《审计学》练习题

《审计学》练习题

一、单项选择题（本题型共5大题，25小题）

1、A公司目前是上市实体，由ABC会计师事务所负责对A公司2011年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙人。在考虑执业过程中遇到下列有关职业道德规范的相关问题时，请代为做出正确的专业判断。

<1>、ABC会计师事务所项目组成员王某的父亲是A公司的董事，下列说法正确的是（ ）。 A.将王某调离鉴证小组后承接审计业务

B.委派一个比王某更具专业胜任能力的员工来复核王某的工作 C.对审计业务进行质量控制复核 D.将王某调离审计项目组

<2>、项目组成员李某于2012年年初从A公司离职后加入了ABC会计师事务所，考虑到该事项的存在，下列说法正确的是（ ）。 A.拒绝接受业务委托

B.可以承接业务，并且不将李某纳入在鉴证小组 C.可以承接业务，并且将李某纳入鉴证小组

D.可以将李某纳入鉴证小组，并委派一个比李某更具专业胜任能力的员工来复核李某的工作 <3>、假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是（ ）。

A.项目组成员乙注册会计师的叔叔持有A公司100股股票，现市值为1 000元人民币，接受委托前已经全部处置

B.项目组成员丙注册会计师将要成为A公司的职员，ABC会计师事务所将其调离审计小组 C.项目组成员丁注册会计师的母亲持有A公司100股股票，现市值为1 000元人民币 D.项目组成员戊注册会计师按照正常的商业程序购买了A公司所生产的产品

<4>、假设A公司是ABC会计师事务所的常年客户。甲注册会计师已连续3年担任A公司年度财务报表审计业务的关键审计合伙人。2011年3月，A公司2010年度已审财务报表及审计报告对外公布后，经批准开始公开发行股票。按照职业道德守则的相关规定，甲注册会计师至多还可以继续担任A公司的关键审计合伙人的年限为（ ）。 A.1年 B.2年 C.3年 D.5年

<5>、ABC会计师事务所与A公司签订审计业务约定书时，以下不属于审计业务约定书基本内容的是（ ）。

A.管理层的责任B.注册会计师的责任C.财务报表审计的目标与范围D.是否对组成部分单独出具审计报告

2、ABC会计师事务所承接了A公司2011年度财务报表审计业务，甲注册会计师作为本次审计业务的项目合伙人，遇到以下关于审计抽样的问题，请代为做出正确的专业判断。 <1>、在PPS抽样中，确定样本规模时不应当考虑的因素是（ ）。

A.总体账面价值B.风险系数C.被审计金额的预计变异性D.预计总体错报 <2>、在控制测试中运用审计抽样时，不属于影响样本规模的因素的是（ ）。 A.可接受的信赖过度风险B.可容忍偏差率C.预计总体偏差率D.总体变异性 <3>、当甲注册会计师用PPS抽样测试发票的总价值时，则每张发票（ ）。 A.被选中的机会只有一次 B.被选中的可能性相等

C.被选中的可能性是未知的 D.被选中的可能性与其货币值成比例

<4>、注册会计师在总规模为5 000账面价值为100 000元的总体中选取了100个抽样样本，价值为3 200元，在样本中发现了200元的错报，假如使用差异法，则总体的错报金额为（ ）。

A.5 000元 B.10 000元 C.7 000元 D.12 000元

<5>、甲注册会计师采用PPS抽样法测试2011年12月31日的存货余额。2011年12月31日的存货账户余额为3 000 000元，注册会计师确定的可接受误受风险为5％，可容忍错报为60 000元，预计总体错报为0。该存货账面金额由50 000个明细账组成。在对样本进行测试后，发现了2个错报，第一个错报是账面金额为1 000元的项目有500元的高估错报，第二个错报是账面金额为2 000元的项目有1 600元的高估错报。注册会计师确定的误受风险为5%，与高估错报数量0、1、2对应的风险系数分别为3、4.75、6.3，扩张系数为1.6.样本规模及第1个错报所增加的错报上限为（ ）。

A.200，15 500 B.150，28 000 C.200，15 500 D.150，17 500

3、ABC会计师事务所的甲注册会计师接受A公司委托，负责审计A公司2011年度的财务报表，在了解A公司的环境及其内部控制的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

<1>、下列关于内部控制的说法中，不正确的是（ ）。

A.一般情况下，注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序 B.一般情况下，注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制是否得到执行

C.内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当

D.与审计相关的控制，包括A公司为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制 <2>、下列对于在业务流程层面了解内部控制的说法中不正确的是（ ）。 A.甲注册会计师需要了解和评价A公司所有的内部控制 B.了解业务流程层面应执行穿行测试

C.如果认为A公司的内部控制无效，甲注册会计师不需要测试控制运行的有效性，而直接实施实质性程序

D.在业务流程层面了解内部控制得出的评价结论只是初步结沦 <3>、在了解A公司的内部控制时，不应实施的程序是（ ）。

A.选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试 B.重新执行A公司的重要内部控制 C.检查内部控制生成的文件和记录

