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? ?__?__?_?__?__?__?_?__?_号?学?） 线 _（__?_?__?__?__?_?__?__?名?姓? ? ? 班）封__（__?__?_?__?__?级?_?__?__?__?_?__?院）学密_（__?__?__?_?__?__?__?_?__?_??? 成都文理学院2013级审计学专业 2015－2016学年度第二学期期末考试

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答卷说明： 1、本试卷共10页，5个大题，满分100分，120分钟完卷； 2、本试卷考试形式为闭卷。 题号 一 二 三 四 五 总分 总分人 分数 效 得分 评卷人 无 一、单项选择题（本题共15小题，每题1分，共15分）

题 1、一般来说，（ A ）程序不能单独作为一项审计证据，而只能作为其他审计证据 的补充，与其他审计程序结合使用才能发挥作用。 答 A．询问 B．检查 内C．函证 D．重新计算 2、在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（ A ）

线 A．判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生 的影响

B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出 封的经济决策，则该项错报是重大的

C．重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 密 D．较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响

3、审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是( D ) A．在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平

B．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险

C．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险

D．注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

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4、下列关于函证方式的理解，正确的是（ C ）。

A．在询证函中列明账户余额的是积极式询证函，不列明账户余额的是消极式询证函 B．采用积极式的询证函，无论是否收到回函，都能为财务报表认定提供审计证据 C．采用消极式询证函，未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中所包含信息的准确性

D．针对某个被审计单位，只能采用一种方式来实施函证

5、如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（D ）

A．函证20×8年12月31日的银行存款余额 B．检查20×8年12月31日的银行对账单

C．检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表 D．检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账

6、注册会计师在对上市公司的年报审计时，一般会将“发生”认定作为重点证明的认定项目是（ B ）。

A．应付账款 B．营业收入 C．预收款项 D．预付款项 7、以下所列因素均可能导致丙公司产生重大错报风险。其中，C注册会计师认为最有可能导致丙公司产生财务报表层次重大错报风险的是（ A ）。

A．控制环境 B．赊销审批 C．业绩评价 D．收入确认 8、A注册会计师通过实施下列审计程序获取的与甲公司固定资产相关的审计证据中，难以证实固定资产所有权的是（ D ）。

A．检查本期外购办公设备的卖方发票 B．检查所有建筑物的产权证明文件 C．检查融资租入生产设备的租赁合同 D．检查所有运输车辆的维护保养记录

9、A注册会计师的下列做法中，正确的是( D )。

A．设计相关可靠的审计程序，以消除财务报表中存在重大错报的风险 B．在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定审计程序的范围

C．如果将特定重大账户重大错报的风险评估为低水平，且控制测试支持这一评 估结果，则不实施实质性程序

D．不因获取审计证据的困难和成本减少不可替代的审计程序 10、注册会计师了解内部控制时为获取有关内部控制设计和执行的审计证据的时，下列风险评估程序中不适用的是（ D ）。

A．询问被审计单位的人员 B．观察特定控制的运用 C．检查文件和报告 D．分析程序 11、对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（Ｃ ） A．计价和分摊 B．分类 C．存在 D．完整性

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12、对于下列存货认定，通过向被审计单位生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（Ａ ）

A．计价和分摊 B．权利和义务 C．存在 D．完整性

13、下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（Ｄ ）

A．如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为一年内到期的非流动负债，违反了准确性和计价目标。

B．如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标。

C．如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标。

D．如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标。

14、下列有关函证的说法中，正确的是（ａ ）

A．如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。

B．如果被审计单位银行存款相关的内控有效，可适当减少函证样本量。 C．注册会计师应当对应收账款函证，除非相关重大错报风险很低。 D．注册会计师可以将消极式函证作为唯一的实质性程序。 15、注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解相关事项。下列各项中，不属于有经验的专业人士需要满足的条件是（ b ） A．了解审计过程。

B．在会计师事务所专职执业5年以上。 C．了解被审计单位所处的经营环境。 D．了解审计准则和相关法律法规的规定。

16、在编制审计工作底稿时，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（ d ）

A．注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果。 B．注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形。

