合并财务报表习题

第 二十六 章 合并财务报表 一、单项选择题

1.根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是( )。

A．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列

B．合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列

C．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列 D．合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用

2.甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。

A．620 B．720 C． 596 D．660

3.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录时，应当( )。

A．借：未分配利润—年初，贷：资产减值损失

B．借：应收账款—坏账准备，贷：未分配利润—年初 C．借：应收账款—坏账准备，贷：资产减值损失 D．借：资产减值损失，贷：应收账款—坏账准备

4.甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额为( )万元。

A．3000 B．2600 C．2500 D．2900

5.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是( )。

A．子公司依法减资支付给少数股东的现金 B．子公司购买少数股东的固定资产支付的现金 C．子公司向少数股东出售无形资产收到的现金 D．子公司购买少数股东发行的债券支付的现金

6.母公司销售一批产品给子公司，销售成本3000元，售价4000元。子公司购进后，对外销售50%，取得收入2500元，另50%为存货。母公司销售毛利率为25%。根据资料，未实现内部销售的利润为( )元。 A．1500 B．500 C．1000 D．2000

7.下列有关合并会计报表不正确的表述方法是( )。

A．母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等）纳入合并财务报表，但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，均不应当纳入合并财务报表的合并范围 B．母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围

C．因同一控制下企业合并增加的子公司编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数

D．某些情况下企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进而是在证券市场上购进的，这种情况下，一方持有的持有至到期投资或划分为其他类别的金融资产投资与发行债券企业的应付债券抵销时可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益项目或财务费用项目中。

8.2008年3月，母公司以3000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为2400万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。编制2008年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )。 A．540万元 B．555万元 C．600万元 D．645万元

9.M公司拥有A公司60%的股权，拥有B公司30%股权，拥有C公司55%股权，A公司拥有C公司25%股权，B公司拥有C公司10%股权，则M公司合计拥有C公司的股权为( )。 A、60% B、80% C、74% D、90%

10.2008年9月母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.05万元，2008年末在母公司编制合并报表时针对该存货跌价准备项目所作的抵销处理是( )。 A．借：存货—存货跌价准备30 贷：资产减值损失 30 B．借：资产减值损失 15

贷：存货—存货跌价准备15 C．借：存货—存货跌价准备45 贷：资产减值损失 45 D．借：未分配利润—年初 30

贷：存货—存货跌价准备 30 二、多项选择题

1.子公司与少数股东之间发生的影响现金流量的业务是( )。 A．子公司向少数股东支付现金股利 B．少数股东对子公司增加现金投资

C．少数股东依法从子公司抽回权益性资本投资 D．少数股东对子公司增加实物投资 E．子公司向少数股东支付股票股利

2.正保股份有限公司于2008年年初通过收购股权成为东大股份有限公司的母公司。2008年年末正保公司应收东大公司账款为450万元；2009年年末正保公司应收东大公司账款为1350万元；2010年年末正保公司应收东大公司账款为675万元，正保公司坏账准备计提比例为2％。编制2010年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有( )。 A．借：应收账款――坏账准备13.5 贷：资产减值损失13.5 B．借：应付账款 675 贷：应收账款 675 C．借：资产减值损失13.5

贷：应收账款――坏账准备13.5 D．借：应收账款――坏账准备 27 贷：未分配利润――年初 27 E．借：应收账款－－坏账准备 9

贷：未分配利润――年初 9

3.关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有( )。 A．因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

B．因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

C．因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

D．母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表

E．因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

4.在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过未分配利润—年初项目予以抵销。这些经济业务有( )。

A．上期内部固定资产交易的未实现利润抵销 B．本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销 C．内部存货交易中期初存货未实现利润抵销 D．上期内部固定资产交易后多计提折旧的抵销 E．上期内部债权多提坏账准备的抵销

5.以下合并资产负债表抵销正确的是( )。

A．母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销

B. 在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示

C．母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备

D．母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目

E．母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉

6.合并财务报表的特点是( )。

A．合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量 B．合并财务报表的编制主体是母公司

C．合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表 D．合并财务报表的编制遵循特定的方法

E．合并报表本身并不反映任何现存企业的财务状况和经营成果

7. 以下属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有( )。 A．以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量

B．当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金 C．以现金结算债权与债务产生的现金流量 D．当期销售商品所产生的现金流量