D.询问A公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件

<4>、甲注册会计师在了解A公司及其环境时，应当了解A公司的组织结构。以下内容中，最有助于甲注册会计师了解A公司组织结构的是（ ）。

A.税收政策 B.通货膨胀水平及币值变动 C.利率和资金供求情况 D.财务报表合并 <5>、以下内部控制要素中，主要与财务报表层次的重大错报风险相关的是（ ）。 A.风险评估过程 B.信息系统与沟通 C.控制环境 D.对控制的监督

4、ABC会计师事务所对A公司的2011年财务报表进行审计，派出甲注册会计师担任项目合伙人。在审计货币资金的过程中遇到下列问题，请代甲注册会计师做出正确的专业判断。 <1>、在对银行存款进行审计时，甲注册会计师的以下做法不正确的是（ ）。 A.以A公司的名义向银行寄发函询证

B.向A公司在本期存过款的银行发函，零余额账户和在本期内注销的账户不需要发函 C.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表 D.检查银行存单

<2>、下列有关库存现金监盘的说法中，甲注册会计师认为正确的是（ ）。 A.对库存现金的监盘时间必须选择在上午上班前或下午下班时 B.由出纳人员在盘点后编制“库存现金监盘表”

C.盘点库存现金人员应视A公司的具体情况而定，但必须有会计人员和A公司会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘

D.监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目中现金是否存在的一项重要审计程序 <3>、针对A公司下列与库存现金相关的内部控制，甲注册会计师应提出的改进建议是（ ）。

A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单 B.由出纳人员负责登记现金总账 C.现金折扣需经过适当审批

D.每日盘点库存现金并与账面余额核对

<4>、下列审计程序中属于针对银行存款的控制测试的是（ ）。 A.编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致 B.检查是否存在未入账的利息收入和利息支出

C.抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核

D.获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符

<5>、A公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，甲注册会计师认为

很可能是由于未达账项引起的，则应当执行的最有效的审计程序是（ ）。 A.重新测试相关的内部控制

B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况 C.获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确 D.审查银行存款余额调节表

5、甲注册会计师负责对A公司2011年度财务报表进行审计。在审计过程中获取书面声明时，甲注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

<1>、甲注册会计师获取的A公司书面声明通常不包括的内容是（ ）。 A.管理层对财务报表的责任 B.A公司战略目标的可实现性

C.A公司提供的董事会会议记录的完整性

D.公允价值计量和披露中涉及的重大假设的合理性

<2>、甲注册会计师可能还要求管理层在书面声明中再次确认其对自身责任的认可与理解，这些情况不包括（ ）。

A.代表A公司签订审计业务约定条款的人员不再承担相关责任 B.审计业务约定条款是在今年新签订的 C.有迹象表明管理层误解了其责任 D.审计业务约定条款是在以前年度签订的

<3>、假定A公司管理层决定向甲注册会计师提交审计准则要求的书面声明，在以下说法中，不正确的是（ ）。

A.甲注册会计师不能在管理层签署书面声明前出具审计报告 B.管理层签署书面声明的日期通常与审计报告日相同 C.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

D.书面声明的日期可以晚于审计报告日，但是不能晚于财务报表报出的日期 <4>、下列与书面声明相关的表述中，不正确的是（ ）。 A.书面声明包括财务报表及其认定以及支持性账簿和相关记录

B.如果管理层的某项书面声明与其他审计证据相矛盾，甲注册会计师应当调查这种情况 C.甲注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据

D.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，甲注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见

<5>、甲注册会计师于2012年3月25日完成对A公司2011年度财务报表的审计工作， 2012年3月28日完成审计工作，2012年3月30日编写完成审计报告，2012年4月2日将审计报告报出。则获取的A公司管理层书面声明的日期通常是（ ）。

A.2012年3月25日 B.2012年3月28日 C.2012年3月30日 D.2012年4月2日

二、多项选择题（本题型共5大题，20小题）

1、ABC会计师事务所在2011年度执业过程中，涉及到如下与前后任注册会计师沟通的相关事项，请代为做出正确的判断。

<1>、下列各个选项中，相应的注册会计师构成ABC会计师事务所注册会计师的前任注册会计师的有（ ）。

A.ABC会计师事务所已承接A公司2011年度财务报表审计，对A公司2010年度财务报表审计并发表了审计意见的EFG会计师事务所的注册会计师

B.ABC会计师事务所已承接B公司2011年度财务报表审计，同样已接受B公司委托但未完成审计工作的EFG会计师事务所的注册会计师

C.ABC会计师事务所拟承接C公司2011年度财务报表审计，同样已接受C公司委托但现拟与C公司解除业务约定的EFG会计师事务所的注册会计师

D.ABC会计师事务所已继续接受D公司2011年度财务报表审计，任甲为项目合伙人，该会计师事务所在审计D公司2010年度财务报表时任项目合伙人的乙注册会计师 <2>、关于前后任注册会计师沟通的说法中，正确的有（ ）。 A.在前后任注册会计师的沟通中，后任注册会计师负有主动沟通的义务 B.接受委托后的沟通并不是必须的审计程序 C.沟通可以采用书面或口头的方式进行