C．注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形。 D．注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿。

17、在对营业收入进行细节测试时，注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对销售发票，注册会计师记录的识别特征通常是（ b ） A．销售发票的开具人。 B．销售发票的编号。 C．销售发票的金额。 D．销售发票的付款人。

18、注册会计师对被审计单位2011年12月31日财务报表进行审计，于2012年3月31日出具审计报告，5月20日归档，下列说法中正确的是（ c ） A．自2011年12月31日起至少10年。

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B．自2012年5月20日起至少10年。 C．自2012年3月31日起至少10年。 D．自2012年12月31日起至少10年。

19、以下关于销售与收款业务流程中，接受客户订购单的控制活动与认定的说法中，错误的是（ A ）

A．销售单能够充分证明营业收入“发生”认定是否存在错报。

B．销售业务员接受的顾客订购单可以在一定程度上补充证明营业收入“发生”认定。 C．销售经理是否审核顾客订购单的控制活动与营业收入“发生”认定相关。 D．根据审批后的顾客订购单编制的销售单与营业收入“发生”认定相关。

20、下列实质性程序中，与营业收入完整性认定最相关的是（ D ） A．从销售发票追查到发运凭证。

B．从销售发票追查到营业收入明细账。

C．从营业收入明细账追到销售发票、装运凭证以及客户签收 单。 D．从装运凭证追查到销售发票副本以及对应的营业收入明细账。

21、以下控制活动中，与采购交易“发生”认定最相关的是（ C ） A．检查验收单是否连续编号。 B．检查有无未记录的供应商发票。 C．检查付款凭单是否附有购货发票。 D．审核批准采购价格和折扣的授权签字。

22、以下审计证据中，与应付账款完整性认定最相关的是（ B ） A．供应商发票。

B．供应商提供的月末对账单。

C．甲公司编制的连续编号的验收单。 D．甲公司编制的连续编号的订购单。 23、如果注册会计师拟向生产负责人询问固定资产的相关情况，最有可能了解到固定资产的相关事项是（ B ） A．固定资产的抵押情况。

B．固定资产的报废或毁损情况。 C．固定资产的投保及其变动情况。 D．固定资产折旧的计提情况。 23、注册会计师在本期审计业务开始时应当开展初步业务活动，以下不属于初步业务活动内容的是（ C ）

A．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。 B．评价遵守相关职业道德要求的情况。 C．实施进一步审计程序。

D．就审计业务约定条款达成一致意见。

24、以下关于审计业务约定书的表述不正确的有（ B）

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A．审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。

B．审计业务约定书是注册会计师在承接业务时形成的审计工作底稿，不具有法定约束力。 C．签署审计业务约定书之前，注册会计师不仅应当了解被审计单位主要管理人员的品性，也要对自身的胜任能力和独立性进行评价。

D．如果会计师事务所首次接受业务委托，审计业务约定书中还应当涉及期初余额的审计责任和如何与前任注册会计师联系等事项。

25、舞弊导致的重大错报风险属于（A ）,注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。

A．特别风险 B．经营风险 C．检查风险 D．控制风险

26、下列因素最可能导致注册会计师在上市审计业务中拒绝新的业务的是（ D ） A．未来客户已经完成了存货盘点。

B．注册会计师对未来客户的经营和行业情况缺乏了解。 C．注册会计师不能复核前任注册会计师的工作底稿。 D．未来客户不愿意将所有的财务记录提供给注册会计师。

27、注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（ A ） A．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多。 B．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少。 C．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少。 D．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多。

28、在进行风险评估时，注册会计师通常采用的审计程序是（ B ） A．将财务报表与其所依据的会计记录相核对。

B．实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。

C．对应收账款函证。

D．以人工方式或计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。

29、为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是（ A ） A.抽查出库单 B.抽查销售明细账 C.抽查应收账款明细账 D.抽查银行对账单

30、注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查（ C ） A．年底应收账款的真实性 B．是否存在过多的销货折扣 C．销货业务的入账时间是否正确 D．销货退回是否已经核准

