长性相对持续较长的地区之一。近年来，巴州立足资源优势、产业优势和园区经济，从“农业为主”，加速转向“工业引领”，大力推进工业化进程，不断改善软硬环境，招商引资和项目推进均取得了历史性突破，开放型经济成为巴州经济最大的亮点和增长点。从2008年至2011年末，巴州各类企业由 4563 家发展到5121家，其中，小微企业由4539家发展到5093家，实现生产总值由150亿元增长到240亿元，上缴税收4.1亿元到6.4亿元，增长了56%，吸纳劳动力由3.8万人到5.2万人，增长了37%。从本次问卷调查的3731家企业看，巴州小微企业总体呈现出数量众多、发展迅速、经济总量大、企业规模小、行业分布广、块状经济特征明显、对国家税收贡献不断增大等特点。尤其是今年2月，巴州出台了《巴音郭楞蒙古自治州促进中小企业发展条例（草案）》(下称《条例》)，从进一步加大财政资金扶持力度、落实各项税费优惠政策、支持小微企业拓宽融资渠道、加强市场信息主体动态监测、为小微企业提供人才支持等方面推出16条措施支持小微企业发展，同时率先在全疆建立巴州非公有制企业维权工作协调机制，为小微企业提供了法律维权帮扶服务。 2011年巴州主营业务收入500万元以上工业企业主要指标（表二-1 ） 小型企业 累计 企业单位数（个） 亏损企业数（个） 企业总产值（万元） 企业销售额（万元） 出口交货值（万元） 利润总额（万元）

微型企业 累计 14 6 17234 18783 0 148 占全部比率(%) 6% 3% 0.2% 0.2% 5

占全部比率(%) 82% 23% 13% 13% 85% 3% 192 53 987726 968495 56765 92599

非常困难 比较困难 容易 （资料来源：巴州国地税局小微企业问卷调查统计）

从图中可以看出，企业融资非常困难或较难的占到80%以上。

在融资过程中,遇到的最主要困难（图三）

金融机构评估能力差0.42%缺乏与银行的长期稳定联系4.66%缺乏政策或政策不配套6.35%信用评级无法达到银行标准6.77%贷款方存在歧视7.2%缺乏第三方提供的保证22.03%缺乏银行愿接受的抵、质押资产25.42%利率太高27.11%0.00.00 .000.00%1

（资料来源：巴州国地税局小微企业问卷调查统计）

从图中可以看出，认为利率过高、缺乏银行愿意接受的抵、质押资产和缺乏第三方提供的保证分别占27.11%、25.42%和22.03%，成为巴州小微企业融资中最主要的困难。

2012年企业融资资金的主要用途：（图四）

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其他9.23%除固定资产外的其他投资11.77%流动资金周转23.99%购买原材料36.21%固定资产投资18.77.00.0020.0030.0040.00%%%%

（资料来源：巴州国地税局小微企业问卷调查统计）

从图中可以看出，巴州小微企业融资资金的绝大多数用于购买原材料和流动资金周转。

三、现行税收优惠政策下巴州小微企业发展的实证研究 （一）现行税收优惠政策对巴州小微企业主要税种的影响 小微企业所积累的财富主要来自于经营中获得的利润。企业在获得利润的过程中要缴纳各种税款。小微企业的财富积累金额与其税收贡献的金额存在密切的关系。按照我国目前的税收制度，小微企业在经营中应缴纳所得税、流转税、资源税、财产税和行为税五类税收，其中征收范围最广、占税收比重最大的是所得税和流转税。 2009-2011年巴州主营业务收入500万元以上工业企业税收收入情况表（表三） （单位：万元）

年份 2009 2010 2011 GDP 1.7% 7% 7.2% 应交所得税 7285 7473 9097 营业税金及附加 12916 11449 13108 应交增值税 26365 29136 35157 （资料来源：巴州统计局、地税局、国税局）

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