D.后任注册会计师要对沟通情况记录于审计工作底稿，前任注册会计师可视情况来判断是否记录于审计工作底稿

<3>、关于后任注册会计师接受委托前的沟通中，下列说法中不正确的有（ ）。 A.与前任注册会计师进行沟通，是后任注册会计师在接受托前应当执行的必要审计程序 B.在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了寻找被审计单位财务报表错报高发领域

C.在接受委托前，后任注册会计师应当就重点审计程序查阅前任注册会计师的审计工作底稿 D.后任注册会计师在第一次与前任注册会计师沟通未得到回复后，可以致函前任注册会计师，说明在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托

<4>、后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在前任注册会计师未发现的重大错报，下列做法中，不正确的有（ ）。 A.后任注册会计师可以直接告知前任注册会计师

B.必要时，后任注册会计师可直接安排三方会谈，三方包括前任注册会计师、后任注册会计师、被审计单位

C.如果前任注册会计师拒绝参加三方会谈，后任注册会计师应当解除业务约定 D.后任注册会计师如果对解决问题的方案不满意，可以考虑咨询法律意见

2、丁注册会计师负责对A公司2011年度财务报表实施审计。在对审计过程中，遇到下列有

关会计估计和关联方的事项，请代为做出正确的专业判断。

<1>、在对A公司会计估计进行审计时，丁注册会计师发现下列（ ）情形，表明某些会计估计涉及相对较低的估计不确定性，并可能导致较低的重大错报风险。 A.从事不复杂的经营活动的实体作出的会计估计

B.在模型的假设或输入数据是可观察到的情况下，采用广为人知或被普遍认可的计量模型作出的公允价值会计估计

C.因与常规交易相关而经常作出并更新的会计估计

D.从较易获得的数据（如公布的利率或证券交易价格）中得出的会计估计

<2>、丁注册会计师之所以需要了解A公司及其环境，以识别可能导致与关联方和关联方交易有关的重大错报风险的交易和事项，其原因在于（ ）。

A.管理层可能未能识别出所有关联方关系及其交易，特别是在适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定时

B.关联方和关联方交易通常具有隐蔽性和多样性的特点，是财务报表审计的重大风险领域 C.关联方关系可能为管理层的串通舞弊或操纵行为提供机会

D.信息系统可能无法有效识别与关联方之间的交易和未结算项目的金额

<3>、在审计过程中，丁注册会计师应当对下列交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方的有（ ）。

A.经过常规赊销信用审批后接受了客户订单 B.大量购入并不需要的材料或滞销的商品 C.收取大量的货款却迟迟不发货 D.定期向第三方支付预付款

<4>、下列有关会计估计的说法中正确的有（ ）。 A.对判断的依赖程度越强，会计估计的不确定性却大 B.对假设变化的敏感性越强，会计估计的不确定性越大

C.预期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性越大，会计估计的不确定性越大

D.从外部来源获得可靠数据越多，会计估计的不确定性越小

3、甲注册会计师负责A公司2011年度财务报表审计业务。在确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围时，甲注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。 <1>、在确定进一步审计程序的时间时，甲注册会计师应当考虑的因素包括（ ）。 A.错报风险的性质B.审计证据适用的期间或时点C.控制环境D.审计意见的类型

<2>、在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，甲注册会计师可能采取的做法有（ ）。

A.实施细节测试B.仅实施控制测试C.实施实质性分析程序D.仅实施实质性分析程序 <3>、以下对甲注册会计师确定进一步审计程序的范围应考虑的因素中，不恰当的有（ ）。

A.计划获取的保证程度越高，拟实施进一步审计程序的范围越小

B.确定的重要性水平越高，甲注册会计师实施进一步审计程序的范围越小

C.当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小 D.评估的重大错报风险越高，则拟实施进一步审计程序的范围可以适当的缩小

<4>、如果选择在期中实施控制测试，则甲注册会计师的以下考虑中恰当的有（ ）。 A.剩余的时间越长，甲注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多

B.对相关控制的信赖程度越高，甲注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少 C.如果期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据

D.控制环境越薄弱，甲注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，两者成反向变动关系

4、ABC会计师事务所接受委托对A公司2011年度的财务报表进行审计，在审计过程中，甲注册会计师遇到下列与其他信息或比较信息相关的问题，请代为做出正确的专业判断。 <1>、A公司于2011年10月20日发现 2010年漏记了固定资产折旧费用300万元。在编制2011年财务报表时，对此项会计差错予以更正，并追溯调整了2010年度财务报表的相关项目，并在2011年度财务报表附注中进行了恰当的披露，但前任注册会计师没有修改过对上期财务报表出具的无保留意见审计报告。假定不考虑其他情况，并且该情况对2011年度财务报表的影响是重要的，作为后任的乙注册会计师应发表（ ）的审计报告。 A.带其他事项段B.无保留意见C.无法表示意见D.否定意见

