无形资产信息披露问题研究毕业论文完整版

摘 要：在当今知识经济背景下,无形资产正演变为企业核心竞争力,无形资产信息已经成为判断一个企业未来是否具有获利潜力和成长性的重要依据。正因为如此,无形资产信息也就成为企业内外部各个利益相关者所共同关心的核心信息。

本文首先从无形资产范围的界定入手，对企业的无形资产信息披露现状进行分析，发现了存在信息披露不完整、内容模糊、相关性差的问题。这些问题的存在不仅严重地影响到企业内外部利益相关者的利益，甚至影响到市场秩序的公平。针对无形资产信息披露问题的存在，本文作者分析了问题之所以存在的主要原因是经理人员和财务分析人员的动机和无形资产固有的不确定性及不可比性。为了能够改善现状，本文就此提出了构建无形资产信息披露系统及其他建议来保证信息披露的质量。

关键词：无形资产；信息披露；不确定性；相关性

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Abstract：In today's knowledge economy background, intangible assets is evolving for enterprise core competitive ability, Intangible assets information also has become a judge of a enterprise future earnings potential and whether it has the important basis of growth. Because of this, the intangible assets information will become the enterprise internal and external various stakeholders of common concern core information.

This article begins with the definition of intangible assets, analyzes the intangible asset of an enterprise information disclosure. We discovered the existence of information disclosure is not complete, content is fuzzy, poor correlation. These problems not only seriously affect the enterprise internal and external stakeholder interests, even affect the market order of fair. As the existence of the problem that intangible assets information disclosure , the author analyzes the main reason is the motives of managers and financial analysts and the uncertainty for umcomparable and intangible assets . In order to improve the situation, this article put forward the suggestions for construction of ntangible assets information disclosure system and ensure the quality of information disclosure.

Key Words：Intangible assets; Information disclosure; Uncertainty; Correlation

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目 录

一、引言 .......................................................................................................................... 2 二、无形资产信息披露范围的界定 .............................................................................. 2

（一）国内无形资产信息披露范围的界定 .......................................................... 2 （二）国际上对无形资产信息披露范围的界定 .................................................. 3 三、无形资产信息披露存在问题的分析 ...................................................................... 3

（一）信息披露不完整 .......................................................................................... 4 （二）信息披露内容模糊 ...................................................................................... 6 （三）信息披露的相关性较差 .............................................................................. 7 四、无形资产信息披露问题的原因及影响 .................................................................. 7

（一）无形资产信息披露问题的原因 .................................................................. 7 （二）无形资产信息披露问题的影响 .................................................................. 9 五、改善无形资产信息披露的对策 ............................................................................ 10

（一）构建无形资产信息披露体系 .................................................................... 10 （二）其他建议 .................................................................................................... 12 六、结束语 .................................................................................................................... 13 参考文献 ........................................................................................................................ 14 致 谢 ............................................................................................................................ 15

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一、引言

近年来，随着我国经济的飞速发展，大部分企业在不断地强化自身软实力，无形资产是这其中一个重要组成部分，对无形资产的利用能力己经成为企业占据持续竞争优势地位的主要决定因素。然而财务报告并没有与这种变化同步进行，这主要表现在：外部投资者承认无形资产价值占有一席之地，并且承认无形资产的价值越高，企业的价值就越高，但是公司对无形资产的投资并没在账面上得到很好的体现。在知识经济下，对无形资产的确认、计量和报告要求在现有的财务报告体系上是不能得到全面的反映，并且存在过多问题，进而扰乱了市场秩序，导致了严重的后果和危害。但是，这些问题的存在是由于企业对无形资产重视程度不够而导致的，与有形资产相比其重视程度低了很多。特别是企业对无形资产信息披露的简化，存在诸多问题，需要我们通过我们不断地努力来改变现状。这种对无形资产会计管理与其他管理的重视程度不高从近期看会直接影响企业自身利益的实现；而从长远来看，这不仅仅会影响企业自身的利益，而且会从宏观层面会影响到国家在国际上的竞争力。因此，对无形资产加强重视，不断改进会计管理与其他管理应提到企业的重大决策中去。对广大会计信息使用者来说，无论其是内部还是外部，都需要经过完善无形资产确认、记录、报告机制而编辑的会计报表进行科学与前沿性决策。

二、无形资产信息披露范围的界定

（一）国内无形资产信息披露范围的界定

1、无形资产及信息披露的概念

无形资产是指为企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产是能够为企业带来未来经济利益的资源，不具有实物形态，且具有可辨认性。

信息披露主要是指企业通过财务报告、上市公告书或媒介、报纸等形式，将企业及企业近期相关的信息，向投资者、社会公众等信息使用者公开披露的行为。

上市公司的信息披露是上市公司向投资者和社会公众进行沟通信息的桥梁。现在，投资者和社会公众主要是通过大众媒体，阅读各类临时公告和定期报告的形式来获得上市公司相关信息的。投资者和社会公众从中披露中获得的信息，可

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以作为投资作出决策的主要依据。

2、新“准则”中有关无形资产的规定

2006年2月，我国财政部颁布了最新修订的企业会计准则，并要求上市公司自2007年1月起开始执行新的会计准则。新的企业会计准则下，我们现行的财务报告中关于无形资产的规定有：（1）资产负债表中，设有“无形资产”这一项目，但其数据并不是按照无形资产账户的期末余额来填写，而是按照其余额减去“无形资产减值准备”后的净额填列；（2）在现金流量表中，并没有为无形资产单独设一个项目，而是设了“购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金净额”这一项目，将无形资产的现金流量包含在内。

单独从资产负责表和现金流量表根本无法获得无形资产的详细信息，往往这些信息的存在与否对决策者起很大的作用，因此，新的会计准则在附注中关于无形资产信息披露方面作出了明确的规定，在附注中披露与无形资产有关的信息有：（1）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销及减值准备累计金额。（2）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。（3）无形资产的摊销方法。（4）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销等情况。（5）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。

（二）国际上对无形资产信息披露范围的界定

国际会计准则对无形资产及信息披露和我国2006年的企业会计准则又有所不同，国际准则比我国的新准则要更详细。国际会计准则第38号规定，企业在财务报表上对无形资产要有内部产生的无形资产和其它无形资产之分,而我国只有无形资产这一个项目；同时要求企业在信息披露时，对每类无形资产的信息披露要有:使用寿命或所使用的摊销率、摊销方法、期初和期末账面金额总额和累计摊销额；其中含无形资产摊销额的收益表要单列项目及期初、期末账面金额的调节等事项。此外,还要求披露从整体看对企业的财务报表具有重要影响的单项无形资产的描述,其账面金额和剩余摊销期,使用权被限制的无形资产的存在及其金额,以及作为债务抵押品的无形资产的账面价值[24]。

三、无形资产信息披露存在问题的分析

无形资产信息披露的充分与否,一般可以反映出该企业的披露体系是否健

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全，是否符合国家及相关部门的具体规定，也可以间接反映出企业的运营情况。有些企业经营状况不是很好，通过对信息披露的内容进行省略，来掩盖其真实情况，导致信息披露模糊不清，使其报告的阅读难度加大。从具体的现实情况分析可以看出，无形资产信息披露问题的存在让人堪忧，不足之处主要表现在：

（一）信息披露不完整

无形资产的信息披露不完整主要表现在以下几方面： 1、从内容上看，无形资产信息披露不完整主要有两种情况：

（1）一旦无形资产确认和计量的不完整就会影响到财务报表对无形资产披露的完整性。按照新的会计准则规定，对一项无形资产的确认，是在符合无形资产的定义的前提下，同时满足两个确认条件，其中重要的一个是与该资产有关的经济利益很可能流入企业[3]。在对无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业作出判断时，需要合理估计无形资产在预计使用年限内可能存在的各种经济因素，并且应当有明确证据支持。更重要的关注一些外界因素对其的影响。从这些规定中可以明显看出，通过外购和投资转入的形式获得的无形资产，如专利权、商标权、版权等都包含在内，可以将这些直接确认为无形资产，在表内进行披露。但在判断无形资产产生的未来经济利益是否流入企业时有很大的不确定性，对受到影响的因素的判断也有很大的不确定性，这就使得一些甚至是绝大多数无形资产不能确认为无形资产在表内披露，如品牌、研究支出、开发支出、人力资本和自创商誉等。这一现象的存在就使得对特定无形资产信息披露不完整了。

