第十章财务会计报告

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第十章 财务会计报告

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第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节

财务会计报告概述 资产负债表 利润表 现金流量表相关内容 所有者权益变动表 会计报表附注2

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第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告的概念 财务会计报告， 财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期 财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 二、财务报告的目标 财务会计报告的目标，就是为财务会计报告使用者提供与企 财务会计报告的目标， 业财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息， 业财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息，反映企业管 理层受托责任履行的情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 理层受托责任履行的情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 财务会计报告使用者通常包括：投资者、债权人、 财务会计报告使用者通常包括：投资者、债权人、政府及相 关机构、企业管理人员、职工和社会公众等。 关机构、企业管理人员、职工和社会公众等。不同的报表使用者 对财务会计报告所提供信息的要求各有侧重。 对财务会计报告所提供信息的要求各有侧重。

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三、企业财务会计报告的构成1.企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。 企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。 企业财务会计报告分为年度和中期财务报告 中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告， 中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完 整的会计年度的报告期间。半年度、 整的会计年度的报告期间。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财 务会计报告。 务会计报告。 2.财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相 关信息的资料。一套完整的财务报告至少应当括“四表一注” 关信息的资料。一套完整的财务报告至少应当括“四表一注”,即资产负债 利润表、现金流量表、所有者权益变动表以附注。 表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以附注。中期财务报告至少应 当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。 当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。 3.会计报表是财务会计报告的主要组成部分，其中又包括三张基本会计报表： 会计报表是财务会计报告的主要组成部分，其中又包括三张基本会计报表： 会计报表是财务会计报告的主要组成部分 (1)资产负债表是反映企业某一特定日期财务状

况的静态报表； )资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的静态报表； (2)利润表是反映企业在一定期间经营成果的动态报表； )利润表是反映企业在一定期间经营成果的动态报表； (3)现金流量表是反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流 ) 出情况(现金流量情况)的动态报表。 出情况(现金流量情况)的动态报表。

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4.各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内容是：(了解) 各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内容是：(了解) 各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内容是：(了解 日内报出， (1)月度财务会计报告。在每月终了后 日内报出，至少应 )月度财务会计报告。在每月终了后6日内报出 当包括资产负债表和利润表。 当包括资产负债表和利润表。 日内报出， (2)季度财务会计报告。在每季度终了后的 日内报出，包 )季度财务会计报告。在每季度终了后的15日内报出 括的内容与月度财务会计报告基本相同。 括的内容与月度财务会计报告基本相同。 天内报出， (3)半年度财务会计报告。在每半年度终了后 天内报出， )半年度财务会计报告。在每半年度终了后60天内报出 包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注。 包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注。 个月内对外提供， (4)年度财务会计报告。在每年度终了后 个月内对外提供， )年度财务会计报告。在每年度终了后4个月内对外提供 包括财务会计报告的全部内容。 包括财务会计报告的全部内容。 根据我国《小企业会计制度》规定， 根据我国《小企业会计制度》规定，小企业的年度财务 会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注， 会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注，小企业 可以根据需要选择是否编制现金流量表。 可以根据需要选择是否编制现金流量表。 我国《财务会计报告条例》规定， 我国《财务会计报告条例》规定，年度结账日为公历年 度每年的12月 日 半年度、季度、 度每年的 月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历 年度每半年、每季、每月的最后一天。 年度每半年、每季、每月的最后一天。

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四、财务会计报告的编制要求编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、 编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、 编报及时、便于理解， 编报及时、便于理解，符合国家统一的会计制度和会计准则的 有关规定。其基本要求如下： 有关规定。其基本要求如下： 1.真实可靠 真实可靠 如果会计报表所提供的资料不真实或者可

靠性很差， 如果会计报表所提供的资料不真实或者可靠性很差，则会 致使报表使用者作出错误的决策。企业会计准则规定， 致使报表使用者作出错误的决策。企业会计准则规定，会计核 算应当以实际发生的交易或事项为依据， 算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务 状况、经营成果和现金流量。 状况、经营成果和现金流量。 2.相关可比 相关可比 企业会计报表所提供的财务会计信息必须与报表使用者的 决策需要相关，满足报表使用者的需要， 决策需要相关，满足报表使用者的需要，并且会计报表各项目 的数据应当口径一致、相互可比， 的数据应当口径一致、相互可比，便于报表使用者在不同企业 之间及同一企业前后各期之间进行比较。 之间及同一企业前后各期之间进行比较。6