<2>、下列关于甲注册会计师对其他信息责任的说法中，不正确的有（ ）。 A.甲注册会计师负有专门责任确定其他信息是否得到恰当陈述

B.甲注册会计师在对财务报表出具审计报告时可以考虑其他信息，但并不是必须的 C.如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告时，甲注册会计师需要承担法律责任，其责任取决于业务的性质、法律法规和相关执业规则的规定

D.甲注册会计师应当在审计报告日前获取全部其他信息，如果是在审计报告日后才获取的，不用考虑其对审计报告的影响

<3>、甲注册会计师在审计中发现正在审计的财务报表与A公司拟同时公布的其他信息存在重大不一致，经过进一步的审计确定，是财务报表内容有误，但A公司拒绝修改，如果甲注册会计师决定出具审计报告，则其应当考虑出具（ ）。 A.保留意见的审计报告B.否定意见的审计报告 C.带其他事项段的无保留意见的审计报告 D.带强调事项段的无保留意见审计报告

<4>、在执行对对应数据审计业务时，甲注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定A公司编制的对应数据是否符合适用的财务报表编制基础。以下与对应数据相关的说法中，正确的有（ ）。

A.甲注册会计师针对对应数据的审计范围明显小于对本期数据实施审计程序的范围，通常限于评价对应数据是否正确列报和恰当分类

B.对应数据是指本期财务报表中的上期数，是比较财务报表的重要组成部分

C.对应数据不仅指财务报表中与本期项目金额对应的上期项目金额，而且包括与本期附注资料相对应的上期资料

D.对应数据本身可以构成完整的财务报表

<5>、以下关于甲注册会计师对其他信息的责任表述中正确的有（ ）。

A.如果没有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，甲注册会计师在对财务报表出具审计报告时就没有必要考虑其他信息

B.甲注册会计师没有专门的责任来确定其他信息是否得到适当陈述

C.如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告，注册会计师的责任取决于该业务的性质、法律法规和相关职业准则的规定

D.如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，甲注册会计师应当考虑是否在审计报告中提及该事项

5、ABC会计师事务所接受委托对A公司2011年度的财务报表进行审计，甲注册会计师负责应付账款审计，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

<1>、选择应付账款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序，主要与应付账款（ ）目标相关。 A.存在 B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊

<2>、甲注册会计师在对A公司的应付账款进行审计时，一般应选择的函证对象有（ ）。 A.较大金额的债权人 B.所有的债权人

C.在资产负债表日金额不大、甚至为零的债权人，而且不是企业重要供货人的债权人 D.在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人

<3>、A注册会计师如果对应付账款进行函证，通常不采用的函证方式有（ ）。 A.积极式B.消极式C.积极式和消极式的结合D.积极式或消极式均可

三、简答题（本题型共6题,答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）

1、在对A公司2011年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。A公司在总部和营业部均设有出纳部门。M注册会计师打算分别在2012年1月3日和2012年1月4日两天对总部和营业部的库存现金进行监盘。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知A公司出纳人员做好监盘准备。监盘时，出纳人员和注册会计师同时在场，为保证盘点结果准确无误，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并亲自签字后形成审计工作底稿。 要求：

（1）监盘库存现金主要针对哪项认定？

（2）请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

2、ABC会计师事务所任承接了D集团公司2011年度财务报表审计工作，委派甲注册会计师任集团项目组负责人。在执行审计业务过程中，有如下事项：

（1）在制定集团总体审计策略时，由集团项目组和组成部分注册会计师共同确定集团财务报表整体的重要性。

（2）集团项目组决定参与组成部分注册会计师的工作，实施追加的风险评估程序和对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除发现的组成部分注册会计师不具有独立性。 （3）在与集团管理层商定审计业务约定条款时，ABC会计师事务所要求D集团承诺将监管机构与其所有组成部分就财务报告事项进行的重要沟通全部告知集团项目组。 （4）对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。 要求：

（1）请分别判断上述各个事项是否有缺陷，如果有缺陷，请简要说明理由。

（2）如果集团项目组评价，由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，不足以获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础，则集团项目组应如何处理？

3、宏达股份有限公司（以下简称宏达公司）是北京一家上市公司，其2011年度财务报表委托信诚会计师事务所进行审计，并由陈思作为审计项目合伙人。在初步了解阶段，信诚会计师事务所了解到宏达公司设置了内部审计部门，该内部审计部门由财务部门直接领导。 审计项目组成员展开小组讨论，下面是会上小组成员的发言：

（1）注册会计师可以考虑内部审计活动及其在内部控制中的作用，以评估财务报表重大错报风险及其对注册会计师审计程序的影响。

（2）尽管内部审计的某些部分可能有助于注册会计师的工作，注册会计师也不应当完全依赖内部审计的工作。

（3）在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑内部审计的组织地位、客观性、职业谨慎、薪酬以及专业胜任能力。 要求：