（2）即使已经登记入账的无形资产，其相关信息也可能得不到充分的反映和披露。会计准则规定，无形资产是在非流动资产下设置的“无形资产”项目和附注中反映和披露。这些只是简单的解释，从披露的内容就可以看出，附注中的披露没有国际会计准则中的详细，因此，并不能从附注中得到无形资产的详细信息，致使无形资产信息披露模糊不清。现行的财务报告模式下，资产负债表中可以设有有“无形资产”这一项目，也可以设有“其他资产”项目，所以，很多些企业就不设“无形资产”项目，而是将无形资产笼统地混在“其他资产”当中来反映和披露[4]，并不将无形资产单独列出。这就是无形资产的信息更加的不完整。

2、从形式上看，披露格式太过简单[6]。以ST三星为例,2010年年报信息披露的内容和格式不符合证券交易所信息披露指引等规章制度、规范性文件和《公

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司章程》、《公司信息披露管理制度》及其他内部控制制度的规定，致使存在重大错误或重大遗漏。该企业在发生亏损前，如表1，其无形资产信息的披露是按会计准则、证券交易所规章制度要求的披露方式进行披露的。但在公司利润表账面的净利润连续二年出现负数后，该公司无形资产的披露格式不再按照相关规章制度的披露格式进行披露了，披露格式简化了许多，如表2，只有期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额，并没有披露取得方式、剩余摊销年限等方面，这种太简单的无形资产披露形式不能很好的将无形资产金额变动体现出来。

表1 ST三星公司2007年度无形资产信息披露

无形资产原值 项目 cpt/cdt等crt专有技术 土地使用权 合计 项目 cpt/cdt等crt专有技术 土地使用权 合计 年初原值 106,722,436.20 50,735,802.89 157,458,239.09 年初数 本年增加 累计摊销 本年摊销 本年减少 年末数 86,665,441.93 4,971,544.74 91,636,986.67 本年减少 年末原值 106,722,436.20 50,735,802.89 157,458,239.09 取得方式 购买 出让 75,993,198.31 10,672,243.62 3,956,828.68 1,014,716.06 79,950,026.99 11,686,959.68 无形资产净值 无形资产减值准备（本年度没有减值准备） 剩余摊销年限 2年 45年 项目 cpt/cdt等crt专有技术 土地使用权 合计 年初数 30,729,237.89 46,778,974.21 77,508,212.10 本年摊销 本年减少 10,672,243.62 1,014,716.06 11,686,959.68 年末数 20,056,994.27 45,764,258.15 65,821,252.42 表2 ST三星2010年上半年无形资产的披露

项目 一、原价合计 土地使用权 二、累计摊销额合计 土地使用权 三、无形资产减

年初数 50,735,802.89 50,735,802.89 7,000,976.86 7,000,976.86 本期增加 507,358.03 507,358.03 本期减少 期末数 50,735,802.89 50,735,802.89 7,508,334.891 7,508,334.891 嘉兴学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）

值准备累计金额合计 土地使用权 四、无形资产账面价值合计 土地使用权 43,734,826.03 43,734,826.03 43,227,468.001 43,227,468.001 3、从制度上看，制度中没有“知识产权(无形资产)信息披露”要求，大量无形资产没有被披露[7]。由于无形资产本身固有的无形性、高风险性，很难找到可靠的计量方法，使得具有重大价值的无形资产长时间游离在财务报告之外[5]。上市公司在年度报告中披露知识产权(无形资产)信息的形式、内容五花八门，相当一部分公司根本就没有披露。在现行的财务报告系统下，企业确实存在大量不可确指的无形资产，商誉的形成就是最好的证明[12]。正是由于这些现象的存在，所以企业在对无形资产进行披露时才会出现不完整。

（二）信息披露内容模糊

无形资产信息披露的模糊性，不仅是由于现行财务报告的局限性，而且在于管理当局的选择性披露。在对企业有不利影响的无形资产信息的披露时，如果可以在提供清楚明了的信息和略掉这些信息中选择，许企业特别是上市公司似乎都认为选择后者对他们来说更有利，因为这样更有利于对无形资产进行控制。但并不是如此，因为略掉有用的信息或掩盖事实，只会给自身的管理带来了更多的不确定性，甚至是模糊不清，同样这也提高了企业的成本。即使省略掉或模糊掉的信息传递给社会大众的是坏消息，但这同样会对市场造成负面影响：首先，一份内容模糊的报告会使市场预期该企业最坏的结果并且采取一种更高风险的惩罚。其次，当真正的坏消息确实出现时，市场会认为这正好证明了管理当局不可信任的猜想[3]。

因此，上市公司最常见的做法是推迟或逐步释放对企业不利的消息，以稀释坏消息可能带来的颇具爆发力的破坏。然而，直接推延信息披露的时间很容被市场、信息使用者发现，也许可能会受到市场的处罚，所以，他们采取了一种更隐蔽的做法，是在遵守相关规范所规定的信息披露时间、内容和方式要求的前提下，对这些相关信息进行模糊性披露，这样就不容易被发现，也不会因此受到处罚。而且在一个市场制度不是很完善、市场竞争不是很激烈的情况下，通过文字游戏的主要形式对无形资产的信息进行模糊性披露就可以得到预期的效果，使信息使

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用者无法达成共识，从而使市场对这类不好消息的负面影响有所降低。然而这些模糊的信息披露会降低信息的透明度，会误导投资者，也许会作出错误的决策。

（三）信息披露的相关性较差

新会计准则中对无形资产计价基础的相关限制导致了会计实务中会计信息披露的弱相关性。准则规定，无形资产的主要计价基础是历史成本，企业自行开发的无形资产在依法取得情况下按发生的注册费和律师费等入账。因此在财务报告中，只是披露了无形资产的历史信息。然而，这些历史信息与信息使用者的决策相关程度不高，在信息使用者的决策过程中起主要作用的是是现时及未来信息。

虽然采用历史成本计价是会计信息的客观要求，但其他计价基础所生成会计信息同样具有其合理性和必要性，特别是在其他计价基础可以提高、保证会计信息质量。现行财务报告系统所提供的无形资产信息主要侧重于对过去交易事项的记录和反映，而对于现时、未来事项的记录和反映却是很少，甚至是不提供。上面所举得ST三星也存在这样的现象。这些现象都在表明他们所提供的无形资产信息正在不断地失去其相关性。

由于无形资产选择的是用历史成法本来计量属性，所以，只有那些通过交易事项所取得的无形资产才能在财务报告中得以确认和披露，而那些体现企业未来具有超额获利能力的无形资产，即使从理念上已经获得认可，但现实中企业却很少选择用现值来计量无形资产的价值，所以，财务报告的计量结果和无形资产的价值不符，从而使得无形资产信息披露的相关性较差。

四、无形资产信息披露问题的原因及影响

（一）无形资产信息披露问题的原因

首先，从相关准则、规范的角度来说，无形资产信息披露问题存在的主要原因是在我国相关的准则、制度还不健全，还需进一步完善。准则和制度的缺陷使公司在无形资产的确认、披露方面缺乏一致标准和约束机制，从而会导致了一些企业没有对其特殊无形资产的进行具体披露，披露范围大大缩小；也会导致己披露的特殊无形资产信息存在不规范的地方，影响了信息使用者对信息的理解和决策的准确性，降低了信息的质量[8]。

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其次，是从企业自身和无形资产自身特性来说，更重要的原因在于以下两个方面：