31、对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ B ）A．重新测试相关的内部控制 B．审查与应收账款相关的销货凭证 C．进行分析性复核 D．审查存货的发出情况

32、在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（ B）

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18、财务报表审计流程包括（ABCD ）

A．业务承接 B．风险评估 C．进一步审计程序 D．审计终结

19、控制测试时，注册会计师应当从下列（ ABCD）方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。

A．控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。 B．控制是否得到一贯执行。 C．控制由谁执行。

D．控制以何种方式运行。

20、影响会计师事务所独立性的情形包括（ ABCD ） A．经济利益对独立性损害的情形。 B．自我评价对独立性损害的情形。 C．关联关系对独立性损害的情形。 D．外界压力对独立性损害的情形。

21、注册会计师在了解被审计单位及其环境时所实施的下列审计程序，恰当的有( ABC )。 A．询问管理层和被审计单位内部其他相关人员 B．分析程序 C．观察和检查 D．函证

22、若注册会计师无法实施存货实地观察盘点程序，且又无可依赖的替代程序，则注册会计师可发表（ BD ）

A.无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.无法表示意见

得分 评卷人 三、判断题：(本题共5小题，每题1分，共计5分)

1、在基于责任方认定的业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，在鉴证报告中直接对鉴证对象提出结论。( )

2、注册会计师获取审计证据时，既要考虑审计的充分性，又要考虑审计的适当性。其中，充分性是从质量上考虑的；适当性是从数量上考虑的。( )

3、注册会计师若与被审计单位的某位员工具有近亲属关系，就不得执行该客户的审计业务。（ ）

4、有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。（ ） 5、在可接受的审计风险水平一定的条件下，财务报表的重大错报风险水平，决定着注册会

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计师可接受的检查风险水平。（ ）

6、注册会计师的总体目标是：对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。（ T ） 7、鉴证业务三方关系人中，责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。（ T ） 8、如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵循审计准则。（T）

9、审计业务约定书，既可采用书面形式，也可以采用口头形式。（ F ） 10、对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计收入或少计收入，因此注册会计师在重大错报风险评估过程中应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。（ T ）

11、评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少。（F） 12、评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少。（F） 13、注册会计师对内部控制的了解可以代替对控制运行有效性的测试。（F）

14、如果不拟信赖内部控制，注册会计师就无须对内部控制进行了解、测试和评价。（F） 15、仅对凭证预先进行编号，不作清点，就可以防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。（F）

16、应收账款的重要性水平越高，所需的函证数量越大。（F） 17、注册会计师通过计算累计折旧与固定资产原值的比率，并与前期比较，发现该比率过高，据此判断被审计单位固定资产的折旧可能提取不足。（F） 18、长期应付款的审计目标不包括未确认融资费用是否存在。（F）

19、注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。（F） 20、注册会计师通常审查有关负债项目，对受留置权限制的固定资产的所有权予以证实。（T） 21、注册会计师审计无形资产减值准备时，对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应进行减值测试。（T）

22、对存货周转率进行分析性复核，可以证实被审计单位存在和完整性认定。（F） 23、审计其他货币资金应当关注其是否有质押、冻结等对变现有限制的风险。（T） 24、银行存款账户余额为零，但只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证。（T） 25、强调事项段不仅用于提醒财务报表使用者关注，还影响已发表的审计意见。（F） 26、在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当评价是否已对财务报表不存在重大错报风险获取绝对保证。（F）

27、注册会计师出具无法表示意见的审计报告就是注册会计师不愿发表意见。（F） 28、如果注册会计师在审计后认为，被审计单位财务报表存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项，则注册会计师只能发表保留意见。（F）

得分 评卷人 四、简答题：(本题共3小题，第1小题12分，第2小题18分，第3小题15分，共45分) 1、甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

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（1）甲公司于2013年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自2013年2月起大幅减少了T产品的产量，并于2013年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。

（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2013年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2013年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2014年12月推出更新一代的换代产品。

（3）经董事会批准，甲公司于2013年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。2014年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。

（4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2013年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2014年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。

