税法计算分析题及答案

增值税：

1.长江公司为办公用品零售企业，年含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人的条件，适用17%的增值税率。该企业年购货不含税额为80万元，可取得增值税专用发票。长江公司应该如何进行增值税纳税人身份的筹划？ 答案：

（1）如果作为一般纳税人：

应交增值税=150÷（1+17%）×17%-80×17%=8.19万元 毛利=150÷（1+17%）-80=48.2万元 （2）如果将长江公司分设为两个小规模纳税人：

两个企业共应交增值税=150÷（1+3%）×3%=4.37万元 两个企业毛利合计=150÷（1+3%）-80×（1+17%）=52.03万元

所以，应将长江公司分设为两个小规模纳税人，即能够降低增值税税负，又能够增加毛利。

2.红星公司与大德公司都是鸿发集团的全资子公司，均为制造业小规模纳税人，购进货物可取得增值税专用发票。红星公司年不含税销售额为50万元，可抵扣购进货物不含税金额为46万元；大德公司年不含税销售额为45万元，可抵扣购进货物不含税金额为39万元。应该如何进行税收筹划以降低整个集团的增值税税负？ 答案：

（1）各自为小规模纳税人：

红星公司应交增值税=50×3%=1.5万元 大德公司应交增值税=45×3%=1.35万元 合计应交增值税=1.5+1.35=2.85万元 （2）将红星公司与大德公司合并：

合并后应交增值税=（50+45）×17%-（46+39）×17%=1.7万元 所以，红星公司与大德公司应合并为一个公司，以降低增值税税负。

3.宏达公司为增值税一般纳税人，适用税率17%，制造销售专用设备，并提供如何使用专用设备的培训劳务，该种混合销售一并征收增值税。全年取得销售专用设备不含税收入2000万元，培训劳务收入500万元，购买生产用原材料等可抵扣的进项税额为180万元。宏达公司应如何进行税收筹划以降低税负？ 答案：

（1）混合销售行为：

应交增值税=（2000+500÷（1+17%））×17%-180=232.65万元 （2）将提供培训劳务分离出去，单独成立一个培训咨询公司：

宏达公司应交增值税=2000×17%-180=160万元 培训公司应交营业税=500×3%=15万元 两个公司合计应交流转税=160+15=175万元

所以，宏达公司应将提供培训劳务分离出去，单独成立一个培训咨询公司，以降低税负率。

消费税：

1. 2012年2月8日，宇丰公司以20辆小汽车向宇南公司交换一批设备。按双方协议，每辆汽车折价款为16万元。该类型汽车的正常销售价格为16万元（不含税），宇丰汽车厂本月份销售该种小汽车的最高售价为17万元（不含税）。该种小汽车的消费税税率为5%。该汽车厂应如何进行税收筹划？ 答案：

（1）直接以小汽车交换设备：

应交消费税=17×20×5%=17万元 （2）先对外销售小汽车，再以取得的货款购入设备：

应交消费税=16×20×5%=16万元

所以，宇丰公司应先对外销售小汽车，再以取得的货款购入设备，以降低消费税税负。

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2.名都公司为轿车生产企业，以10辆轿车对外投资。按双方协议，按照名都公司该种轿车的当月加权平均单价确定投资作价。该种轿车的当月共销售100辆，其中60辆的不含税售价为为11万元，30辆的不含税售价为10.5万元，10辆的不含税售价为12万元。该种轿车适用的消费税税率为5%。名都公司应如何进行税收筹划以降低消费税税负？ 答案：

（1）直接以轿车对外投资：

应交消费税=12×10×5%=6万元 （2）先对外销售轿车，再以取得的货款对外投资：

加权平均单价=（60×11+30×10.5+10×12）÷（60+30+10）=10.95万元

应交消费税=10.95×10×5%=5.475万元

所以，名都公司应先对外销售轿车，再以取得的货款对外投资，以降低消费税税负。

3.飞扬公司生产粮食白酒，产品主要以批发价销往全国各地的经销商，少量直接零售本地的消费者，全年共零售2000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。不含增值税批发价每箱1000元，不含增值税零售价每箱1500元。粮食白酒适用的消费税比例税率为20%，定额税率为每500克0.5元。飞扬公司应该如何进行税收筹划以降低消费税税负？ 答案：

（1）直接零售给本地消费者：

应交消费税=1500×2000×20%+12×2000×0.5=612000元

（2）在本地设立一个销售公司，飞扬公司按照批发价销售给销售公司，再由销售公司以零售价销售给消费者： 应交消费税=1000×2000×20%+12×2000×0.5=412000元

