2005销售与收款循环审计案例

第二章 销货与收款循环审计案例

本教材是按照业务循环安排审计内容的：包括销货与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环和损益形成与分配循环等。本章涉及销售与收款业务循环。 本章安排了2个案例。

案例一 大为股份有限公司销售收入审计案例

由于销售收入直接关系到企业财务成果的真实与否，并且众多的会计舞弊行为经常发生在销售收入的虚构上，所以，销售收入的认定是审计的重要内容之一。 一、本案例的特点和学习重点 1．本案例的特点

（1）本案例反映了销售收入审计是销售和收款循环审计的主要内容。 （2）在会计处理中，被审计单位容易出现虚增或虚减销售收入，本案例反映了被审计单位虚增的问题。 2．本案例学习的重点

学习本案例，同学应重点掌握收入确认和关联方交易的审查过程，以及销售截止期的测试过程和方法。 二、本案例的关键内容 （一）审计概况 1．审计人

华康会计师事务所。事务所派出了以郑洁为项目组长及以李芳、张同、刘欣为组员的审计组。 2．被审计人

大为股份有限公司。 3．公司背景

大为股份有限公司1994年5月由G投资公司、F电器集团和K公司共同发起设立，主营业务为电视机的生产与销售，大型制冷设备生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。 4．审计时间和内容

审计组于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度会计报表进行审计，本案例涉及销售收入相关内容的审计。 5．审计方法与过程

（1）了解、描述、测试和评价被审计单位销售与收款环节内部控制制度。 （2）对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。 （3）进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。

（4）审查收入确认和关联方交易，发现有价格高估行为。 （5）进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。 （二）本案例需要关注的问题 1．关于符合性测试和实质性测试

第二章至第七章中的案例有一个共同点，就是案例内容和过程的介绍按照控制测试和实质性测试两个方面展开的。 （1）控制测试

审计人员可以运用调查表法、文字描述法和流程图法等对被审计单位的内部控制的设计情况进行了解，在此基础上再确定其是否被执行和有效，这一确定过程为符合性测试；

对内部控制制度的进行符合性测试后，对其再进行评价，确定控制风险水平，并进而要确定实质性测试的性质、时间和范围。

本案例及其他各个业务循环中的案例，在案例内容与过程中都首先介绍了有关控制测试的内容与过程。

就本案例来讲，审计人员刘欣首先通过调查表等方法对其进行了调查了解（调查表见表2－1），初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性，运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了控制测试，在此基础上，对其作了评价。

（该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题,从内部控制调查表和控制测试中可以发现,该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了可能；对应收款项未能定期与客户核对，应收款项的管理较为混乱。）

可见，控制测试的对象是被审计单位所建立的内部控制。我国《内部控制与审计风险》独立审计具体准则规定：内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 见教材图3－1 购货与付款内部控制流程图 （2）实质性测试 1)实质性测试的涵义

实质性测试是为会计报表每项认定的公允性提供证据，它所披露的是被审计单位记录交易和余额的过程中发生的错报和漏报情况。 2)实质性测试要解决的问题

实质性测试要解决其测试的性质、时间和范围：

a.实质性测试的性质是指要执行的审计程序的种类及其有效性。包括分析性复核、交易的细节测试和余额的细节测试。

b.实质性测试的时间是指对被审计单位会计报表进行测试是在会计期中，还是在会计期末或接近会计期末。

c.实质性测试的范围是指执行实质性测试的种类的多少，所审计的项目的数量。

本案例及其他各个业务循环中的案例，在在介绍了有关控制测试后，研究了实质性测试的内容与过程。

就本案例来讲，刚才在审计方法与过程中提到了，审计人员刘欣： a.对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。 b.进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。 c.审查收入确认和关联方交易，发现价格高估行为。 d.进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。

3)实质性测试与控制测试的关系

控制测试与实质性测试有着密切的联系，控制测试是实质性测试的基础，它的结果可以决定实质性测试的性质、时间和范围；实质性测试是在控制测试的基础上，审计人员所实施的进一步的审计工作。 2．关于销售的截止测试

销售截止测试就是检查发票开具日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当的会计期间。本案例中对D公司和Q公司的销售，经与销售合同核对，具体供货日期为2002年1月份，但大为公司将这两笔业务均记入了2001年度，入账期间提前，应调入2002年。请看表2－5。 表2－5

销售收入截止性测试表：

被审计单位名称：大为股份有限公司 编制：刘欣 日期：2002年2月8日 索引号：D1－3

会计期间或截止日：2001年1～12月 复核：李明 日期：2002年3月1日 发票记录 记账凭证 出库单 数 备 注 编 金 额编 日期 量日 期 日 期 号 (元) 号 (台) 2001.12.2001.12.转字2002.1.2H，需1542 35 23400 20 22 125 0 调整 2001.12.2001.12.银收2001.12.1543 28 18900 √，H 25 26 字56 25 2001.12.2001.12.转字2002.1.1H，需1544 90 72540 28 29 140 4 调整 2001.12.1545 68 48300 2002.1.5 字18 2002.1.1 √，H 31 发票和出K公转字库单1546 2002.1.5 35 24000 2002.1.7 2002.1.5 司 23 均为红字，退货 … … 客户名称 D公司 J公司 Q公司 W公司 审计说明：对D公司和Q公司的销售，经与销售合同核对，具体供货日期为2002年1月份，但大为公司将这两笔业务均记入了2001年度，入账期间提前，应调入2002年，调整销售收入的分录为： 借：主营业务收入 82000 应交税金——应交增值税 13940 贷：应收账款——Q公司 72540 ——D公司 23400 对K 公司的退货在1月份的记录中冲销了2001年的销售收入，账务处理正确。 √：表示与发货核对相符；H：表示过入明细账和总账。

案例二 蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例

本案例中的应收款项包括了应收账款、预付账款和其他应收款三项内容。 一、本案例的特点和学习重点 1．本案例的特点

（1）反映出函证是审计应收款项的重要方法之一。

（2）本案例中的应收款项包括应收账款、预付账款和其他应收款三项内容。 2．本案例学习重点

学习本案例，同学应重点掌握应收款项函证的过程和方法，以及坏账准备计提和转销的审核过程和内容。 二、本案例关键内容 （一）审计概况 1．审计人

华康会计师事务所。事务所派出了以李明为项目组长及以张芳、张迪、谢雨为组员的项目组。

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