实务1.0

第一章 资 产（一） 本章考试大纲要求

（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查 （二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对 （三）掌握其他货币资金的核算

（四）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算 （五）掌握交易性金融资产的核算

（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查 （七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算 （八）掌握长期股权投资的核算

（九）掌握固定资产和投资性房地产的核算 （十）掌握无形资产的核算

（十一）熟悉长期股权投资的核算范围 （十二）熟悉无形资产的内容 （十三）熟悉其他资产的核算

（十四）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理 资产概述

一、资产的概念

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。 二、资产的确认条件

在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件： 第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 第二，该资源的成本或价值能够可靠地计量 三、资产的分类

资产按照不同的标准可以作不同的分类： 第一节 货币资金 一、库存现金

（一）现金管理制度 1.现金的使用范围

对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。 2.现金的限额

现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。 3.现金收支的规定

（二）现金的账务处理

企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。

现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。 （三）现金清查

企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘

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点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。 1.现金短缺： 2.现金溢余：

【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。 二、银行存款

（一）银行存款的账务处理

企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。 （二）银行存款的核对

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 1.未达账项

银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。 ①企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额） ②企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额） ③银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额） ④银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额） 2.银行存款余额调节表的编制——补记式

3.银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。 三、其他货币资金

（一）其他货币资金的内容

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。 （二）核算

设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余额应在借方。

第二节 应收及预付款项 一、应收票据

（一）应收票据概述

商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。 （二）应收票据的账务处理

1.设置的科目：企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。

2.应收票据取得时按其票面金额入账。 3.会计处理

（1）应收票据取得及到期收回 （2）应收票据贴现的会计处理

（3）票据未到期转让时，应按票面金额结转。 二、应收账款

1.应收账款的内容（关键是确定入账价值）

应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 注意： 在确定应收账款入账价值时，商业折扣和现金折扣。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务

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费用，计入发生当期损益。 2.应收账款的账务处理 三、预付账款

预付账款应当按实际预付的金额入账。

预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。 四、其他应收款

（一）其他应收款的内容

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

2.应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5.其他各种应收、暂付款项。 （二）其他应收款的账务处理 五、应收款项减值

（一）应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算。

【注意】在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。 （二）坏账准备的账务处理 账务处理

1.“坏账准备”科目的设置

【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。 2.当期应计提的坏账准备金额的确定

当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×估计比例－“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）

【注意】计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）； 计算结果为负数——冲销（相反分录） 3.计提坏账准备的会计处理 （1）坏账准备的计提

（2）应收款项作坏账转销（确认坏账损失） （3）已确认的坏账又收回

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。 第三节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概念

交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理 （一）设置的科目

企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”

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和“公允价值变动”等进行明细核算。 （二）会计处理

1.交易性金融资产的取得 （1）初始计量

企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。 【注意】 第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。 2.交易性金融资产的现金股利和利息

（1）企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。 （2）收到现金股利或债券利息时 3.交易性金融资产的期末计量

资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。 4.交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。 【结论】

处置时的投资收益＝出售的公允价值－初始入账金额

2.2008年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产；

（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元； （3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元；

（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。 假定不考虑相关税费。

要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。

（交易性金融资产科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示） 『正确答案』

（1）借：交易性金融资产——成本 800 投资收益 2

贷：银行存款 802 （2）借：公允价值变动损益 30（800－100×7.70） 贷：交易性金融资产——公允价值变动 30 （3）借：交易性金融资产——公允价值变动 40（8.10×100－7.70×100）

贷：公允价值变动损益 40 （4）借：银行存款 825

贷：交易性金融资产——成本 800 ——公允价值变动 10 投资收益 15 借：公允价值变动损益 10

贷：投资收益 10 第四节 存 货 一、存货概述 （一）存货的内容 （二）存货成本的确定

存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

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1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

【注意】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期损益，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。如果进货费用金额较小也可以直接计入当期损益。

存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。具体的说：

（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

（3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 【注意】

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。 （2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。 （三）发出存货的计价方法

存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法则在存货发出时，要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。

1.个别计价法 2.先进先出法

在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。 3.月末一次加权平均法

存货单位成本＝[月初库存存货＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和） 发出存货实际成本=发出数量×存货单位成本 4.移动加权平均法 二、原材料

（一）原材料按实际成本核算 1.设置的科目：原材料、在途物资 2.购入和发出的会计处理

【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。甲公司应编制如下会计分录：

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『正确答案』

借：生产成本——基本生产成本 500 000 ——辅助生产成本 40 000 制造费用 5 000 管理费用 4 000

贷：原材料——K材料 549 000

（二）原材料按计划成本核算（本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分）

1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异 2.基本核算程序 注：

第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方； 第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方； 第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方； 第四，平时发出材料时，一律用计划成本；

第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）×100%

发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率 【例题】

1.企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（ ）元。 A.-3 000 B.3 000 C.-3 450 D.3 450 『正确答案』B『解析』当月材料成本差异率=（-300+4 300）（/24 000+176 000）×100%=2%； 本月发出材料应负担的材料成本差异额=150 000×2%=3 000（元）。

