中国会计文化的历史特征

中国会计文化的历史特征

中国有着光辉灿烂的历史文化，是世界四大文明古国之一，有5000多年的文明史。早在大约170万年前云南就有元谋人居住，文化是一种社会现象伴随着物质生产的发展而发展。会计文化是社会文化的组成部分，是社会物质、精神文明在会计领域的反映。要研究中国会计文化，就应该对会计文化的产生与发展的各个历史阶段及各个历史阶段的文化特征进行研究。本文就从各个历史时期展开。概括中国会计文化历史，从中寻求会计文化的发展。以期在新的历史时期创造出科学合理的中国现代会计文化。

一、中国古代会计文化的历史特征

中国古代会计文化如同中国文化一样，历经各个历史朝代的发展，形成独特的中式簿记。

1、西周时期

西周时期是我国奴隶社会鼎盛时期。西周作为高度发达的奴隶制国家已经建立起完善的国家行政管理机构。《周礼》记载有天官下设司会＂逆群吏之治而听其会计＂。

初步会计报告思想，根据《周礼·天官·冢宰》载：＂以参互考日成；以月要考月成；以岁会考岁成。＂＂日入其成，月入其要＂这里的日成、月要、岁成都是按不同会计时期编制的会计报告。西周时

代的官厅会计中出现以＂入＂和＂出＂作为记账符号。

西周时期会计的文化特征是：有了比较系统的财会机构，并初步建立了内部控制制度和会计报告思想。官厅会计形成完整的考核监督功能，“入”和“出”这一源自西周的记账符号影响了中国官厅会计几千年的历史。这一时期的作为维护奴隶主利益的工具，会计部门依附于统治阶级利益。

2、春秋战国时期

春秋战国时期是我国奴隶制向封建制转变时期,新新地主阶级的建立适应了封建制的发展，社会生产力空前提高。

各级官厅中设置会计职官，会计核算使用各种凭证和账薄，会计报告已形成制度。《管子·立政》中提到＂三月一复、六月一计、十二月一著＂中所指的三个月一计、六个月一汇、一年一总结某种意义上来说是对《周礼》的一种继承。

中国最早一部完整的封建法典是战国时期的《法经》，他对会计问题作出了相关规定。孔子提出了＂会计当而矣＂，意思是会计要平衡、真实、准确。具体说是要会计的收付存平衡，正确无误。《管子》提出＂明法审数＂按君主制定的规章制度和法令条文办事，对各个收支方面数据要做到心中有数。

春秋战国时期会计的文化特征是：这个时期是中国文化繁荣期，诸子百家思想影响深远。儒家和法家对这一时期会计影响很大，会计法规和制度初步建立，统治者意识到会计管理的重要性，官厅会计快

速发展，会计核算已经比较规范，会计理财观念出现。但是这一时期会计服务于各个诸侯国的争霸需要，会计核算以实物和官厅会计为主，会计人员多为官员。

3、秦汉隋唐时期

秦朝建立了中央集权制度。中央设立三公九卿，其中九卿中的治粟内史掌握财政经济以及会计核算等，并出现国家财政与皇家财政的分离。《云梦秦简》中《效律》规定了官府物资财产及度量衡的管理的法律。其中对会计人员规定很多，如＂尉计及尉官吏节有劾，其令、丞坐之，如他然。＂。秦朝出现定式简明会计记账方式，＂出＂和＂入＂作为记账符号已在秦代一致通用。

汉朝是我国古代封建经济又一高峰。汉朝初期设立了治粟内吏主管国家财计，景帝时改为大农令，武帝时改为大司农。并又同设立少府，掌管皇家财政和宫廷庶务。汉朝设立三年一＂上计＂。汉代单式会计记录方法已成定式，记录格式已经较为固定划一，＂出＂、＂入＂作为记账符号已通行一致。

唐朝是我国封建经济的最高峰，出现了＂大唐盛世＂。中央设立三省六部制，三省中尚书省掌管全国包括财政事务的一切政务，下设六部，其中户部设有掌管全国财政预算和会计核算的会计最高主管部门—度支部。李吉甫所著《元和国计薄》是我国第一部官厅财计著作。将历史资料和现实资料、收入和支出等进行比较，开创了我国财计分析先河。

唐朝是我国单式记账的完善时期，唐朝官厅仍以＂出＂、＂入＂为记账符号，但记账符号的具体运用已能根据具体内容而灵活加以运用。唐朝有专门的法律，对会计报告、计帐都要按期送达，否则论罪。如《唐律》中上计律：＂若朝集使及计帐使之类依令各有期会，而不违不到者，一日答三十，三日加一等．．．．．．。＂从法律高度规范会计报告的期限、会计账目的准确及保管的会计工作。

秦汉至隋唐时期会计的文化特征是：汉唐是我国封建经济繁荣时期，随着封建经济的发展，会计的记录方法和会计分析方法得到很大改进，会计记录方法越来越定式。会计信息观念得到确立，法制思想得到完善，对会计人员的要求也越来越高。但同时会计簿记缺乏理论指导和依据。

4、宋元明清（初、中）时期

唐朝灭亡后，五代十国时期，兵祸连天，横征暴敛。直至北宋建立方有所好转。宋代发明了世界上最早的货币-＂交子＂。促进了商品流通、商贸经济及会计的发展。

宋朝《会计录》有力促进了会计核算和分析思想的发展。宋朝创立了＂四柱结算法＂，宋朝的会计报告分日、月、季、年报等，并规定时间如实填报。宋朝四柱式会计报告通过＂旧管+新收-开除=实在＂这一公式加以总结，既可检查日常记录的正确性，又可分类汇总日常会计记录，起到了全面、系统、综合反映问题。宋民间许多采用＂收＂、＂支＂等记账符号，产生账薄思想。这种报告所体现的方法为