1、经理人和财务分析师缺乏完全披露无形资产信息的动机

无形资产信息披露问题的存在，根本原因是无形资产信息利益相关者的动机。虽然管理当局有动机自愿披露相关信息，但他们仍会减少对无形资产信息的披露。公司高级管理人员普遍反对增加无形资产信息的披露，是因为公司无形资产的多少，在一定程度上代表了企业获利能力的大小，所以公司在遵守会计准则的基础上对无形资产信息的披露，也是对公司竞争力的一种宣扬。因此对无形资产进行过多的披露，公司就会面临其他企业对该无形资产的“跟进”，使得公司丧失或逐步丧失对该无形资产的独占权，从而导致公司获利能力的降低。如果隐藏无形资产信息，经理人员就可以夸大未来盈利的能力或不必对投资失败的做出解释。同样，减少信息的披露会降低资产的风险，审计人员的法律诉讼风险就会降低。因为，相关的财务分析师通常能够从利益相关的经理人员那里获得关于公司的无形资产信息，一旦这些内部信息被公开披露就会影响他们的信息优势。

经济市场中介也对企业是否应该披露更多无形资产信息产生抵触和质疑，是因为他们对传统的计量评价方式比较熟悉，不愿意去改变而去学新的评价方式，这样他们的成本就会增加；因为有些财务分析师认为因自己所采用的评估无形资产价值的特殊模型与工具而形成的竞争优势，会随着无形资产信息的充分披露而相应减少。因为对经理人和财务分析师而言，选择对其有利的信息进行披露，因此，也就没有动机来促使他们改善信息披露的方式。

2、无形资产自身固有的特性

无形资产作为一种无形的资产具有不确定、无可比性。而这两种特性也正是企业信息披露问题存在的重要原因。

(1)不确定性。不确定性是无形资产的本质特征，即无形资产价值具有不确定性。无形资产的价值是指无形资产的经济价值，是无形资产未来经济价值的货币表现。其不确定性具体体现在未来收益、经济寿命的复杂性，未来收益的影响因素太多，当今科学技术的发展速度之快很难预测到，知识在不断飞跃，新的高新无形资产必然会取代现有的，无形资产的寿命越来越短，甚至有些因素不能考虑到，无形资产必然会大幅贬值，外部的环境对无形资产价值也有影响，特别是

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国家政治、经济、法律的规定及制度等。这些就致使未来收益不能确定，所以企业就很少披露这类无形资产的信息，甚至有些企业不披露，以保证对无形资产的控制。

(2)无可比性。无可比性是指无形资产的独占性使其没有可比的市场价值。同样的无形资产在不同企业所体现的价值和为企业带来的经济利益会不同，因为无形资产对于不同的企业具有不同的利用价值，所占地位也有所不同，更何况在不同行业，所以，同种类的无形资产，它的价值也不具可比性 [9]。因此，企业转让其无形资产时的价值是没有可比的价格，对其账面价值的确定带来很大的困扰，所以无形资产的变现能力也是较弱的。这就让无形资产关于转让时的信息披露存在很大的漏洞，企业可以从自身利益出发提供些虚假信息，来掩盖其投资失败的情况，以维持企业的价值。

无形资产的“不确定性”“无可比性”是随着无形资产的存在而存在，无形资产的会计确认、计量和信息披露都有不同程度地受到这些特性的影响，而这些影响最直观的表现就是财务会计的最终成果——会计报表所披露的无形资产信息严重不足。

（二）无形资产信息披露问题的影响

无形资产信息披露问题的存在对投资者决策、资本市场运行甚至整个社会资源的配置都产生了严重的负面影响，主要表现在：

1、增加投资者的投资成本[17]。选择性地对无形资产信息进行披露会使企业价值的可变性减弱，进而会使投资者的投资成本有所增加。从一些外国学者的研究成果中可以反映出，由于企业内外部信息不对称的存在，尤其是无形资产信息披露各类问题的存在，投资者需要用高额回报来补偿高交易成本。可见，信息不对称会增加投资者的投资成本。

2、破坏资本市场的公正性，使投资者对市场的信心下降。企业外部披露的信息与内部信息的不一致，拥有内部信息的内部人员具有很大的优势，他们凭借这种优势可以获得超额回报，然而，这些内部人所获得的超额回报是以其他投资者的相应损失为代价的，长期以往，投资者就会对资本市场的的公正产生怀疑，对资本市场的信息会下降，最终投资者会将资本从市场退出，后果就是造成市场出现萎缩的现象。

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3、妨碍社会资源的优化配置[25]。对于自己研发无形资产的企业来讲，如果它的研发支出不断增长，那么该企业的无形资产的收益增长率就会较低。这时，投资者就会对该无形资产的价值系统地低估。但是,无形资产的收益增长率较低并不代表不会产生高额回报，只是产生高额回报的时间较长，一般是要经过几年的时间，所以这些企业最终必定会产生高额回报的。这种状况就是由于无形资产信息披露的不足所导致的，对于企业价值的低估会使投资者无法做出正确的投资决策，企业会因此而不能获得足够的资金来维持该项目的运行，项目进行到一般就终止，这就会造成社会资源的浪费，整个社会的资源无法得到合理配置。

五、改善无形资产信息披露的对策

为了改变无形资产信息披露的现状，形成高质量的财务报告的最有效地途径就是是提供大量的补充信息，披露无形资产信息要充分。只有提供高质量的财务报告才能帮助投资者了解到无形资产的全面信息，帮助市场的有序进行。因此，下面提供了一些建议。

（一）构建无形资产信息披露体系

资产负债表

基本财务报表 利 润 表 披露第一层次所含项目

现金流量表 现代企业 财务报告

附 注

表 外 信 息 附 表 披露其余四层次所含项目

补充报表 图1[14]

如图1所示，可以看出无形资产信息披露的方式可分为报表披露和表外信息披露，信息披露体系应该包括这些信息谁来披露、披露的又是什么样的信息、为谁提供这些信息披露、该何时进行披露、所披露的信息准确与否及是否充分、及时等内容 [13]。因此，为了建立这一体系，我们应当采用近年来比较引人注目的多层次披露来提高无形资产信息披露的质量。

多层次会计信息披露制度，是一种差异化的会计信息披露制度，指一国政府

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通过有关会计准则或法规的规定，对不同规模或行业的企业在编制与提供的会计报表的种类以及要求其披露的会计信息的格式、内容、数量和详尽程度等方面实行有差别的一种制度安排[14]。

1、第一层次的披露

基本财务报表的披露，财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益表以及一些相关的附表[15]。无形资产在所有者权益表中并没有反映，因此，在这里就没有体现。在资产负债表中，无形资产的披露可以参照固定资产的披露方式，应该将无形资产原值、累计摊销价值和无形资产净值都体现出来。即在财务报表上的“无形资产”项目下分设 “累计摊销”项目，作为无形资产的减少项，该项目的金额是以累计摊销账户的余额来填列，无形资产减去累计摊销的余额就是无形资产净值，并在资产负债表中填列。技术含量高的企业，会对高新技术特别敏感，可以通过编制无形资产明细表来补充说明资产负债表，该明细表应当对无形资产各明细项目的期初余额、本年增加额、减少额及摊销数额和期末余额做出详细的记录；在利润表中，对无形资产信息的规定是，转让无形资产使用权而取得的损益在“其他业务利润”项目中反映，在“营业外收入”中体现转让无形资产所有权的收入，在“投资收益”中反映无形资产的对外投资收益以外的收入，如果企业因无形资产转让而取得收益和对外投资获得的收益较大，可以在“其他业务利润”项目、“营业外收入”和“投资收益”项目下各设“其中：无形资产使用权转让收益”“其中：无形资产所有权转让收益”，“其中：无形资产投资收益”等明细项目；在现金流量表中，应当单独列出投资增加的无形资产价值和处置无形资产收回现金的价值，反映企业无形资产的增减对现金流量的影响，使得这方面的信息得到披露。

2、其余四个层次的披露

（1）以附注的形式披露。附注是指以文字或数字的形式对基本财务报表正文不能包括的内容，或者披露不详尽的内容，但其对信息使用者正确了解企业财务状况和经营成果有帮助的信息所作的补充说明。在附注中企业应对无形资产进行分类披露，特别是注意区分内部产生的无形资产和其他无形资产，披露内容应该更加详细，除了现有准则规定的内容之外，还应披露研发项目的研发期限、每年支出的具体金额、研究与开发安排和合作协议的重要条款及研究开发项目的进