2.某企业对材料采用计划成本核算。2009年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2009年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。

A.798 B.800 C.802 D.1 604

『正确答案』C 『答案解析』材料成本差异率＝（期初结存材料的材料成本差异+本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验 收入库材料的计划成本）＝（－6+12）/（400+2 000）＝0.25%；

2009年12月31日结存材料的实际成本＝（400+2 000－1 600）×（1+0.25%）＝802（万 3.甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：

借：材料采购 3 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 510 000

贷：银行存款 3 510 000 借：原材料 3 200 000

贷：材料采购 3 200 000 借：材料采购 200 000

贷：材料成本差异 200 000

4.甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税税额34 000元，发票账单已收到，计划成本180 000元，材料尚未入库，款项已用银

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行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：

借：材料采购 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000

贷：银行存款 234 000 5.甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600 000元估价入账。甲公司应编制如下会计分录：

借：原材料 600 000

贷：应付账款——暂估应付账款 600 000 下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款 600 000

贷：原材料 600 000 三、包装物

（一）核算的内容

1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物； 2.随同商品出售而不单独计价的包装物； 3.随同商品出售而单独计价的包装物； 4.出租或出借给购买单位使用的包装物。 （二）会计处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异） 企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核算。 1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；

2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目； 3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目。

【例题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为-3%。

借：生产成本 97 000 材料成本差异 3 000

贷：周转材料——包装物 100 000

【例题】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为—3%。

借：销售费用 48 500 材料成本差异 1 500

贷：周转材料——包装物 50 000

【例题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。 （1）出售单独计价包装物：

借：银行存款 117 000

贷：其他业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 （2）结转所售单独计价包装物的成本：

借：其他业务成本 82 400

贷：周转材料——包装物 80 000 材料成本差异 2 400 四、低值易耗品

（一）低值易耗品的内容 （二）低值易耗品的账务处理

低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算。

低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，计入“制造费用”等科目。

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1.一次摊销法

一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。 2.分次摊销法

五、委托加工物资

（一）委托加工物资的内容和成本确定 注：

（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。 （2）应计入委托加工物资成本的税金 （二）账务处理：

【例题】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：

（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为－3%。 （2）2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。

（3）3月4日，用银行存款支付往返运费10 000元（不考虑运费抵扣的情况）。

（4）3月5日，上述商品100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。 （1）

①发出委托加工材料时：

借：委托加工物资 6 000 000

贷：原材料 6 000 000 ②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：

借：材料成本差异 180 000

贷：委托加工物资 180 000 （2）

借：委托加工物资 120 000 应交税费——应交消费税 660 000 ——应交增值税（进项税额） 20 400

贷：银行存款 800 400 （3）

借：委托加工物资 10 000

贷：银行存款 10 000 （4）

借：库存商品 6 500 000

贷：委托加工物资 5 950 000 材料成本差异 550 000 六、库存商品

（一）库存商品的内容 （二）库存商品的核算 1.生产型企业

2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。 （1）毛利率法

销售净额＝销售收入―销售退回―销售折让 销售成本＝销售净额－销售净额×毛利率 ＝销售净额×（1－毛利率）

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

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【例题?单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2008年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1 200万元，2月份购入存货成本为2 800万元，销售收入为3 000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（ ）万元。 A.1 300 B.1 900 C.2 110 D.2 200

【答案】C 【解析】销售毛利＝（3 000－300）×30%＝810（万元）； 2月末存货成本＝1 200＋2 800－（3 000－300－810）＝2 110（万元）。 （2）售价金额核算法

本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价

期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本

【例题?单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。

A.46 B.56 C.70 D.80 【答案】B

【解析】销售商品应该结转的实际成本＝【（30＋40）/（46＋54）】×80＝56（万元） 或：商品进销差价率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%；

销售商品应该结转的实际成本＝80×（1－30%）＝56（万元）。 七、存货清查

存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。 （一）存货盘盈 （二）存货盘亏

【例题?单选题】某企业因管理不善发生火灾原因盘亏一批材料16 000元，该批材料的进项税为2 720元。收到各种赔款1 500元，残料入库200元。报经批准后，应计入营业外支出账户的金额为（ ）元。

A.17 020 B.18 620 C.14 300 D.14 400

【解析】应计入营业外支出账户的金额＝16 000＋2 720－1 500－200＝17 020（元）。 八、存货减值

（一）存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。

可变现净值＝存货的估计售价－进一步加工成本－估计销售费用和税费 注意：如果存货是直接用于出售的，则不需用减去进一步加工成本。 （二）存货跌价准备的会计处理

设置“存货跌价准备”科目核算，跌价损失计入“资产减值损失”。 当期应计提的存货跌价准备＝（存货成本－可变现净值）－存货跌价准备已有贷方余额 结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。

【例题?单选题】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。

A.－10 B.0 C.10 D.12 【答案】D 【解析】乙存货的成本＝100（万元）；乙存货的可变现净值为＝110－20－2＝88（万元），成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备（100－88）＝12（万元）。

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本文来源：https://www.bwwdw.com/article/0pex.html