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3.全面完整 全面完整 企业会计报表应当全面地披露企业的财务状况、 企业会计报表应当全面地披露企业的财务状况、经营成 果和现金流动情况，完整地反映企业财务活动的过程和结果， 果和现金流动情况，完整地反映企业财务活动的过程和结果， 以满足各有关方面对财务会计信息资料的需要。 以满足各有关方面对财务会计信息资料的需要。不得漏编漏 报。 4.编报及时 编报及时 企业会计报表所提供的信息资料，具有很强的时效性。 企业会计报表所提供的信息资料，具有很强的时效性。 只有及时编制和报送会计报表， 只有及时编制和报送会计报表，才能为使用者提供决策所需 的信息资料。 的信息资料。 5.便于理解 便于理解 可理解性是指会计报表提供的信息可以为使用者所理解。 可理解性是指会计报表提供的信息可以为使用者所理解。 因此，编制的会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。 因此，编制的会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。 我国《企业财务会计报告条例》规定， 我国《企业财务会计报告条例》规定，企业对外提供的 财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册， 财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加 盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、 盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织 形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期， 形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业 负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人( 负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主 管人员)签名并盖章；设置总会计师的企业， 管人员)签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会 计师签名并盖章。(注意：签名

并盖章，而非或) 。(注意 计师签名并盖章。(注意：签名并盖章，而非或)7

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五、财务会计报告编制前的准备工作(一)全面财产清查 企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定， 企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面清查资 核实债务： 产、核实债务： 1.结算款项(即债权债务),包括应收款项、应付款项、应交税费等是否 结算款项(即债权债务),包括应收款项、应付款项、 结算款项 ),包括应收款项 存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致。 存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致。 2.原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面 原材料、在产品、自制半成品、 原材料 数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等。 数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等。 3.各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确 各项投资是否存在， 各项投资是否存在 认和计量。 认和计量。 4.房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数 房屋建筑物、机器设备、 房屋建筑物 量是否一致。 量是否一致。 5.在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。 在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。 在建工程的实际发生额与账面记录是否一致 6.需要清查、核实的其他内容。 需要清查、核实的其他内容。 需要清查

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(二)检查会计事项的处理结果 企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、 企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债 务外，还应当完成下列工作： 务外，还应当完成下列工作： 1.核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记 核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致， 核对各会计账簿记录与会计凭证的内容 账方向是否相符。(账证核对) 。(账证核对 账方向是否相符。(账证核对) 2.依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生 依照规定的结账日进行结账， 依照规定的结账日进行结账 并核对各会计账簿之间的余额。 额，并核对各会计账簿之间的余额。 3.检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行。 检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行。 检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行 是否符合规定) (是否符合规定) 4.对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项， 对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项， 对于国

家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易 检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账 务处理是否合理。(无规定的是否符合一般原则) 。(无规定的是否符合一般原则 务处理是否合理。(无规定的是否符合一般原则) 5.检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期 检查是否存在因会计差错、 检查是否存在因会计差错 或者本期相关项目9

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第二节

资产负债表

一、资产负债表的概念 和意义(一)资产负债表的概念 1.定义 定义 资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、 资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、 季末、年末等)财务状况的会计报表。 季末、年末等)财务状况的会计报表。 2.依据 依据 资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益” 资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益” 这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序， 这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企 业在一定日期的全部资产、 业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目 进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。 进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。