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展、成功经验。需要特别强调的是对商誉的披露，商誉的披露要更详细，将商誉分为自创商誉和外购商誉，对这两种商誉的价值分别披露，它们各自的计价方法也要披露，还有包括与当期计提的减值准备相关的信息 [16]。以便更好地让信息使用者了解到无形资产的信息。

（2）以附表的形式披露。附表是指以表格形式对基本财务报表中一些项目或内容所作的更为详尽的揭示。知识经济时代，特别是现在高新技术的不断发展无形对企业影响很大，无形资产始终充满着变数，所以我们应增加反映无形资产动态变化的明细附表。明细附表主要反映无形资产在报表、附注中不能体现的信息，如无形资产的种类、来源渠道、增减金额、结余金额、摊销金额、转让收人等信息。对于投资数额较大的或对企业发展影响深远的无形资产，要单独列报补充，特别是关于研究开发费用的开支情况信息的披露一定要详细。

（3）以补充报表的形式披露。补充报表是指以表格形式对财务报表容纳不下的附加信息或按不同编制基础和方法编制的信息所作的披露。对于无法用货币计量的无形资产，如企业文化、商誉、品牌、市场地位、销售网络的分布、人力资源状况等，也可在补充报表中加以披露，同时要尽量披露对企业获利能力的有较大影响的无形资产。

（二）其他建议

(1)增加公司披露信息的自愿性。特别是对投资者所需要的关于公司未来发展潜力、核心能力、竞争优势信息的披露，这些信息的披露对投资者来说很重要，但现行披露体系关于这方面的信息却未予披露或很少披露，这就相对地影响了投资者决策的准确性。所以，增加企业核心能力信息和行业竞争优势信息的披露对投资者来说是很重要的。但是，企业核心能力和企业竞争优势的价值用货币来计量还很难实行，但我们可以在财务报告附注中用文字说明的方法来进行披露。

(2)完善公司内部治理机制，提高信息披露的透明度。在完善公司内部治理机制的过程中，关键是看董事会的构成及其议事的规则，目前，董事会的构成及其独立性受到社会公众的关注，独董在信息披露中占有重要的作用，要想建立较完善的公司治理机制，就必须对独董的人选得由企业股东、经理人等相关人员来选择，对独董的行为要进行监督。

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六、结束语

经过本文的上述分析，为了能够提高无形资产信息披露的质量，今后我国会计准则与国际接轨的程度会越来越高，将会成为一种必然的趋势。新会计准则是随着我国目前经济及监管环境的发展而制定出台的，是与我国当前的会计环境相适应的。新会计准则的颁布在很大程度上加强并改善了无形资产的披露状况，但与国际会计准则相比，还有一定差距[18]。为了能够更好地与国际接轨，在对无形资产信息披露方面，我们应该做到以下几个方面：（1）扩大无形资产的确认范围

[19]

。国际会计准则中无形资产的确认范围比我国的要广，充分体现了无形资产对

企业价值的驱动作用。我国准则规定的无形资产范围过于狭窄。因此有必要进一步扩大无形资产的确认范围。（2）对无形资产逐步采用公允价值计价的方法。从上文的分析可以看出，我国采用的历史成本法计价存在着弊端，对无形资产信息披露有负面影响，所以我们应当逐步采用公允价值来计量，国际会计准则无形资产就是采用公允价值计量。

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参考文献

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[5] 陈小英.我国创业板上市公司无形资产信息披露的探讨[J].商业会计，2010

（3）：57-58.

[6] 刘爱东.上市公司无形资产配置与信息披露的统计分析[J]. 财会研究，2008

（3）：27-29.

[7] 蔡吉祥.上市公司无形资产信息披露现状研究[J].贵州财经学院学报，2010

（3）：46-53.

[8] 肖文辉.上市公司无形资产信息披露问题研究[D].湖南：湖南大学，2008：

39-42.

[9] 白福萍.现代企业无形资产的核算和披露研究[D].西北农林科技大学，2003：

61-62.

[10] 邵红霞.我国上市公司无形资产价值相关性研究[D].上海：复旦大学，2006：

65-67.

[11] 林志强.无形资产信息披露探讨——从不确定性角度分析[D].江西财经大

学，2006：24-27.

[12] 施东明.无形资产会计信息价值相关性研究——以高新技术上市公司为样

本的实证检验[D].西南财经大学，2008：42-44.

[13] 潘娜.基于价值创造的高新技术企业无形资产信息披露研究[D].合肥：合肥

工业大学，2007：19-23.

[14] 黎小长.多层次会计信息披露的实现途径[J].会计之友，2008(3)：108-109. [15] 金水英.无形资产信息披露浅探[J].黑河学刊，2006（2）：38-40.

嘉兴学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）

[16] 叶松勤.完善无形资产信息披露的设想[J].商业会计，2007（8）：17-18. [17] 黄晓红，余珊萍.无形资产的自愿信息披露和公司治理的实证研究—以中国

高科技上市公司为例[J].东南大学学报：哲学社会科学版，2006（6）：75-77. [18] 王艳.企业财务信息披露制度的创新[J].会计之友，2009（7）：101-102. [19] 王波.无形资产计量及其信息披露的思考[J].湖北财经高等专业学校学报，

2007（8）：34-35.

[20] 李健科.浅议无形资产会计信息披露[J].科协论坛，2008（6）：106-107. [21] 王健姝.试析无形资产的会计处理与信息披露[J].财会月刊，2007（1）：

48-49.

[22] 屠芳.上市公司无形资产会计信息披露的信息含量研究——基于A行业的

数据[J].会计之友，2009(6)：52-56.

[23] 于澜.我国上市公司无形资产披露相关问题研究——基于制造业[D].上海

大学，2007：48-49.

[24] International Accounting Standards Board(IASB).International

Accounting Standard38—Intangible Assets[S].IASCF38，2003：857－859.

[25] Maines，Laureen A，Bartov，Eli.Implications of Accounting Research

for the FASB's Initiatives on Disclosure of Information about Intangible Assets[J].Accounting Horizons，2003：175-185.

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本科毕业设计（论文）

任 务 书

题 目 无形资产信息披露问题研究 一、主要任务与目标

在商学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题《无形资产信息披露问题研究》，综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对无形资产信息披露的问题能够有更深层次的认识。对其存在的问题的原因和影响进行深入的研究，并提出相应的解决途径，促进市场经济的健康有序的发展。

二、主要内容与基本要求

（一）研究的主要内容

课题研究集中于以下几个方面：（1）新会计准则对无形资产信息披露的定义；（2）无形资产信息披露对企业自身和投资者的重要性；（3）分析无形资产信息披露存在着那些弊端；（4）从无形资产的各个方面分析存在问题的原因及相应的解决建议；（5）对无形资产信息披露未来发展的展望。 （二）基本要求

根据毕业论文(设计)参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目（文献），检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇，外文翻译的外文文献不得少于2篇，每篇外文文献的单词个数不得少于2000个；严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献资料的收集、开题报告的撰写、外文文献的收集和翻译和毕业论文的撰写等项工作。开题报告应反映该课题的最新发展成果与研究动态，力求层次清晰、格式规范。外文文献应与毕业论文密切相关应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。

三、计划进度

2010.11.05—2010.11.22 完成毕业论文选题

2010.11.23—2011.01.10 完成文献综述、开题报告及外文翻译

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2011.02.21—2011.03.11 完成毕业论文初稿，确定实习单位 2011.03.12—2011.05.03 毕业实习，修改论文 2011.05.04—2011.05.12 毕业论文定稿 2011.05.23—2011.06.03 毕业论文答辩

四、主要参考文献

[1] 蒲良海，徐文聪.企业无形资产信息披露存在的问题及对策[J].财会月

刊.2009（2）：53-54.