（1）宏达公司内部审计部门的组织结构设置是否合理？

（2）根据项目组人员的讨论，请判断上述观点是否恰当，如不恰当，请指明正确观点。

4、甲公司2011年12月31日的应收账款项目由2 000个项目构成，应收账款的账面价值为400万元，假定可容忍错报为20万元，A注册会计师评估的重大错报风险水平为“低”，不打算采用其他实质性程序。

保证系数表

评估的重大错报风险 最高 高 中 低 最高 3.0 2.7 2.3 2.0 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 高 2.7 2.4 2.1 1.6 中 2.3 2.0 1.6 1.2 低 2.0 1.6 1.2 1.0 （1）在该细节测试中，A注册会计师采用非统计抽样方法时，请代其用公式法估算样本规模；

（2）假定A注册会计师所抽取了200个样本，账面价值为45万元，对抽取样本测试的结果发现比其账面价值少记2万元，请分别计算采用均值估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样计算应收账款推断的总体错报金额。

5、ABC会计师事务所2012年3月10日接受甲股份有限公司（上市公司，以下简称甲公司）的委托，对其2011年12月31日的资产负债表及其该年度利润表、所有者权益变动表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。ABC会计师事务所委派A注册会计师任具体项目合伙人（非主任会计师）。在完成审计工作之前，为了控制业务质量，对该业务实施项目质量控制复核，并由A注册会计师对质量控制制度承担最终责任。经过合理安排，挑选了在本次审计工作中贡献最大，经验丰富的项目组成员B注册会计师负责本次质量控制复核工作，该项质量控制复核工作为A注册会计师承担了部分责任。

要求：（1） 除对上市公司实施项目质量控制复核外，还要对其他复核标准的以外实施项目质量控制复核。那在制定这一标准时，应考虑哪些事项？ （2）指出上述业务执行过程中的缺陷。

6、ABC会计师事务所承接了A公司2011年度财务报表审计业务，在审计的过程中形成了以下论断：

（1）重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断； （2）在重要性水平之下的小额错报，无需关注；

（3）财务报表项目的金额及其波动幅度可能促使财务报表使用者做出不同的反应，基于谨慎性，注册会计师应按最近几年的最低金额确定重要性；

（4）如果评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平，则说明以前所执行的审计工作是充分的；

（5）通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的70％～90％ 要求：根据以上资料，请代为判断以上观点是否正确，如不正确，请简要说明理由。

四、综合题（本题型共1题,有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。） 1、X股份有限公司系公开发行A股的上市实体，北京ABC会计师事务所注册会计师A担任X

股份有限公司（以下简称X公司）2011年度财务报表审计的项目经理，B为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，有下列事项尚未处理：

（1）X公司应收戊公司货款的账面价值为1 400万元（账面余额为2 000万元，相应的坏账准备为600万元），由于戊公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：戊公司以其1 000万股普通股（公允价值为1 800万元，每股面值为1元）抵偿该项债务（不考虑相关税费），债务重组日为2011年8月1日。X公司据此于2011年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——戊公司”1 000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——戊公司”2 000万元，并拟对该债务重组事项在2011年度财务报表附注中按规定予以披露（戊公司2011年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案）。

（2）销售给A公司A产品计93.6万元（含税，增值税税率为17%），成本65万元。相关合同约定：签订合同后支付10万元，出具安装验收报告后支付20万元，试运行一个月并终验合格后支付63.6万元，交货日期为2011年11月20日。实际执行情况是：X公司于2012年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2011年12月25日，发票日期为2011年12月25日。截止2011年12月31日，X公司已经收取货款30万元，确认2011年度该项销售收入80万元。

（3）2011年12月，经与庚公司协商，X公司以其拥有的一项专利权换取庚公司一台生产设备。X公司专利权的账面价值和账面余额均为1 600万元，公允价值和计税价格均为1 800万元，营业税税率为5%（不考虑教育费附加等）；庚公司生产设备的账面原价为2 000万元，已提折旧200万元，已提减值准备120万元，公允价值为1 680万元，庚公司另支付120万元现金给X公司。2011年12月31日，X公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到庚公司汇付的银行存款120万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计），尚未做会计处理（假定该交易具有商业实质，不考虑增值税，X公司收到的120万元补价已经做账计入银行存款，同时贷记预收账款）。

（4）X公司2011年度审计后的净利润为－800万元，2011年12月31日流动负债为29 900万元，资产总额为28 800万元。A注册会计师经实施必要审计程序后认为X公司编制2011年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，X公司未在附注中披露与此相关的任何信息。

（5）A注册会计师在审计X公司2011年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2012年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的赊销业务，在2011年12月已符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2012年1月做了如下会计处理：借记“应收账款”585万元，贷记“主营业务收入”500万元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”85元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”420万元，贷记“库存商品——甲产品”420万元（假定不考虑坏账准备）。