E．处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

8.下列关于年度合并财务报表的表述中，正确的有( )。

A．在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整 B．在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应包括非同一控制下企

业合并取得的子公司自购买日至年末的现金流量

C．在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用

D．在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围

E．上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时，合并财务报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整 三、计算题

1.正保股份有限公司（以下简称正保公司）2008年1月1日与另一投资者共同组建东大有限责任公司（以下简称东大公司）。正保公司拥有东大公司75％的股份，从2008年开始将东大公司纳入合并范围编制合并财务报表。 （1）正保公司2008年6月22日从东大公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款1152万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17％。于7月25日投入使用。该设备系东大公司生产，其生产成本为864万元。

正保公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。 （2）正保公司2010年8月15日变卖该设备，收到变卖价款960万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用18万元，支付营业税48万元。 要求：

（1）编制正保公司2008年度该设备相关的合并抵销分录。 （2）编制正保公司2009年度该设备相关的合并抵销分录。 （3）编制正保公司2010年度该设备相关的合并抵销分录。 假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。（答案中的金额以万元为单位）

2.20×8年1月1日，正保公司以银行存款购入中熙公司80％的股份，能够对中熙公司实施控制。20×8年中熙公司从正保公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。正保公司A商品每件成本为1．5万元。20×8年中熙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2．2万元；年末结存A商品50件。20×8年l2月31日，A商品每件可变现净值为l．8万元；中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。20×9年中熙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1．8万元。20×9年l2月31日，中熙公司年末存货中包括从正保公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为l．4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定正保公司和中熙公司适用的所得税税率均为25%。 要求：编制20×8年和20×9年与存货有关的抵销分录。 四、综合题

1.正保公司在20×8年度完成了以下两笔企业合并交易： （1）20×8年1月1日，正保公司以3200万元的货币资金购买了东大公司60%的股权。东大公司与正保公司是非同一控制下两家独立的公司。发生合并直接费用15万元，已用银行存款付讫。 （2）20×8年6月1日，正保公司以发行800万股普通股为对价合并取得中熙公司80%的股权。中熙公司与正保公司是属于同一集团内的两家子公司。正保公司普通股每股面值为1元，合并日每股公允价为3元。为发行股票，正保公司支付股票发行费用80万元。另外，还发生合并直接费用10万元，已用银行存款付讫。 合并日东大公司和中熙公司的资产、负债情况如下表：

资产负债表（单位：万元） 货币资金 存货 东大公司（20×8年1月1日） 账面价值 300 120 公允价值 300 250 中熙公司（20×8年6月1日） 账面价值 205 310 公允价值 205 350 应收账款 固定资产 无形资产 资产总计 负债及股东权益 交易性金融负债 应付账款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 权益总计 1200 3060 300 4980 1320 360 1680 1500 900 300 600 3300 4980 1200 4500 750 7000 1320 360 1680 5320 7000 1000 2000 600 4115 1000 200 1200 1000 750 500 665 2915 4115 1000 3900 750 6205 1000 200 1200 5005 6205 假定上述资产负债表中东大公司的未分配利润中含有20×7年度实现净利润350万元尚未分配股利；东大公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为10年；中熙公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为8年。

假定正保公司、东大公司、中熙公司在合并前后采用相同的会计政策，发出存货采用先进先出法核算，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。

正保公司、东大公司、中熙公司在20×8年度合并前后所发生的交易或事项如下：

（1）20×8年3月20日，东大公司股东会决定分配20×7年度现金股利150万元，于4月20日实际发放。

（2） 中熙公司20×8年6月1日结存的存货中含有上期从正保公司处购入并结存的存货25万元，中熙公司为该批存货计提了存货跌价准备4万元，上年度正保公司的销售毛利率为18%。

20×8年6月10日，正保公司向东大公司销售商品，售价为175.5万元（含增值税）；正保公司向中熙公司销售商品，售价为58.5万元（含增值税）。假定正保公司本期销售毛利率为20%。

（3）20×8年7月20日正保公司向中熙公司销售商品，售价为117万元（含增值税），销售成本为55万元，中熙公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，中熙公司另支付运杂费等支出2.5万元，固定资产预计使用年限为5年，预计净残值0.1万元。