[2] 叶松勤.完善无形资产信息披露的设想[J].商业会计.2007（8）：17-18. [3] 邢文卿，王云玲.国外无形资产信息披露准则对实证研究的影响[J].黑龙江

科技信息.2010（11）：81.

[4] 黄晓红，余珊萍.无形资产的自愿信息披露和公司治理的实证研究—以中国

高科技上市公司为例[J].东南大学学报：哲学社会科学版.2006（6）：75-77. [5] 金水英.无形资产信息披露浅探[J].黑河学刊.2006（2）：38-40.

[6] 杨政，董必荣.无形资产信息披露现状及其根源探究[J].江海学刊.2006（6）：

73-78.

[7] 蔡吉祥.上市公司无形资产信息披露现状研究[J].贵州财经学院学报.2010（3）：46-53.

[8] Ritter ,Adam，Wells，Peter.Identifiable intangible asset disclosures, stock prices

and future earnings[J]. Accounting & Finance.2006：843-863.

[9] Maines，Laureen A.，Bartov，Eli.Implications of Accounting Research for the

FASB's Initiatives on Disclosure of Information about Intangible Assets[J]. Accounting Horizons.2003：175-185.

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本科毕业设计（论文）

文 献 综 述

题 目 无形资产信息披露问题研究 学 院 商 学 院 专 业 会 计 学 班 级 会 计 071 学 号 学生姓名 指导教师 完成日期 2011年1月8日

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一、 前言部分

（一）写作目的

在现代社会的经营活动中，无形资产的作用越来越大，对无形资产的确认和信息披露的相关规则制度进行修改、完善是必要的。在旧准则中，对无形资产披露的内容规定不够全面。相比之下，新准则在无形资产的披露方面更加明确地要求应该按照无形资产的类别在附注中披露有关无形资产的账面价值、累计摊销额、减值准备累计金额、使用寿命、摊销方法等各项信息，更能反映企业无形资产的真实情况能够更好地满足会计报表使用者对无形资产信息的需求。

但实务中会计报告对无形资产信息的充分反映仍存在不足。把长期投资以外的全部非流动资产合并到一起反映，无法看清无形资产的变动情况。在会计报表附注中列示的“重要项目的说明”，只是要求披露无形资产的种类、实际成本、本期增减及摊销数,未能对无形资产的辅助信息充分披露。同样还存在无形资产信息披露的不规范和不及时，以及市场价值与财务信息相脱节等现象。本文将针对这些现状进行展开分析。

（二）相关概念

无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应，出租给其他单位、管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币形资产（《国际会计准则第38号—无形资产》）。

信息披露是指通过一定的媒介载体向社会公众发布或者公布他人尚未得知的信息，其本质内容就是证券发行公司在发行与流通的各个环节之中，依法将与其发行的证券点攻关的一切真实信息予以公开，作为投资者进行证券投资的判断依据。

（三）综述范围

本文参考了2006—2010年间发表于《会计之友》、《财会月刊》、《黑河学刊》、《江海学刊》、《财会研究》、《商业会计》、《黑龙江科技信息》等学术杂志中的研究论文，借鉴了湖北财经高等专业学校学报、贵州财经学院学报文章及部分高校硕士论文，还参考了国外于2000—2003年间发表的《国际会计准则38——无形资产》和《会计视野》通过分析与总结这些文章，对国内外现状进行总体把握。

（四）相关主题及争论焦点

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本文在掌握企业特别是上市企业无形资产信息披露分析的基础上全面了解了它的现状，针对披露方式和披露信息质量方面的主要问题，提出了具体的解决措施。随着市场经济的发展，特别是对于上市公司财务报表的地位越发重要，无形资产信息披露的充分与否严重影响到社会、企业、投资者的利益。如何构建完善的无形资产信息披露的体系成为关键。

二、 主体部分

投资者在利用会计报表信息进行决策时,必须了解企业无形资产会计信息披露的情况。根据企业无形资产会计制度形成的无形资产会计信息,无论在资产负债表上作为资产确认及计量的账面价值信息,还是账面价值隐含的投资价值信息,都与企业未来收益预测及投资价值相关。

（一） 国外对无形资产信息披露相关问题的研究成果及动态 1.国际会计准则对无形资产信息披露的规定

《International Accounting Standard38—Intangible Assets》（International Accounting Standards Board ，2003）对无形资产的披露作了明确的说明,要求企业在财务报表上对内部产生的无形资产和其它无形资产予以区分,同时规定对每类无形资产都要披露:使用寿命或所使用的摊销率、摊销方法、期初和期末账面金额总额和累计摊销额；其中含无形资产摊销额的收益表要单列项目及期初、期末账面金额的调节等事项。此外,还要求披露从整体看对企业的财务报表具有重要影响的单项无形资产的描述,其账面金额和剩余摊销期,使用权被限制的无形资产的存在及其金额,以及作为债务抵押品的无形资产的账面价值。

2.国外学者对无形资产信息披露方面的研究

国外学者对无形资产信息披露方面的研究主要是从信息披露对其使用者的影响方面入手，提出无形资产信息披露不足对投资者决策、资本市场运行甚至整个社会资源的配置都产生了严重的负面影响,主要表现在:

《Implications of Accounting Research for the FASB's Initiatives on Disclosure of Information about Intangible Assets》（Baruch, Bharat Sarath，2003）等的研究表明,研究开发费用支出高增长的公司通常会被投资者系统地低估(研究开发费用支出高增长但收益增长率相对较低是新生的无形资产密集型企业的典型特征),

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然而,几年后这些企业一般都会产生高额回报。这种状况也说明由于无形资产信息披露的不足,投资者无法做出正确的投资决策,结果会导致能够产生高额回报的企业无法及时得到足够的资金支持,社会资源没有得到优化配置。 （二）国内对无形资产信息披露相关问题的研究成果及动态 1.我国会计准则关于无形资产的规定与国外准则规定的比较

《国外无形资产信息披露准则对实证研究的影响》（邢文卿，王云玲，2010）指出国际会计准则和美国会计准则对财务报表披露无形资产内容的规定有些内容基本相同。如在资产负债表中无形资产按它的成本减去累计摊销和累计减损成本的金额报告。但同时也提出了国外无形资产会计准则的一些优异之处，国外无形资产会计规则对无形资产价值相关性实证研究产生了一定的影响，主要影响企业财务报告披露的无形资产信息，进而影响无形资产财务数据资料的收集。主要表现在以下两方面：一方面影响实证研究方法的选择。另一方面影响实证研究内容的选择。

同样，《上市公司无形资产配置与信息披露的统计分析》（刘爱东，2008）指出相对于国家会计准则对无形资产信息披露的规定，我国《企业会计准则》对无形资产的披露要求存在一些缺点，我国的披露要求显得较为简单,一般只要求按无形资产类别披露其摊销年限、期初和期末金额、变动情况及其原因、当期确认的无形资产减值准备；考虑到土地使用权的特殊性,除上述要求外,还应披露土地使用权的取得方式和取得成本。

确实如此，我国新会计准则的颁布在很大程度上加强并改善了无形资产的披露状况，但与国际会计准则相比，还有一定差距。在当今时代发展中，随着我国资本市场的建立健全、市场监管的逐步有序，我国会计准则与国际接轨的程度会越来越高。在这方面《无形资产计量及其信息披露的思考》（王波，2007）提出了一个新颖的观点。这个观点就是关于无形资产方面我国新准则与国际准则接轨的几点思考：①扩大确认范围。②逐步建立公允价值计价的环境。③对研发费用资本化的建议。④加强表外披露。

2．对无形资产信息披露不足的分析及研究

对无形资产信息披露不足的分析，《企业无形资产信息披露存在的问题及对策》（蒲良海，徐文聪，2009）、《我国创业板上市公司无形资产信息披露的探析》（陈小英，2010）共同提出无形资产信息披露不足主要表现在：①信息披露不完

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整。无形资产的信息披露不完整主要表现在以下几方面：a.从财务报表的确认上看，由于无形资产确认和计量的不完整带来财务报表对无形资产披露的不完整；b.从表外披露上看，现行会计准则除了要求披露有关研究与开发信息外，对人力资源、市场资产、组织设计等无形资产一概不予披露。②信息披露内容模糊。③信息披露的相关性较差。