我国薄记的收付记账法建立理论依据。宋朝建立了我国历史上第一个独立的会计政府组织-＂三司会计司＂总核天下财赋收入，提高会计机构地位。

元朝基本沿袭了旧制，遵循＂汉法＂，四柱结算法更加运用广泛。元朝设立行省制，有利于加强地方的财税控制。

明朝加强了封建统治是我国封建经济发展的又一高峰。明朝的户部作为全国的财计机构。地方采用府、县两级。明朝随着资本主义萌芽的发展，民间会计发展迅速，影响了明朝官厅会计发展。明朝官厅会计多以＂收＂、＂付＂作为记账符号。单式记账法向复式记账法过渡，明末出现＂三脚账＂。这种记账方式对中国簿记发展起了承前启后的作用。

清朝作为我国最后一个封建王朝，专制主义进一步加强。清初沿袭明制，中央设立六部中户部统管国家财计；地方省级最高长官简称督抚，督抚下设布政司、按察使统管地方民政、财政、司法和刑狱。

清朝官厅的会计方法，受民间很深。当时官厅会计核算中出现了＂出入记账法＂和＂收付记账法＂并存的局面。明末清初出现＂龙门

账

＂

。

随着商品经济的发展，在清乾隆和嘉庆期间出现了比较成熟的复式簿 记＂四角账＂：这两种记账方式的出现标志明清时期中式复式簿记的最高峰。

宋、元、明清（初、中）期会计的文化特征是：官厅会计继续发展，会计机构设置出现独立化趋势，特别是宋朝三司会计司的设立。

随着商品经济发展，资本主义萌芽产生，民间会计发展迅速。＂三脚账＂、＂龙门账＂和＂四角账＂标志着会计记账方式从单式逐渐向复式发展确立。奠定了我国古代会计在世界上的地位。会计计量也从实

物为主转变为货币为主。

二、中国近代会计文化的历史特征

近代中国变为半殖民地半封建国家。在外国经济侵略下，小农经济瓦解。西方各种学说逐渐为人们熟悉，在爱国救国的精神下，我国的会计也掀起了改革，力求仿国外的会计制度和方法。

在记账方法上，西式的复式记账方法-借贷记账法开始传入中国，成为中国会计史上大事件。蔡锡勇的《连环帐谱》和谢霖《银行簿记学》是我国会计思想史上两部较系统的会计专著，比较系统的介绍了西方的借贷记账法的专著，我国新式会计思想的开端。很多洋务官办企业多由外国人把持，并开始用借贷记账方法。

1912年，北洋政府设置财政部主管国家的财政、会计。民国三年（1914年）十月，北洋政府正式颁布《会计法》。制定的会计法和统一的官厅会计制度，公有营业会计制度，开创了中国会计法制化、制度化的先河。民国三十四年（1935）年颁布《会计法》，并进行会计制度改革，建立了全面完整的会计制度。

这一时期，中国会计改革形成两大派别：一个是以徐永祚为代表的改良中式簿记派，主张保存中式簿记核算形式而改良，把西方借贷会计的优点融合到中式收付簿记之中，形成中式簿记的理论和方法；

另一个是潘序伦为代表的全面引进西式簿记派，主张全面引进西式簿记的理论与方法，致力中国会计改革。这是中国会计史上第一次学术争论，增进了会计学术交流，浓厚了会计学术气氛，繁荣了会计学术研究。

清末到中华人民共和国建立时期的会计文化特征：这一时期对中国古典的中式会计思想进行总结，会计思想空前活跃。会计法制化观念的加强，学习西方先进会计理念的加强。会计教育蓬勃发展，促进了会计师业务的开展。

三、中国现代会计文化的历史特征

中国的现代会计文化开始于新中国的成立，随后服务于社会主义

建设，我国会计文化展开新的一页。

1、新中国成立至今

1949年新中国建立。我国建立了统一国家财政经济工作，参照前苏联会计模式，建立了高度统一的企业会计制度和预算会计制度。1976粉碎＂四人帮＂后，党和政府对国家的政治、经济进行一系列的拨乱、反正。对会计机构及人员队伍、制度建设也陆续开展。1978年国务院颁布了《会计人员职权条例》，1985年颁布《中华人民共和国会计法》。

90年代后的会计理论在进一步规范、确立已有的会计基本理论和方法的基础上，引进西方的财务会计和管理会计，借鉴现代会计的理论和方法，努力使会计理论研究具体化，现实化推动会计实务开展。

会计在经济管理中的重要性越来越体现出来，为各方面所接受。如：余绪缨提出的＂会计信息系统论＂：会计信息系统包括财务会计系统和管理会计系统。这一时期还对会计准则进行讨论研究等。

2006年2月25号财政部发布新企业会计准则，由一个基本准则、38个具体准则和两个应用指南组成。新会计准则于2007年1月1日在上市公司中执行。

我国现代会计文化的文化特征是：会计制度的全面改革，进一步完善法律体系，会计法制化和规范化受到重视。拓展了传统研究范围，由于科学发展，各个学科开始融合，会计的研究也不例外。经济全球化促使世界各国不同文化相互学习融合。

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