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3.反映的主要内容 反映的主要内容 (1)资产 ) 资产是由过去交易、 资产是由过去交易、事项形成并由企业在某一 特定日期所拥有或控制的、 特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济 利益的资源。 利益的资源。 资产按照流动性由大到小的顺序排列， 资产按照流动性由大到小的顺序排列，分为流 动资产、非流动资产列示。 动资产、非流动资产列示。 ①流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营 业周期内变现或耗用的资产。通常包括：货币资金、 业周期内变现或耗用的资产。通常包括：货币资金、 交易性金融资产、应收票据、应收账款、 交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收 预付账款、存货、一年内到期的非流动资产等。 款、预付账款、存货、一年内到期的非流动资产等。 ②非流动资产项目通常包括：长期投资、固定资产、 非流动资产项目通常包括：长期投资、固定资产、 无形资产、递延所得税资产及其他非流动资产等。 无形资产、递延所得税资产及其他非流动资产等。11

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(2)负债 ) 负债是企业在某一特定日期企业所承担的、 负债是企业在某一特定日期企业所承担的、预期会 导致经济利益流出企业的现时义务。 导致经济利益流出企业的现时义务。 负债按到期日由近到远一般分为流动负债和长期负 债。 ①流动负债是指将在一年(含一年)或者超过一年的一 流动负债是指将在一年

(含一年) 个营业周期内偿还的债务。流动负债项目包括： 个营业周期内偿还的债务。流动负债项目包括：短期借 交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、 款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、 应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、 应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、一 年内到期的非流动负债和其他流动负债等。 年内到期的非流动负债和其他流动负债等。 ②长期负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个 营业周期以上的负债。长期负债项目包括：长期借款、 营业周期以上的负债。长期负债项目包括：长期借款、 应付债券、长期应付款、专项应付款、 应付债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债 和其他非流动负债等。 和其他非流动负债等。 (3)所有者权益 ) 所有者权益反映企业在某一特定日期股东(投资者) 所有者权益反映企业在某一特定日期股东(投资者) 拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本(或股本)、 拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本(或股本)、 资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。 资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

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(二)、资产负债表的意义资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。 资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。 1.通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分 通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况， 通过编制资产负债表 析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况； 析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企 业某一日期的负债总额及其结构， 业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来的需要支 付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况， 付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有 的投资者在企业资产总额中所占的份额。(资金的占用、 。(资金的占用 的投资者在企业资产总额中所占的份额。(资金的占用、来源及 各自的构成) 各自的构成) 2.通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报 通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析， 通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析 表使用者全面了解企业的资产状况，分析企业的债务偿还能力， 表使用者全面了解企业的资产状况，分析企业的债务偿还能力， 从而为未来的经济决策提供参考信息。例如， 从而为未来的经济决策提供参考信息。例如，通过资产负债表可 以计算流动

比率、速动比率，以了解企业的短期偿债能力；又如， 以计算流动比率、速动比率，以了解企业的短期偿债能力；又如， 通过资产负债表可以计算资产负债率， 通过资产负债表可以计算资产负债率，以了解企业偿付到期长期 债务的能力。(一些比率) 。(一些比率 债务的能力。(一些比率)13

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二、资产负债表的格式1.资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。 资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。 资产负债表由表头 表头部分应列明报表名称、编表单位名称、 表头部分应列明报表名称、编表单位名称、编 制日期和金额计量单位；表身部分反映资产、 制日期和金额计量单位；表身部分反映资产、 负债和所有者权益的内容； 负债和所有者权益的内容；表尾部分为补充说 其中， 明。其中，表身部分是资产负债表的主体和核 心。 2.资产负债表的格式主要有账户式和报告式两 资产负债表的格式主要有账户式和报告式两 资产负债表的格式主要有账户式 我国企业的资产负债表采用账户式结构。 种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。14

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账户式资产负债表分左右两方。 账户式资产负债表分左右两方。 (1)左方为资产项目，按资产的流动性大小排列： )左方为资产项目，按资产的流动性大小排列： 流动性大的资产如“货币资金” 交易性金融资产” 流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排 在前面，流动性小的资产如“持有至到期投资” 固定资产” 在前面，流动性小的资产如“持有至到期投资”、“固定资产” 等则排在后面。 等则排在后面。 (2)右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺 )右方为负债及所有者权益项目， 序排列。 序排列。 ①负债在先，负债按到期日由近到远排列： 负债在先，负债按到期日由近到远排列： “短期借款”、“应付票据”等需要在一年以内或者长于一年的 短期借款” 应付票据” 一个营业周期内偿还的流动负债排在前面， 长期借款” 一个营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一 年以上或者长于一年的一个营业周期以上才需偿还的长期负债排 在后面。 在后面。 ②所有者权益在后，按留在企业的永久性程度由大到小排列： 所有者权益在后，按留在企业的永久性程度由大到小排列： “实收资本(或股本)”在前，“未分配利润”在最后。 实收资本(或股本) 在前， 未分配利润”在最后。 账户式资产负债表中的资产各项目的合计=负债和所有者权 账户式资产负债表中的资产各项目的合计 负债和所有者权 益各项目的合计，即资产负债表