资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）： 项目 2013年未审数 2012年已审数 营业收入 营业成本 存货 账面余额 减：存货跌价准备 账面价值 S产品 32 340 27 500 T产品 3 000 2 920 其他产品 20 440 19 800 S产品 0 0 T产品 28 500 27 200 其他产品 18 000 15 300 S产品 2 340 0 2 340 T产品 180 0 180 其他产品 S产品 4 440 0 4 440 0 0 0 T产品 2 030 0 2 030 其他产品 4 130 0 4 130 长期股权投资－联营公司－丙公司 年初余额 加：增加投资 加：按权益法调整数 0 1800 20 成都文理学院审计实务实训题库

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年末余额 无形资产——非专利技术 预计负债——居民环境补偿 1820 500 100

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如

下：

（1）抽取一定数量的2013年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。

（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充

分。

（3）对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。 （4）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核

算方法是否正确。

（5）根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。 要求：

（1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债）的哪些认定相关。 资料一所列事项 是否可能存在重大错报风险 （1） 理由 报表项目名称 相关认定 成都文理学院审计实务实训题库

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（2） （3） （4） （2）针对资料三（1）至（5）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。

2、ABC会计师事务所接受委托负责审计甲公司2015年度财务报表，A注册会计师担任审计项目合伙人。简述A注册会计师在对甲公司存货进行监盘时，有哪些需要特别关注的情况？ 答：（1）存货移动的情况。（3分）

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（2）存货的状况。（3分） （3）存货的截止。（3分）

3、ABC会计师事务所接受委托负责审计甲公司2015年度财务报表，A注册会计师担任审计项目合伙人。简述A注册会计师在进行控制测试时，应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据？ 答：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。（3分） （2）控制是否得到一贯执行。（3分） （3）控制由谁执行。（3） （4）控制以何种方式运行。（3）

4、简述注册会计师在营业收入实质性程序中如何运用分析程序？ 答：（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因。（3分）

（2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因。（3分）

（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。（3分）

（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。（3分）

5、简述注册会计师在应付账款实质性程序中如何运用分析程序？ 答：（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。（3分）

（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。（3分）

（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。（3分）

（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。（3）

6、简述管理费用实质性分析程序有哪些？ 答：（1）计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性。（3分） （2）将管理费用实际金额与预算金额进行比较。（3分）

（3）比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。（3分）

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得分 评卷人 五、综合题：(本题含3小题，第1小题12分，第2小题8分，第3小题10分，共30分)

（一）甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司2010年度财务报告于2011年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：

资料一：甲公司未经审计的2010年度财务报表部分项目的年末余额及年度发生额如下（金额单位：人民币万元）

项目 资产总额 营业收入 利润总额 净利润 2010年度 90000 60000 3000 2500 资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：

（1）2010年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止2010年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。2010年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出——资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记“管理费用”90万元，贷记“累记摊销”90万。 （2）2010年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法近期支付货款，经与乙公司协商，于2010年12月25日实施债务重组；乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”1340万元，贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。

(3)2010年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。2011年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对2010年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。

（4）2010年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000

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万元。2010年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经2011年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在2010年度财务报表附注中披露。

【要求】：

1、如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（4），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司2010年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

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2、在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（4）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

3、在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项（1），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。

审计报告

甲股份有限公司全体股东： （引言段略）

一、管理层对财务报表的责任 （略） 二、注册会计师的责任 （略）

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ABC会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：A（签名并盖章）

中国注册会计师：B （签名并盖章）

中国××市 二0一0年四月二十日 （二）ABC会计师事务所注册会计师审计甲有限责任公司2015年财务报表时，发现以下差错。

资料一：2015年6月28日，甲公司与丙公司签订合同，向丙公司销售一批B产品。该批B产品的销售价格为200万元，增值税为34万元，成本为140万元，商品已经发出，增值税专用发票已开具。甲公司会计分录如下： 借：应收账款 234