而《上市公司无形资产信息披露现状研究》（蔡吉祥，2010）从上市公司的角度具体地分析了我国证券市场初创时期的上市公司知识产权(无形资产)信息披露的不足之处：①公司上市前(或重组)的审核在知识产权(无形资产)方面处于空白，很容易给上市公司的经营留下隐患。a.上市公司名称真实性审查的问题；b．对大股东在公司上市前的无偿使用知识产权(无形资产)的承诺监管空白。②公司上市后的知识产权(无形资产)信息披露和监管。个别上市公司不是真正发展自主创新，提高竞争力与利润来回报投资者，而是以高科技、新技术为幌子，用似是而非的高科技项目欺骗投资者，甚至以非法手段操纵股价，获取巨额利润。

3.对无形资产信息披露不足危害的分析

相对于上述国外由Baruch, Bharat Sarath提出的观点，我国同样提出了无形资产信息披露不足对社会资源配置的影响，在《无形资产信息披露现状及其根源探究》（杨政，董必荣，2006）中提出无形资产信息披露不足会加剧企业内外部的信息不对称,使得投资者无法做出正确的投资决策,整个社会的资源无法得到合理配置。由于无形资产信息披露的不足,投资者无法做出正确的投资决策,结果会导致能够产生高额回报的企业无法及时得到足够的资金支持,社会资源没有得到优化配置。除此之外，还提出了无形资产信息披露不足会增加投资者的投资成本、危及资本市场的公正原则,致使投资者对资本市场的信心下降。企业内部与外部严重的信息不对称使得拥有信息优势的内部人可以借此获得超额回报,而内部人的超额回报以其他投资者的相应损失为代价,这就使得投资者对资本市场的信心逐步丧失,最终将导致大量资本逐步退出市场,造成市场萎缩。

4.关于提高无形资产信息披露质量对策的研究

针对如何提高无形资产信息披露质量这个问题，《现代企业无形资产的核算和披露研究》（白福萍，2003）、《完善无形资产信息披露的设想》（叶松勤，2007）、《浅议无形资产会计信息披露》（李健科，2008）、《多层次会计信息披露的实现

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途径》（黎小长，2008）都提出“多层次披露”的观点，只是相对于具体内容要求有所不一样。

《完善无形资产信息披露的设想》（叶松勤，2007）、《浅议无形资产会计信息披露》（李健科，2008）的多层次披露中的多层次是指“在制度层面、企业层面、人员层面强化规范性”。

《多层次会计信息披露的实现途径》（黎小长，2008）提出的多层次会计信息披露,是针对现有的会计信息披露体系不考虑企业规模、组织和法律形式,均使用几乎相同的信息披露方式存在的弊端而提出来的一种会计信息披露制度。多层次会计信息披露模式的总体思路是:企业按照企业规模、出资人责任和社会影响等标准分类,然后根据其所属的类型从财务报告、审计要求、信息公开程度等三个方面具体规定会计信息披露要求。

《完善无形资产信息披露的设想》（叶松勤，2007）所提出的是报送彩色模式的会计报告，即“分层次披露方案”。这种会计报告在充分考虑会计信息的准确性、可靠性等原则的基础上，把相关性作为必不可少的有用属性，将无形资产项目分为多个层面描述，建立五个层面的彩色报告模式。应重视提供符合使用目的的会计信息。首先，应解决某项目是否符合目的且可靠性高，是否应作为会计报表项目反映。其次，研究会计要素某项目不同层次的划分标准，以便在财务会计报告中提供不同层次、不同色调的会计信息。

《现代企业无形资产的核算和披露研究》（白福萍，2003）指出对无形资产信息披露划分的不同层次是在表内和表外进行披露。无形资产在财务报表中的披露财务报表披露无形资产信息包括资产负债表，损益表和现金流量表，披露的内容必须符合相关性、可靠性等基本确认标准，以文字和金额两种方式进行表述。表外信息披露的方式主要有:附注、附表和补充报表。

5.关于构建有效的无形资产信息披露体系的研究

为了解决无形资产信息披露的不足之处，《无形资产信息披露浅探》（金水英，2006）、《无形资产的自愿信息披露和公司治理的实证研究》（黄晓红,余珊萍，2006）共同认为构建有效的无形资产信息披露体系是一个很好的途径。信息披露体系应包括谁披露信息、披露何种信息、何时披露信息、给谁披露信息、所披露的信息是否真实、准确、充分和及时以及违反信息披露规则造成投资者权益损失

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的应承担何种责任等内容。针对有效体系的建立，各个学者提出了不同的观点。但两位学者在如何构建有效的无形资产信息披露体系方面从不同的角度提出了不同的具体措施。

《无形资产信息披露浅探》（金水英，2006）提出构建有效的无形资产信息披露体系应实行两手抓，一方面完善原有的财务报告体系，另一方面建立知识资本补充报告。①原有披露体系的完善。财务会计报告的披露可以分成报表披露、附注披露和财务状况说明书披露三部分。②建立知识资本补充报告。知识资本是企业尤其是知识型企业中最重要的无形资产，由人力资本、结构性资本和顾客资本组成。

《无形资产的自愿信息披露和公司治理的实证研究》（黄晓红,余珊萍，2006）为构建有效的无形资产信息披露体系提出了一些政策建议: ①增加上市公司自愿性信息披露。②鼓励并保护上市公司进行自愿信息披露。③完善上市公司治理机制,提高信息披露透明度。

三、总结

综上所述，从众多研究学者关于无形资产信息披露的研究成果来看。无形资产信息披露问题已经引起了广泛学者的注意，他们已经开始认识到无形资产对于企业和投资者的重要性。无形资产信息披露充分与否无论是对公司自身还是投资者都具有重大的影响，现实当中往往存在不同类型的弊端存在。针对无形资产信息披露存在的问题，上述各位学者从不同的方面提出了相应的解决对策。这些决策将会对我国无形资产信息披露体系更将完善。措施当中“多层次会计信息披露”最为突出并得到了许多学者的认同，同时也体现了我国会计准则向国际会计准则看齐的趋向，同样也说明了我国市场体制正在不断的健全。

有效的无形资产信息披露体系的探索可以改善资本市场的信息不对称局面、增强当前和潜在利益相关者信心、使资源流向真正“有利可图”的地方，促进经济、社会繁荣稳定、健康发展。

四、主要参考文献

[1] 蒲良海，徐文聪.企业无形资产信息披露存在的问题及对策[J].财会月

刊.2009（2）：53-54.

[2] 邢文卿，王云玲.国外无形资产信息披露准则对实证研究的影响[J].黑龙江

嘉兴学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）

科技信息.2010（11）：81.

[3] 金水英.无形资产信息披露浅探[J].黑河学刊.2006（2）：38-40.

[4] 杨政，董必荣.无形资产信息披露现状及其根源探究[J].江海学刊.2006（6）：

73-78.

[5] 蔡吉祥.上市公司无形资产信息披露现状研究[J].贵州财经学院学报.2010（3）：46-53.

[6] 叶松勤.完善无形资产信息披露的设想[J].商业会计.2007（8）：17-18. [7] 黎小长.多层次会计信息披露的实现途径[J].会计之友.2008(3):108-109. [8] 潘娜.基于价值创造的高新技术企业无形资产信息披露研究[D].合肥：合肥

工业大学.2007.

[9] 刘爱东.上市公司无形资产配置与信息披露的统计分析[J]. 财会研究.2008（3）：27-29.

[10] 肖文辉.上市公司无形资产信息披露问题研究[D].湖南：湖南大学.2008. [11] 邵红霞.我国上市公司无形资产价值相关性研究[D].上海：复旦大学.2006. [12] 王波.无形资产计量及其信息披露的思考[J].湖北财经高等专业学校学

报.2007（8）：34-35.

[13] 白福萍.现代企业无形资产的核算和披露研究[D].西北农林科技大

学.2003.

