第10讲 标准成本和差异分析

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第十讲标准成本和差异分析1

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案例-标准成本一种例外管理俄亥俄州的Schneider Electric工厂制造了一个配电通道，它从 一栋楼的入口点输电到该楼房内的各个偏远的位置。工厂经理们 都对直接材料成本特别关注，因为那部分超过了工厂制造成本总 数的一半。为了帮助控制类似于铜、钢和铝这样的直接材料输入 的废品率，会计部门使用直接材料用量差异来比较用来生产一个 产品所需的直接材料的标准用量(根据工厂工程师所计算的)和最后 实际所用的直接材料数量。仔细留心这些差异能帮助我们识别并 解决废料过多的问题，例如，没有经过充分培训的机器操作员、 低质量的原材料输入或有故障的机器等。 由于直接人工也是工厂总的生产成本中一个重要组成部分，所 以管理团队每天都要检测直接人工效率差异。这种差异比较了一 个产品所需的标准劳动时间和实际所用的劳动时间。当懒散的工 人导致了一个不利的人工效率时，经理们就暂时将这些员工从一 个轻松的部门转到一个压力很大的部门。2

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目录什么是标准成本 标准成本的作用、选择和制定 差异分析(成本差异分析 成本差异分析、销售差异分析和利 差异分析 成本差异分析 润差异分析) 寻找重要的差异 差异和责任分担 成本差异的帐务处理 其它相关问题3

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标准成本标准成本是通过事先仔细测定、以每单位产品为基础表述的应有 成本，即预算中直接材料、直接人工、制造费用的预算 数，这些预算数也是成本管理的目标值(成本计算角度) 在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本 开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一 种目标成本(成本管理角度)

标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比 较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加 强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统4

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标准成本和预算标准和预算十分相似 主要区别在于标准是一个单位量，而预算是一 个总量 当张小泉刀剪有限公司的直接材料的标准成本 是每把剪刀10元，如果需要生产1000把剪刀， 那么直接材料的预算成本就是10000元。 标准成本可以看成是单位产品的预算数

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小案例--关注表现的数量测评Knight是 Setpoint的总裁，该公司是设计并制造 工厂自动化设备的。 Knight用一个大白板列出了让工 人们关注管理工程中所涉及的重要因素，共有20行10 列。Steve Petersen参观工厂的时候，让Knight解释 一下白板上的内容，但Knight却示意一个工人过来。 那个反戴着棒球帽的年轻人从参观者面前走过去，解 释了白板上的毛利计算及其他关键指标。 “我很惊讶

,” Petersen回忆说：“他对这块白 板的内容了如指掌，熟悉上面的每一个数字，并确切 地知道公司的状况和他们所需关注的方面。…这是他 们的记分 板，这就是他们知道他们是输是赢的方 式。…”6

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为什么要关注表现的数量测评表现好坏的反馈能通过提示什么是有用的作业 什么是没用的作业，从而帮助改善“生产过程” 表现好坏的反馈能够让人保持动力并继续努力， 因为它表明了要实现目标需要付出更多的努力

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标准成本的用处便于企业编制预算和进行预算控制 可以有效地控制成本支出 可以为企业的例外管理提供数据 可以帮助企业进行产品的价格决策和预测 可以简化存货的计价以及成本核算的帐务处理 工作

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标准成本的选择理想标准成本：在近乎完美的经营状况下才可以达到 的标准，排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素， 根据理论上的耗用量、价格以及最高生产能力制定的 标准成本。 现实标准成本：在现有的生产条件下应该达到的成本 水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量 以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。 正常标准成本：一种平均成本，是指在正常生产经营 条件下应该达到的水平，它是根据正常的价格水平、 正常的生产耗用量以及正常的生产经营能力利用程度 而制定的标准成本9

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标准成本的制定直接材料的标准成本单位产品的标准用量：由生产部门人员根据生产情况等确定

标准价格：由采购部门考虑市场环境及其变化趋势、供应商的报价、最佳采购批量等因素确定

直接人工的标准成本单位产品的标准人工工时：由生产部门人员根据生产纪录、动作与时间研究等确定

标准人工工资率：由生产部门、人事部根据人工操作所需要的技能等确定10

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标准成本的制定(续)制造费用的标准成本变动性制造费用的标准成本变动性制造费用的标准分配率=变动性制造费用预算 总额/成本动因的预算额 单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品成本动 因的标准额×变动性制造费用的标准分配率

固定性制造费用的标准成本固定性制造费用的标准分配率=固定性制造费用预算 总额/成本动因的预算额 单位产品固定性制造费用标准成本=单位产品成本动 因的标准额×固定性制造费用的标准分配率11

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差异分析成本差异是实际成本与标准成本之间的差额，这种差异主 要体现在标准用量和标准成本(价格)两个方面 例外管理和差异分析：如果实际用量输入或者实际成本输 入与标准值相差甚远，经理们就会调查研究这种差异以便 发现问题和解决问题 比较预算数与实际数，分析单个投入和

产出因素的不同， 被用来： 修正预算假设 进行员工业绩评价 差异分析的类型 成本差异分析 销售差异分析 12 利润差异

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差异分析循环识别问题 找到原因 进行员工业绩评价 实施改正措施

分析差异

进行下期经营

准备标准成本业绩 报告

开始

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成本差异分析成本差异分析的项目直接材料 直接人工 制造费用

成本差异的分析步骤设定标准成本(弹性预算的成本就是标杆：弹 弹性预算的成本就是标杆： 弹性预算的成本就是标杆 性预算是在实际产出量上的预算) 性预算是在实际产出量上的预算 测量实际成本 比较成本差异14

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差异分析的一般模型为什么要分价格和用量？目的是明确责任，价格控制是采购经理的责 任，而用量控制是生产线经理的责任！ 差异分析的一般模型： (a) (b) (c) 输入的实际用量 输入的实际用量 允许的标准用量 乘以 乘以 乘以 实际价格 标准价格 标准价格价格差异 (a)-(b) 材料价格差异或 人工工资率差异或 变动制造费用分配率差异 总差异 用量差异 (b)-(c) 材料用量差异或 人工效率差异或 变动制造费用效率差异

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直接材料的差异分析甜点公司生产多层花式蛋糕，9月公司预计生产2 500个蛋糕，一个花式蛋糕预算的直接材料价格和用量如下： 标准单位用量：5磅 标准价格：1.4美元 9月公司实际生产2 000个蛋糕，实际直接材料价格和用 量如下： 实际单位用量：5.125磅 实际价格：1.42美元

试进行直接材料的差异分析。16

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直接材料的差异分析(续)直接材料差异直接材料实际成本-直接材料标准成本 =实际产量×实际单位用量×实际价格-实际产量×标准单位 用量×标准价格 =2 000 × 5.125 × 1.42-2 000 × 5 × 1.4 =555(U) * U表示不利差异，F表示有利差异

直接材料差异的分解直接材料差异 =实际产量×实际单位用量×实际价格-实际产量×实际单位 用量×标准价格+实际产量×实际单位用量×标准价格-实际 产量×标准单位用量×标准价格 17

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直接材料的差异分析(续)直接材料价格差异直接材料价格差异 =实际产量×实际单位用量× (实际价格-标准价 格) =2 000 × 5.125 × (1.42-1.4) =205(U)

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直接材料的差异分析(续)直接材料数量差异直接材料数量差异 =实际产量×标准价格× (实际单位用量-标准单 位用量) =2 000 × 1.4 × (5.125-5) =350(U)

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