贷：主营业务收入 234 借：主营业务成本 140

贷：库存商品 140

资料二：2015年12月28日，甲公司与丁公司签订合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为1000万元，增值税为170万元， 2016年1月3日发货并开具增值税专用发票，该批商品成本为600万元。甲公司会计分录如下： 借：应收账款 1170

贷：主营业务收入 1000

应交税费—应交增值税（销项税额）170 借：主营业务成本 600

贷：库存商品 600

资料三：审计人员在抽查咨询费用相关凭证时，发现2007年8月16日银付15号凭证并非真正的咨询费用，而是假做咨询费用，将10万元款项转至关联公司。甲公司账务处理如下： 借：管理费用—咨询费 10

贷：银行存款 10

资料四：审计人员在对甲公司存货进行监盘时，发现A原材料盘盈200米，每米成本0.55万元，经询问和查阅原始单据得知，该材料于12月31日入库，但因未取得发票也未支付款项所以未作账务处理。

要求：（1）根据资料一，编制调整分录：（5分） 借：主营业务收入34

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贷：应交税费——应交增值税（销项税额）34

（2）根据资料二，编制调整分录：（5分） 借：主营业务收入 1000

应交税费—应交增值税（销项税额）170

贷：应收账款 1170 借：库存商品 600

贷：主营业务成本 600

（3）根据资料三，编制调整分录，假设银行存款已追回。（5分） 借：银行存款 10

贷：管理费用—咨询费 10

（4）根据资料四，编制调整分录：（5分）

借：原材料 110 贷：应付账款 110

（三）、ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司2012年的财务报表，该公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2012年度财务报表附注的部分内容如下：

（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。甲公司2012年的坏账准备余额是530万元。

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（2）甲公司应收账款账龄情况如下：

应收账款账龄分析表

金额单位：万元 账龄 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 合计 2012年1月1日 5692 1086 1361 1005 9144 2012年12月31日 10259 1788 1583 2989 16619 要求：（1）请依据以上资料分析甲公司2012年12月31日应收账款坏账准备估计是否恰当，简要说明理由，并指出影响资产负债表应收账款项目的相关认定。

是否恰当 不恰当（2分） 理由 坏账准备年末余额530万元÷16619万元=3.19%，与甲公司披露的5%坏账准备计提比例不符 （4分）

（2）请依据甲公司应收账款账龄分析表分析是否存在错报，并简要说明理由。

存在错报。（2分）

理由1、2012年12月31日的1年以内的应收账款10259万元远远高于2012年1月1日的应收账款5692万元，在该公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为、供产销形势与上年相当的情形下是不可能的。（4分）

理由2、2012年12月31日2～3年应收账款1583万元高于2012年1月1日1～2年的应收账款1086万元。在未发生购并、分立和债务重组行为的情况下是不可能的。（4分）

理由3、2012年12月31日3年以上应收账款2986万元高于2012年1月1日2～3年和3年以上两数之和2366万元，在未发生购并、分立和债务重组行为的情况下是不可能的。（4分）

（四）A注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表。相关资料如下：A注册会计师从固定资产明细账的期末余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产相关的各项认定的审计证据。

要求：针对上述资料，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。 相关认定 是否可以获取充分适当主要实质性程序 审计路径起点 相关认定 计价和分摊（2分） 成都文理学院审计实务实训题库

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的审计证据（是/否） 存在 否 从固定资产明细账的期末余额中选取样本，检查至固定资产实物 完整性 否 选取固定资产实物，检查至固定资产明细账的期末余额 权利和义务 否 从固定资产明细账的期末余额中选取样本，检查至产权证明文件等相关原始单证 计价和分摊 是 （五）A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2008年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2008年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。

（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货数量。

（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货数量外，还需特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 （6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

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固定资产明细账的期末余额 固定资产实物 固定资产明细账的期末余额

答：（1）不存在。（2分）

（2）存在。（2分）理由：对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预测性。（4分）

（3）存在（2分）理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。（4分） （4）不存在（2分）

（5）存在（2分）理由：应当确定收到的存货是否应纳入2008年12月31日的存货。如果需要，应当纳入存货监盘范围。

（6）存在（2分）理由：应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。（2分）

（六）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医

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