[14] 施东明.无形资产会计信息价值相关性研究——以高新技术上市公司为样

本的实证检验[D].西南财经大学.2008.

[15] 王艳.企业财务信息披露制度的创新[J].会计之友.2009（7）：101-102. [16] 王健姝. 试析无形资产的会计处理与信息披露[J].财会月刊.2007（1）：

48-49.

[17] 李健科.浅议无形资产会计信息披露[J].科协论坛.2008（6）：106-107. [18] 陈小英.我国创业板上市公司无形资产信息披露的探析[J].商业会计.2010

（3）：57-58.

[19] 黄晓红，余珊萍.无形资产的自愿信息披露和公司治理的实证研究—以中国

高科技上市公司为例[J].东南大学学报：哲学社会科学版.2006（6）：75-77. [20] Maines，Laureen A.，Bartov，Eli.Implications of Accounting Research

嘉兴学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）

for the FASB's Initiatives on Disclosure of Information about Intangible Assets[J]. Accounting Horizons.2003：175-185.

[21] International Accounting Standards Board (IASB) . International

Accounting Standard38—Intangible Assets[M]. IASCF38.2003：857－859.

本科毕业设计（论文）

开 题 报 告

题 目 无形资产信息披露问题研究

学 院 商学院

专 业 会计学 班 级 会计071

学 号

学生姓名

指导教师 完成日期 2010-01-08

嘉兴学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）

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一、论文选题的背景、意义

（一）背景

在现代社会的经营活动中，无形资产的作用越来越大，对无形资产的确认和信息披露的相关规则制度进行修改、完善是必要的。在旧准则中，对无形资产披露的内容规定不够全面。相比之下，新准则在无形资产的披露方面更加明确地要求应该按照无形资产的类别在附注中披露有关无形资产的账面价值、累计摊销额、减值准备累计金额、使用寿命、摊销方法等各项信息，更能反映企业无形资产的真实情况能够更好地满足会计报表使用者对无形资产信息的需求。

但实务中会计报告对无形资产信息的充分反映仍存在不足。把长期投资以外的全部非流动资产合并到一起反映，无法看清无形资产的变动情况。在会计报表附注中列示的“重要项目的说明”，只是要求披露无形资产的种类、实际成本、本期增减及摊销数,未能对无形资产的辅助信息充分披露。同样还存在无形资产信息披露的不规范和不及时，以及市场价值与财务信息相脱节等现象。 （二）意义

中国会计准则体系的创新实现了国际趋同，加快了中国会计国际化的进程。尽管如此现有的财务报告体系在无形资产的计量、列报方面仍然过于简单，与无形资产作为企业价值创造主导因素的地位不相符合，严重阻碍了高新技术企业的成长与壮大。对此，相关利益群体给予了高度关注。有效的无形资产信息披露体系的探索可以改善资本市场的信息不对称局面、增强当前和潜在利益相关者信心、使资源流向真正“有利可图”的地方，促进经济、社会繁荣稳定、健康发展。

二、研究的基本内容与拟解决的主要问题

（一）相关研究成果及动态

1．国外对无形资产信息披露相关问题的研究成果及动态

投资者在利用会计报表信息进行决策时,必须了解企业无形资产会计信息披露的情况。根据企业无形资产会计制度形成的无形资产会计信息,无论在资产负债表上作为资产确认及计量的账面价值信息,还是账面价值隐含的投资价值信息,都与企业未来收益预测及投资价值相关。

（1）国际会计准则对无形资产信息披露的规定

《International Accounting Standard38—Intangible Assets》

1

会计学专业2011届本科毕业设计（论文）

（International Accounting Standards Board ，2003）对无形资产的披露作了明确的说明,要求企业在财务报表上对内部产生的无形资产和其它无形资产予以区分,同时规定对每类无形资产都要披露:使用寿命或所使用的摊销率、摊销方法、期初和期末账面金额总额和累计摊销额；其中含无形资产摊销额的收益表要单列项目及期初、期末账面金额的调节等事项。此外,还要求披露从整体看对企业的财务报表具有重要影响的单项无形资产的描述,其账面金额和剩余摊销期,使用权被限制的无形资产的存在及其金额,以及作为债务抵押品的无形资产的账面价值。

（2）国外学者对无形资产信息披露方面的研究

国外学者对无形资产信息披露方面的研究主要是从信息披露对其使用者的影响方面入手，提出无形资产信息披露不足对投资者决策、资本市场运行甚至整个社会资源的配置都产生了严重的负面影响,主要表现在:

《Implications of Accounting Research for the FASB's Initiatives on Disclosure of Information about Intangible Assets》（Baruch, Bharat Sarath，2003）等的研究表明,研究开发费用支出高增长的公司通常会被投资者系统地低估(研究开发费用支出高增长但收益增长率相对较低是新生的无形资产密集型企业的典型特征),然而,几年后这些企业一般都会产生高额回报。这种状况也说明由于无形资产信息披露的不足,投资者无法做出正确的投资决策,结果会导致能够产生高额回报的企业无法及时得到足够的资金支持,社会资源没有得到优化配置。

2.国内对无形资产信息披露相关问题的研究成果及动态 （1）我国会计准则关于无形资产的规定与国外准则规定的比较

《国外无形资产信息披露准则对实证研究的影响》（邢文卿，王云玲，2010）指出国际会计准则和美国会计准则对财务报表披露无形资产内容的规定有些内容基本相同。如在资产负债表中无形资产按它的成本减去累计摊销和累计减损成本的金额报告。但同时也提出了国外无形资产会计准则的一些优异之处，国外无形资产会计规则对无形资产价值相关性实证研究产生了一定的影响，主要影响企业财务报告披露的无形资产信息，进而影响无形资产财务数据资料的收集。主要表现在以下两方面：一方面影响实证研究方法的选择。另一方面影响实证研究内容的选择。

同样，《上市公司无形资产配置与信息披露的统计分析》（刘爱东，2008）指出相对于国家会计准则对无形资产信息披露的规定，我国《企业会计准则》对无

2

会计学专业2011届本科毕业设计（论文）

形资产的披露要求存在一些缺点，我国的披露要求显得较为简单,一般只要求按无形资产类别披露其摊销年限、期初和期末金额、变动情况及其原因、当期确认的无形资产减值准备；考虑到土地使用权的特殊性,除上述要求外,还应披露土地使用权的取得方式和取得成本。

确实如此，我国新会计准则的颁布在很大程度上加强并改善了无形资产的披露状况，但与国际会计准则相比，还有一定差距。在当今时代发展中，随着我国资本市场的建立健全、市场监管的逐步有序，我国会计准则与国际接轨的程度会越来越高。在这方面《无形资产计量及其信息披露的思考》（王波，2007）提出了一个新颖的观点。这个观点就是关于无形资产方面我国新准则与国际准则接轨的几点思考：①扩大确认范围。②逐步建立公允价值计价的环境。③对研发费用资本化的建议。④加强表外披露。

（2）对无形资产信息披露不足的分析及研究

对无形资产信息披露不足的分析，《企业无形资产信息披露存在的问题及对策》（蒲良海，徐文聪，2009）、《我国创业板上市公司无形资产信息披露的探析》（陈小英，2010）共同提出无形资产信息披露不足主要表现在：①信息披露不完整。无形资产的信息披露不完整主要表现在以下几方面：a.从财务报表的确认上看，由于无形资产确认和计量的不完整带来财务报表对无形资产披露的不完整；b.从表外披露上看，现行会计准则除了要求披露有关研究与开发信息外，对人力资源、市场资产、组织设计等无形资产一概不予披露。②信息披露内容模糊。③信息披露的相关性较差。

而《上市公司无形资产信息披露现状研究》（蔡吉祥，2010）从上市公司的角度具体地分析了我国证券市场初创时期的上市公司知识产权(无形资产)信息披露的不足之处：①公司上市前(或重组)的审核在知识产权(无形资产)方面处于空白，很容易给上市公司的经营留下隐患。a.上市公司名称真实性审查的问题；b．对大股东在公司上市前的无偿使用知识产权(无形资产)的承诺监管空白。②公司上市后的知识产权(无形资产)信息披露和监管。个别上市公司不是真正发展自主创新，提高竞争力与利润来回报投资者，而是以高科技、新技术为幌子，用似是而非的高科技项目欺骗投资者，甚至以非法手段操纵股价，获取巨额利润。