所以，飞扬公司应在本地设立一个销售公司，飞扬公司按照批发价销售给销售公司，再由销售公司以零售价销售给消费者，以降低消费税税负。

营业税：

1.永华公司与泰和公司合作建房，永华公司提供土地使用权，泰和公司提供资金，双方约定房屋建成后均分。永华公司提供的土地使用权原始购置成本为200万元。房屋建成后，价值1000万元，双方各分得500万元房屋。永华公司应如何进行税收筹划以降低营业税税负？ 答案：

（1）合作建房：

应交营业税=（500-200）×5%=15万元

（2）以土地使用权作价对外投资，与泰和公司共同投资组建合营公司开发房屋，利润共享，风险共担，则不需缴纳营业税。 所以，永华公司不应采用合作建房方式，应采用以土地使用权作价对外投资的方式，达到降低营业税税负的目的。

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企业所得税：

1.新发公司为农机行业的高新技术企业，每年的应纳税所得额为1000万元。现拟进军汽车行业，该项目在开办初期面临很大的亏损，据预计前五年的盈亏情况如下：第一年亏损300万元，第二年亏损200万元，第三年亏损50万元，第四年盈利20万元，第五年盈利180万元。请问新发公司应设立子公司还是分公司来实施该项目以降低企业所得税税负？ 答案：

（1）设立子公司：

新发公司5年共应交企业所得税=1000×15%×5=750万元

子公司前三年亏损不交企业所得税，第四年、第五年的盈利均可弥补以前年度亏损，也不交企业所得税。 新发公司与子公司5年共交纳750万元企业所得税。 （2）设立分公司：

新发公司5年共应交企业所得税

=（1000-300）×15%+（1000-200）×15%+(1000-50) ×15% +(1000+20) ×15%+（1000+180）×15%

=697.5万元

所以新发公司应采用设立分公司的方式实施上述汽车项目，以降低企业所得税税负。

2.九星公司为电子行业的一般纳税人，每年的应纳税所得额为500万元。现拟投资机械行业，该项目在开办初期面临较大的亏损，据预计前三年的盈亏情况如下：第一年亏损300万元，第二年亏损200万元，第三年亏损50万元，第四年起盈利。请问九星公司应设立子公司还是分公司来实施该项目以降低企业所得税税负？ 答案：

（1）设立子公司：

九星公司3年共应交企业所得税=500×25%×3=375万元

子公司前三年亏损不交企业所得税。 九星公司与子公司3年共交纳375万元企业所得税。 （2）设立分公司：

九星公司3年共应交企业所得税

=（500-300）×25%+（500-200）×25%+(500-50) ×25%

=237.5万元

所以九星公司应采用设立分公司的方式实施上述投资项目，以降低企业所得税税负。

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个人所得税：

1.大学教授钱某打算出版一本理论与实务相结合的工程类教材，可以取得稿酬7000元。该教材也可以分为理论版与实务版分别出版，稿酬分别为3800元和3200元。请问钱教授应该选择哪一种出版方式以降低个人所得税税负？ 答案：

（1）出版一本教材：

应交个人所得税=7000×（1-20%）×20%×(1-30%)=784元 （2）出版两本教材： 应交个人所得税

=（3800-800）×20%×(1-30%)+（3200-800）×20%×(1-30%)

=756元 所以，钱教授应分为理论版与实务版分别出版，以降低个人所得税税负。

2.王华林拟自办企业从事商品零售，预计年应纳税所得额为20万元，符合小型微利企业标准。请问王华林应设立个人独资企业还是有限责任公司更能降低所得税税负？ 附：个体工商户生产经营所得适用税率表

级数 年应纳税所得额 税率% 速算扣除数（元） 1 不超过15000元的部分 5 0 2 超过15000元至30000元的部分 10 750 3 超过30000元至60000元的部分 20 3750 4 超过60000元至100000元的部分 30 9750 5 超过100000元的部分 35 14750 答案：

（1）设立个人独资企业，缴纳个人所得税：

应交个人所得税=200000×35%-14750=55250元

（2）设立有限责任公司，先交纳企业所得税，税后利润全额分配时，再交个人所得税： 应交企业所得税=200000×20%=40000元 应交个人所得税=（200000-40000）×20%=32000元 合计应交所得税=40000+32000=72000元

所以，王华林应设立个人独资企业，只需缴纳个人所得税，可以达到降低所得税税负的目的。

3.注册造价师王某同时为多加公司提供工程监理和审计劳务。20×2年10月，王某分别从河海公司、绿洲公司及常顺公司全部的劳务报酬3万元、1万元及4万元。请问王某应该如何进行税收筹划以降低个人所得税税负？ 答案：

（1）加总缴纳个人所得税：

应交个人所得税=（30000+10000+40000）×（1-20%）×40%-7000 =18600元 （2）分项缴纳个人所得税：

应交个人所得税=30000×（1-20%）×30%-2000+10000×（1-20%）×20% +40000×（1-20%）×30%-2000 =5200+1600+7600

=14400元 所以，王某应分项缴纳个人所得税，以降低个人所得税税负。

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