（6）2011年5月，X公司购买价格为30万元的生产部门轿车1辆并入账，当月启用，但当

年未计提折旧。（公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2％）

假定A注册会计师在审计计划中制定X公司2011年度财务报表层次的重要性水平为300万元；假定注册会计师于2012年2月28日完成审计工作，并于当日经X公司管理层正式签署了2011年度财务报表。 要求：

（1）如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响）。

（2）如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述事项中的事项（1）、（3）、（4），并且X公司仅同意注册会计师对事项4提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告？并简要说明理由。

（3）假定只存在上述第④、⑤个事项，并且接受A注册会计师对第④个事项的审计处理建议（如果有），不接受第⑤个事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，A注册会计师应出具何种类型的审计报告，并代为编制X公司2011年度财务报表的审计报告。

成教《审计学》练习题一答案部分

一、单项选择题（本题型共5大题，25小题） 1、 <1>、

【正确答案】：D

【答案解析】：如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降至可接受的低水平。参考教材P54。 <2>、

【正确答案】：B

【答案解析】：会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。 <3>、

【正确答案】：C

【答案解析】：选项C，因丁注册会计师的母亲持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，这种情况下，没有防范措施可以消除对独立性的不利影响。 <4>、

【正确答案】：B

【答案解析】：在审计客户成为公众利益之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。 如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。 <5>、

【正确答案】：D

【答案解析】：选项D，属于审计业务约定书的特殊考虑，并非基本内容。 2、 <1>、

【正确答案】：C

【答案解析】：根据样本规模的公式，选项ABD均需要考虑。 <2>、

【正确答案】：D

【答案解析】：总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。 <3>、

【正确答案】：D

【答案解析】：选项A不正确，PPS抽样是以货币单元为抽样单元的，其对应的实物单元金额越大，被选中的几率也就越大，某一实物单元可能会被多次抽中；选项B不正确，PPS抽样的抽样单元为货币单元，而不是每张发票，每张发票的金额不等，其被选中的概率也不相等；选项C不正确，被选中的可能性可以通过项目的价值和总体的价值计算出来。 <4>、

【正确答案】：B

【答案解析】：200/100＝2，2×5 000＝10 000（元）。 <5>、

【正确答案】：B

【答案解析】：样本规模＝总体账面价值×风险系数/[可容忍错报－预计总体错报×扩张系数]＝150

t1=1600/2000=0.8 t2=500/1000=0.5

第一个错报增加的上限＝3 000 000×（4.75－3.00）/150×0.8＝28 000（元） 3、 <1>、

【正确答案】：C

【答案解析】：内部控制的人工成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时比自动化成分更为适当，所以选项C不正确。 <2>、

【正确答案】：A

【答案解析】：注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非所有的内部控制。 <3>、

【正确答案】：B

【答案解析】：选项B属于控制测试。 <4>、

【正确答案】：D

【答案解析】：选项A属于被审计单位的法律环境与监管环境，选项BC均属于与被审计单位经营有关的外部因素，这些均不属于被审计单位的性质。 <5>、

【正确答案】：C

【答案解析】：控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，财务报表层次的重大错报风险通常源自于薄弱的控制环境。 4、

<1>、

【正确答案】：B

【答案解析】：函证对象要包含零余额账户和在本期内注销的账户。 <2>、

【正确答案】：D

【答案解析】：选项A，对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时，而不是必须；选项B，库存现金监盘表应由注册会计师编制；选项C，盘点库存现金必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘，而不是会计人员。 <3>、

【正确答案】：B

【答案解析】：本题主要考核货币资金内部控制。选项B中出纳人员负责登记现金日记账，因此不能同时登记总账，注册会计师应提出改进建议。 <4>、

【正确答案】：C

【答案解析】：选项ABD均属于实质性程序。 <5>、

【正确答案】：D

【答案解析】：由于未达账项引起的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，审查该账户的银行存款余额调节表是最有效的审计程序。 5、 <1>、

【正确答案】：B

【答案解析】：财务报表审计业务的鉴证对象信息为历史财务信息，A公司战略目标的可实现性并不包括在这一范围内。 <2>、

【正确答案】：B

【答案解析】：参考教材P488。 <3>、

【正确答案】：D

【答案解析】：书面声明的日期不能晚于审计报告日。 <4>、

【正确答案】：A

【答案解析】：书面声明不包括财务报表及其认定以及支持性账簿和相关记录。 <5>、

【正确答案】：B

【答案解析】：管理层书面声明的日期通常与审计报告日一致。 二、多项选择题（本题型共5大题，20小题。） 1、 <1>、

【正确答案】：ABC

【答案解析】：同处于同一会计师事务所的不同注册会计师不属于前后任注册会计师。 <2>、

【正确答案】：ABC

【答案解析】：无论是前任注册会计师还是后任注册会计师，都应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。 <3>、