（4）东大公司20×8年12月31日的无形资产中包含有一项从正保公司购入的管理用无形资产，该无形资产东大公司是在20×8年9月20日以252万元的价格购入的。正保公司转让该项无形资产时的账面价值为201万元。东大公司购入时该项无形资产估计剩余受益年限为4年。20×8年末东大公司为该项无形资产计提了21万元的减值准备。

（5）20×8年末正保公司应收东大公司账款余额为300万元，正保公司应收中熙公司账款余额为350万元；年初应收中熙公司账款余额为50万元。正保公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。

（6）东大公司将本年度从正保公司处购入的部分存货实现对外销售，取得销售收入为150万元，销售成本为120万元。中熙公司本期从正保公司处购入的存货以及上期结存的存货均未对外销售。20×8年末，东大公司估计该存货期末可变现净值为20万元；中熙公司估计该存货期末可变现净值为55万元。

（7）20×8年度，东大公司实现净利润2250万元；中熙公司实现净利润1500万元。 其他资料：

（1）20×9年3月20日，东大公司董事会提出20×8年度利润分配方案为：①按当年度实

现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利450万元。该分配方案尚未经股东大会通过。 （2）20×9年4月2日，中熙公司股东会决定按20×8年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，并分配现金股利400万元。中熙公司当日已执行股东会的利润分配决议。

（3）适用的所得税率25％，除内部销售存货外，其余内部交易产生的暂时性差异不予以考虑。

（4）适用的增值税税率为17%，除增值税外，不考虑其他税费。 要求：

（1）做正保公司购买日和合并日必要的会计处理。

（2）编制正保公司20×8年度对东大、中熙公司有关长期股权投资的会计分录。 （3）编制正保公司20×8年末有关合并抵销分录。

2.正保股份有限公司（以下简称正保公司）于20×8年1月1日以货币资金投资7100万元，取得东大公司90%的股权。正保公司和东大公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25％。正保公司和东大公司属于非同一控制下的两个公司，均按净利润的10%提取法定盈余公积。有关资料如下： （1）20×8年1月1日，东大公司账面股东权益为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元。 20×8年1月1日，东大公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。20×8年1月1日，东大 公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。 （2）20×8年和20×9年东大公司有关资料如下： 20×8年实现净利润340万元，分派20×7年现金股利100万元；20×9年实现净利润440万元，分派20×8年现金股利200万元，20×9年12月1日将一项自用房地产出租，转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额为100万元。除上述事项外，东大公司的所有者权益未发生其他增减变化。 要求：

（1）在合并财务报表中分别编制20×8年和20×9年对子公司个别报表进行调整的会计分录，假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。 （2）分别编制20×8年和20×9年母公司按权益法进行调整的会计分录。 （3）分别编制20×8年和20×9年与合并财务报表有关的抵销分录。

现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利450万元。该分配方案尚未经股东大会通过。 （2）20×9年4月2日，中熙公司股东会决定按20×8年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，并分配现金股利400万元。中熙公司当日已执行股东会的利润分配决议。

（3）适用的所得税率25％，除内部销售存货外，其余内部交易产生的暂时性差异不予以考虑。

（4）适用的增值税税率为17%，除增值税外，不考虑其他税费。 要求：

（1）做正保公司购买日和合并日必要的会计处理。

（2）编制正保公司20×8年度对东大、中熙公司有关长期股权投资的会计分录。 （3）编制正保公司20×8年末有关合并抵销分录。

2.正保股份有限公司（以下简称正保公司）于20×8年1月1日以货币资金投资7100万元，取得东大公司90%的股权。正保公司和东大公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25％。正保公司和东大公司属于非同一控制下的两个公司，均按净利润的10%提取法定盈余公积。有关资料如下： （1）20×8年1月1日，东大公司账面股东权益为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元。 20×8年1月1日，东大公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。20×8年1月1日，东大 公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。 （2）20×8年和20×9年东大公司有关资料如下： 20×8年实现净利润340万元，分派20×7年现金股利100万元；20×9年实现净利润440万元，分派20×8年现金股利200万元，20×9年12月1日将一项自用房地产出租，转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额为100万元。除上述事项外，东大公司的所有者权益未发生其他增减变化。 要求：

（1）在合并财务报表中分别编制20×8年和20×9年对子公司个别报表进行调整的会计分录，假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。 （2）分别编制20×8年和20×9年母公司按权益法进行调整的会计分录。 （3）分别编制20×8年和20×9年与合并财务报表有关的抵销分录。

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