（3）对无形资产信息披露不足危害的分析

相对于上述国外由Baruch, Bharat Sarath提出的观点，我国同样提出了无形资

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产信息披露不足对社会资源配置的影响，在《无形资产信息披露现状及其根源探究》（杨政，董必荣，2006）中提出无形资产信息披露不足会加剧企业内外部的信息不对称,使得投资者无法做出正确的投资决策,整个社会的资源无法得到合理配置。由于无形资产信息披露的不足,投资者无法做出正确的投资决策,结果会导致能够产生高额回报的企业无法及时得到足够的资金支持,社会资源没有得到优化配置。除此之外，还提出了无形资产信息披露不足会增加投资者的投资成本、危及资本市场的公正原则,致使投资者对资本市场的信心下降。企业内部与外部严重的信息不对称使得拥有信息优势的内部人可以借此获得超额回报,而内部人的超额回报以其他投资者的相应损失为代价,这就使得投资者对资本市场的信心逐步丧失,最终将导致大量资本逐步退出市场,造成市场萎缩。

（4）关于提高无形资产信息披露质量对策的研究

针对如何提高无形资产信息披露质量这个问题，《现代企业无形资产的核算和披露研究》（白福萍，2003）、《完善无形资产信息披露的设想》（叶松勤，2007）、《浅议无形资产会计信息披露》（李健科，2008）、《多层次会计信息披露的实现途径》（黎小长，2008）都提出“多层次披露”的观点，只是相对于具体内容要求有所不一样。

《完善无形资产信息披露的设想》（叶松勤，2007）、《浅议无形资产会计信息披露》（李健科，2008）的多层次披露中的多层次是指“在制度层面、企业层面、人员层面强化规范性”。

《多层次会计信息披露的实现途径》（黎小长，2008）提出的多层次会计信息披露,是针对现有的会计信息披露体系不考虑企业规模、组织和法律形式,均使用几乎相同的信息披露方式存在的弊端而提出来的一种会计信息披露制度。多层次会计信息披露模式的总体思路是:企业按照企业规模、出资人责任和社会影响等标准分类,然后根据其所属的类型从财务报告、审计要求、信息公开程度等三个方面具体规定会计信息披露要求。

《完善无形资产信息披露的设想》（叶松勤，2007）所提出的是报送彩色模式的会计报告，即“分层次披露方案”。这种会计报告在充分考虑会计信息的准确性、可靠性等原则的基础上，把相关性作为必不可少的有用属性，将无形资产项目分为多个层面描述，建立五个层面的彩色报告模式。应重视提供符合使用目的的会计信息。首先，应解决某项目是否符合目的且可靠性高，是否应作为会计报表项

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目反映。其次，研究会计要素某项目不同层次的划分标准，以便在财务会计报告中提供不同层次、不同色调的会计信息。

《现代企业无形资产的核算和披露研究》（白福萍，2003）指出对无形资产信息披露划分的不同层次是在表内和表外进行披露。无形资产在财务报表中的披露财务报表披露无形资产信息包括资产负债表，损益表和现金流量表，披露的内容必须符合相关性、可靠性等基本确认标准，以文字和金额两种方式进行表述。表外信息披露的方式主要有:附注、附表和补充报表。

（5）关于构建有效的无形资产信息披露体系的研究

为了解决无形资产信息披露的不足之处，《无形资产信息披露浅探》（金水英，2006）、《无形资产的自愿信息披露和公司治理的实证研究》（黄晓红,余珊萍，2006）共同认为构建有效的无形资产信息披露体系是一个很好的途径。信息披露体系应包括谁披露信息、披露何种信息、何时披露信息、给谁披露信息、所披露的信息是否真实、准确、充分和及时以及违反信息披露规则造成投资者权益损失的应承担何种责任等内容。针对有效体系的建立，各个学者提出了不同的观点。但两位学者在如何构建有效的无形资产信息披露体系方面从不同的角度提出了不同的具体措施。

《无形资产信息披露浅探》（金水英，2006）提出构建有效的无形资产信息披露体系应实行两手抓，一方面完善原有的财务报告体系，另一方面建立知识资本补充报告。①原有披露体系的完善。财务会计报告的披露可以分成报表披露、附注披露和财务状况说明书披露三部分。②建立知识资本补充报告。知识资本是企业尤其是知识型企业中最重要的无形资产，由人力资本、结构性资本和顾客资本组成。

《无形资产的自愿信息披露和公司治理的实证研究》（黄晓红,余珊萍，2006）为构建有效的无形资产信息披露体系提出了一些政策建议: ①增加上市公司自愿性信息披露。②鼓励并保护上市公司进行自愿信息披露。③完善上市公司治理机制,提高信息披露透明度。

3.总结

综上所述，从众多研究学者关于无形资产信息披露的研究成果来看。无形资产信息披露问题已经引起了广泛学者的注意，他们已经开始认识到无形资产对于企业和投资者的重要性。无形资产信息披露充分与否无论是对公司自身还是投资

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者都具有重大的影响，现实当中往往存在不同类型的弊端存在。针对无形资产信息披露存在的问题，上述各位学者从不同的方面提出了相应的解决对策。这些决策将会对我国无形资产信息披露体系更将完善。措施当中“多层次会计信息披露”最为突出并得到了许多学者的认同，同时也体现了我国会计准则向国际会计准则看齐的趋向，同样也说明了我国市场体制正在不断的健全。 （二）研究的主要内容

课题研究集中于以下几个方面：（1）新会计准则对无形资产信息披露的定义，分析国外会计准则与我国新会计准则的相同之处与不同之处；（2）无形资产信息披露的地位及重要性，特别是对于企业本身以及投资者做出决策的重要性，重点分析无形资产信息披露在财务报表中的地位；（3）分析无形资产信息披露的现状，存在着那些弊端，这些不足的存在对社会、企业、投资者的危害；（4）从制度、企业自身等方面分析这些不足所存在的原因，并相应地根据原因找出相应的对策，并评价这些措施的可行性；（5）对无形资产信息披露未来发展的展望，我国无形资产与国际准则的接轨程度将会越来越高。 （三）拟解决的主要问题

本论文希望通过对相关文件的研究、分析、归纳，能够解决以下两个问题：(1）探讨无形资产信息披露存在问题的原因；（2）研究如何规范无形资产信息披露的对策。

三、研究的方法与技术路线

（一）研究方法

本文主要采用规范性研究方法。

1．文献研究法：首先对于国内外相关理论文献进行广泛阅读，为了解、掌握国内外相关理论动态打好理论基础。

2．案例分析法：通过对相关无形资产信息披露的现实案例问题加以分析，弄清其形成原因。

3．归纳法：不管是无形资产信息披露出现问题的原因分析还是相关的对策研究，都是基于一系列的理论文献的，在此基础之上提出自己的一些看法与建议。 （二）技术路线

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国外与国内 存 在哪些弊端以及不足 无形资产信息披露现状的分析 对企业和投资者的影响 准则的异同之处 无形资产信息披露的界定及重要性 信息披露的地位及影响 无形资产信息披露的研究 产生的原因 无形资产信息披露问题的原因及影响 产生的危害 无形资产信息披露未来发展的趋势 具体对策 提出相应解决问题的对策 对策的可行性分析 四、研究的总体安排与进度

2010.11.05—2010.11.22 完成毕业论文选题

2010.11.23—2011.01.10 完成文献综述、开题报告及外文翻译 2011.02.21—2011.03.11 完成毕业论文初稿，确定实习单位 2011.03.12—2011.05.03 毕业实习，修改论文 2011.05.04—2011.05.12 毕业论文定稿 2011.05.23—2011.06.03 毕业论文答辩

五、主要参考文献

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本文来源：https://www.bwwdw.com/article/0s83.html