【正确答案】：BCD

【答案解析】：在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是确定是否接受业务委托。后任注册会计师一般是在接受委托后才考虑选项B的内容。选项D，注册会计师在第一次沟通时未得到回复，后任注册会计师如果拟继续承接业务，要设法以其他方式与前任注册会计师再次沟通。如果仍未得到答复才可以考虑致函前任注册会计师，说明在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。 <4>、

【正确答案】：ABC

【答案解析】：在题干的前提下，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师；三方会谈应当由被审计单位安排；如果前任注册会计师拒绝参加三方会谈，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。 2、 <1>、

【正确答案】：ABCD

【答案解析】：某些会计估计涉及相对较低的估计不确定性，并可能导致较低的重大错报风险。例如：（1）从事不复杂的经营活动的实体作出的会计估计；（2）因与常规交易相关而经常作出并更新的会计估计；（3）从较易获取的数据（如公布的利率或证券较易价格）中得出的会计估计，这些数据在公允价值会计估计中可能被称为“可观察到的”；（4）在适用的财务报告编制基础规定的公允价值计量方法简单且容易使用的情况下，对需要以公允价值计量的资产或负债作出的公允价值会计估计；（5）在模型的假设或输入数据是可观察到的情况下，采用广为人知或被普遍认可的计量模型作出的公允价值会计估计。 <2>、

【正确答案】：ABCD

【答案解析】：上述四点均为关联方、关联方交易审计的目的。 <3>、

【正确答案】：BCD

【答案解析】：注册会计师应当对“显得异常”的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。 <4>、

【正确答案】：ABD

【答案解析】：如果预期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性越大，会计估计的不确定性越小。参考教材P439。 3、 <1>、

【正确答案】：ABC

【答案解析】：注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：（1）控制环境；（2）何时能得到相关信息；（3）错报风险的性质；（4）审计证据适用的期间或时点。 <2>、

【正确答案】：AC

【答案解析】：如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。作此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序并不能获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。 <3>、

【正确答案】：AD

【答案解析】：计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广，所以选项A不正确；评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围也应当越大，选项D不正确。 <4>、

【正确答案】：AC

【答案解析】：注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多；在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱（或把握程度越低），注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，但是这样的关系是建立在一定前提下的，如果控制环境非常薄弱，则注册会计师不应该选择在期中进行控制测试。 4、 <1>、

【正确答案】：AB

【答案解析】：如果认为前任注册会计师发表了无保留意见的上期财务报表存在重大错报，但前任注册会计师无法或不愿意对上期财务报表重新出具审计报告，则后任注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任对更正前的上期财务报表出具了报告。 <2>、

【正确答案】：ABD

【答案解析】：注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述，所以选项A错误；无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息，所以选项B错误；注册会计师应当提请被审计单位作出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息，如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致，所以选项D错误。 <3>、

【正确答案】：AB

【答案解析】：如果需要修改财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑出具保留或否定意见的审计报告，所以选项AB正确。 <4>、

【正确答案】：ABC

【答案解析】：选项Ｄ，对应数据本身不构成完整的财务报表，应与本期数据和相关披露联系起来阅读。 <5>、

【正确答案】：BCD

【答案解析】：该选项的描述太绝对了，如果其他信息和财务报表存在重大不一致，并且需要修改财务报表，那么注册会计师仍然要考虑相关事项对审计报告的影响，因此如果有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师仍然需要考虑其他信息的影响。 5、 <1>、

【正确答案】：AC

【答案解析】：对应付账款进行函证是主要是为了证明应付账款的“存在”认定，另外还可以为验证“权利和义务”提供一定的审计证据。对于“完整性”认定和“计价和分摊”认定来说，作用不大。 <2>、

【正确答案】：AD

【答案解析】：注册会计师在对应付账款进行函证时，注册会师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。

<3>、

【正确答案】：BCD

【答案解析】：注册会计师之所以要对应付账款进行函证，主要是为了获得债权人的对账单，所以应采用积极式函证。 三、简答题（本题型共6题） 1、

【正确答案】：（1）监盘库存现金主要针对的是存在认定。

（2） ①没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

②提前通知A公司出纳人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性检查。 ③A公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

④库存现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，注册会计师监盘。

⑤“库存现金监盘表”签字人员不当。“库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。 2、

【正确答案】：（1）

事项（1）有缺陷。集团项目组应对集团财务报表负总责，因此集团财务报表整体的重要性应由集团项目组确定。

事项（2）有缺陷。集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作，实施追加的风险评估程序或进一步审计程序消除对独立性的影响。 事项（3）没有缺陷。 事项（4）没有缺陷。

（2）如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。 3、

【正确答案】：（1）设置不合理。为保证内部审计部门的独立性，内部审计部门应接受审计委员会的领导。

（2）①不恰当。注册会计师在审计中对宏达公司内部审计活动及其在内部控制中的作用是必须要考虑的，而不是可以考虑。 ②恰当。

③不恰当。在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑内部审计的组织地位、客观性、职业谨慎以及专业胜任能力，但是无需考虑其薪酬问题。 4、