左方和右方平衡， 资产= 益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡，即“资产=负 15 所有者权益” 债+所有者权益”。

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三、资产负债表的编制方法 课本P200 P200课本P200-P208

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第三节

利润表

一、利润表的概念和意义 (一)利润表的概念 利润表， 利润表，是反映企业在一定会计期间经营 成果的报表。 成果的报表。 (二)利润表的意义 通过利润表可以从总体上了解企业收入、 通过利润表可以从总体上了解企业收入、 成本和费用及净利润(或亏损) 成本和费用及净利润(或亏损)的实现及构成 情况；同时， 情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比 较数字(本月数、本年累计数、上年数), ),可 较数字(本月数、本年累计数、上年数),可 以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势， 以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势， 了解投资者投入资本的保值增值情况。 了解投资者投入资本的保值增值17

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二、利润表的格式(较重要) 利润表的格式(较重要) 1.利润表由表头、表身和表尾等部分组成。表身部分为利 利润表由表头、 利润表由表头 表身和表尾等部分组成。 润表的主体和核心。 润表的主体和核心。 2.利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。 利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。 利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种 我国企业的利润表采用多步式。 我国企业的利润表采用多步式。 3.多步式利润表的主要编制步骤和内容如下： 多步式利润表的主要编制步骤和内容如下： 多步式利润表的主要编制步骤和内容如下 (1)第一步，计算营业利润 )第一步， 营业利润=营业收入 营业成本-营业税金及附加 销售费用营业收入-营业成本 营业税金及附加-销售费用 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用-财务费用 资产减值损失+公允价值变动收益 公允 财务费用-资产减值损失 公允价值变动收益( 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益(-公允 价值变动损失) 投资收益 投资损失 投资收益( 投资损失) 价值变动损失)+投资收益(-投资损失) 其中营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。 其中营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。 (2)第二步，计算利润总额 )第二步， 利润总额=营业利润 营业外收入-营业外支出 营业利润+营业外收入 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 (3)第三步，计算净利润 )第三步， 三、利润表的编制方法(重要) 利润表的编制方法(重要)18

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第四节 现金流量表相关

内容 1.现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价 物流入和流出的报表。 现金，是指企业库存现金及可以随时用于支付的存款； 现金等价物，是指企业持有的期限短(一般是指从购买日 起3个月到期)、流动性强、易于转换为已知金额现金、价 值变动风险很小的投资。如3个月内到期的短期债券投资。 2.从编制原则上看，现金流量表将权责发生制下的盈利信息 调整为收付实现制原则下的盈利信息。 3.从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和 筹资活动三个部分。 4.通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因 素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业 未来现金流量。19

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第五节 所有者权益变动表 所有者权益变动表， 所有者权益变动表，是反映构成所有者 权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。 权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。 其不仅包括所有者权益总量的增减变动， 其不仅包括所有者权益总量的增减变动， 还包括所有者权益增减变动的重要结构性信 息，特别是反映直接计入所有者权益的利得 和损失， 和损失，让报表使用者准确理解所有者权益 增减变动的根源。 增减变动的根源。

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第六节 会计报表附注 一、会计报表附注的的概念 会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和 所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料， 以及未能在这些报表中列示项目的说明等。 会计报表附注是企业财务会计报告的不可或缺的重要组 成部分。 二、会计报表附注应至少披露的内容 (一)企业的基本情况 (二)财务报表的编制基础 (三)遵循企业会计准则的声明 (四)重要会计政策和会计估计 (五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 (六)报表重要项目的说明 (七)其他需要说明的重大事项21

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