【正确答案】：（1）根据题目中所给出的已知条件以及保证系数表，确定的保证系数为2.0，可容忍错报金额为20万元，则样本规模为400/20×2.0＝40（个）。

（2）采用均值估计抽样，推断的总体错报为43/200×2 000－400＝430－400＝30（万元） 比率估计抽样，推断的总体错报＝400－（43/45）×4 00＝400－382＝18（万元） 差异估计抽样，推断的总体错报＝2/200×2 000＝20（万元） 5、

【正确答案】：（1）①业务的性质，包括涉及公众利益的程度； ②在某项业务或某类业务中识别出的异常情况或风险； ③法律法规是否要求实施项目质量控制复核。 （2）存在的缺陷有：

①由A注册会计师对质量控制制度承担最终责任不恰当。质量控制制度应当由主任会计师对其承担最终责任。

②由项目组成员B注册会计师对该业务进行项目质量控制复核不恰当。执行项目质量控制复核的人员应是项目组以外的人员。

③质量控制复核工作可以为A注册会计师承担部分责任不恰当。项目质量控制复核并不能减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任。 6、

【正确答案】：（1）正确。

（2）不正确。较小金额错报的累计结果，也可能对财务报表产生重大影响。

（3）不正确。对于不同的项目，金额大或小的本质含义是不同的，注册会计师应当研究这些项目的性质。一般来说，宜以最近几年的平均值作为确定重要性的参照依据。

（4）不正确。如果评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平，很有可能说明以前所执行的工作不足，需要进一步增加审计证据数量。

（5）通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50％～75％。

四、综合题（本题型共1题，答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。） 1、

【正确答案】：

（1）①借：长期股权投资——戊公司 800 贷：营业外支出——债务重组损失 400 资产减值损失 400 ② 审计调整分录为：

借：营业收入——主营业务收入 80 应交税费——应交增值税（销项税额）13.6 贷：应收账款 63.6

预收款项 30 借：存货 65

贷：营业成本——主营业务成本 65 ③ 注册会计师建议的调整分录为： 借：固定资产 1 680 预收款项 120 贷：无形资产 1 600

应交税费——应交营业税 90

营业外收入——处置非流动资产利得 110

④ 注册会计师应提请甲公司在2011年度财务报表附注中予以充分披露。 ⑤ 注册会计师建议的调整分录为： 借：应收账款 585 贷：营业收入 500 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 借：营业成本 420 贷：存货——甲产品 420

⑥注册会计师建议的调整分录为：

借：存货——折旧费 3.43[30×（1－2％）÷5×7÷12] 贷：固定资产——累计折旧 3.43 提示：审计调整分录的编制原则是调表不调账，报表上没有制造费用这个项目，制造费用一般期末没余额，都分配进了存货成本了，所以调整存货项目。 （2）

①就X公司存在的第（1）个事项，注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项错报为800万元，大于财务报表层次的重要性水平，如果不予以调整，X公司财务报表的披露将不符合国家的企业会计准则的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。

②就X公司存在的第（3）个事项，注册会计师应出具保留意见的审计报告。因为该项交易中的错报超过了财务报表层次的重要性水平，如果不予以调整，X公司财务报表将不符合国家的企业会计准则的规定，虽影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，注册会计师应出具保留意见的审计报告。

③就X公司存在的第（4）个事项，注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。X公司2011年度审计后的净利润为－800万元，2011年12月31日流动负债余额大于资产总额，说明X公司已经资不抵债，在财务方面存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。但注册会计师经实施必要审计程序后认为X公司编制2011年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，并且X公司已经接受注册会计师的审计处理建议，在2×11

年度财务报表附注中对该事项或情况予以披露，并采取了改善措施。按照持续经营审计准则的规定，注册会计师应当对这一事项或情况在审计报告中增加强调事项段予以揭示，因此，应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告。

（3）如果X公司同意接受注册会计师提出的对事项4的调整处理，不同意对事项5的审计调整处理，其他的调整均接受，则注册会计师应该出具保留意见的审计报告，审计报告内容如下：

审计报告 X股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称X公司）财务报表，包括2011年 12 月 31 日的资产负债表，2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。

三、导致保留意见的事项

X公司有一笔赊销业务在2011年12月已符合销售收入确认条件，但未对其进行确认，而是计入到2012年1月份的相关账簿中，因X公司拒绝注册会计师提出的审计意见，所以导致X公司2011年财务报表虚减应收账款585万元，虚增存货420万元，虚减营业收入500万元，虚减营业成本420万元。

四、保留意见

我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，X公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了X公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。 五、强调事项

我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述，X公司2011年度的净利润为－800

万元，在2011年12月31日，流动负债高于资产总额1 100万元。X公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施。X公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资本、清偿债务。本段内容不影响已发表的审计意见。

ABC会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：A（签名并盖章） 中国注册会计师：B（签名并盖章） 中国北京市 二〇一二年二月二十八日

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