《审计学》考试大纲

《审计学》考试大纲

一、课程性质与目标

（一）课程性质

《审计学》是会计学专业、财务管理专业的一门专业必修课，是会计学专业知识结构中的主体部分，是为教授、培养和训练学生从事审计及相关工作应具备的基本知识、基本技能和操作能力而设置的。本课程的先修课程为会计原理、财务会计、成本管理会计、财务管理、高级财务会计、税法等。 （二）课程目标

本课程是教授审计学的基本理论与审计实务，要求学生掌握审计学的基本理论和方法，能够按照审计准则的要求，对企业的财务报表进行审计，发表审计意见。但是，学好审计的前提是一定要学好会计，只有知道企业会计准则要求会计怎么去做，才会知道企业那里会有错报。通过学习审计，既是巩固和加强对会计准则的理解和运用，同时也希望学生掌握和理解审计的审计理念或审计思维，这对于今后的工作会有很大的帮助。

二、课程内容与考核目标

第一章 审计学概述 学习目的与要求

理解：审计产生的背景；民间审计；国家审计；内部审计 掌握：审计的定义；审计的种类；审计的对象；审计的职能 熟练掌握：。民间审计、国家审计、内部审计的联系和区别 考核知识点与考核目标 第一节 审计的产生发展及概念 1、审计的产生发展 2、审计的概念

第二节 审计的对象，职能，作用 1、审计的对象 2、审计的职能 3、审计的作用

第三节审计组织、人员和学科体系 1、审计人员

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第二章审计证据 学习目的与要求

掌握：审计证据的性质、函证、分析程序和其他审计程序

熟练掌握：审计证据含义、审计证据适当性、积极函证程序、分析程序的适用范围

第一节 审计证据的性质 1、审计证据的含义

2、充分性和适当性，尤其关注适当性 第二节 获取审计证据的程序 1、审计程序的作用 2、审计程序的种类 第三节 函证

1、函证的内容、函证的时间、设计询证函时考虑的因素 2、函证的实施和评价，尤其是实施时的控制以及积极的询证函 第四节 分析程序 1、目的

2、用于风险评估 3、用于实质性程序 4、用于总体复核

第三章职业道德基本原则和独立性的要求 学习目的与要求

掌握：CPA职业道德的基本原则、CPA对独立性的要求 熟练掌握：职业道德的基本原则 第一节 职业道德基本原则 1、职业道德基本原则 第二节独立性的要求 1、独立性的内涵 第四章 审计目标 学习目的与要求

掌握：审计总体目标、审计工作前提、认定与具体审计目标、审计过程与审计目标的实现

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熟练掌握：总体目标、具体目标、各类认定，并结合风险评估、审计实务的出题 第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提 1、财务报表、审计的总体目标、审计的工作前提 2、执行审计工作的基本要求 第二节认定与具体审计目标 1、认定

2、具体审计目标（资产负债表、利润表） 第三节 审计过程与审计目标的实现 1、审计过程（5步骤） 第五章 审计计划 学习目的与要求

掌握：初步业务活动、总体审计策略与具体审计计划 熟练掌握：总体审计策略与具体审计计划、重要性 第一节 初步业务活动 1、初步业务活动的目的和内容 2、审计的前提条件、审计业务约定书 3、审计业务约定条款的变更 第二节总体审计策略和具体审计计划 1、总体审计策略四个方面 2、具体审计计划

3、审计过程中对计划的修改 第三节 审计重要性 1、重要性含义 2、审计风险

3、重要性水平的确定 第六章 审计抽样 学习目的及要求

掌握：抽样的基本概念、统计抽样、非统计抽样

熟练掌握 属性抽样在控制测试中的应用 变量抽样在细节测试中的应用 第一节 审计抽样的基本概念 1、审计抽样的定义

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2、抽样风险和非抽样风险 3、统计抽样和非统计抽样 第二节审计抽样的基本原理和步骤 1、样本设计阶段 2、选取样本阶段 3、样本评价阶段

第三节审计抽样在控制测试中的应用 1样本设计阶段 2选取样本阶段 3样本评价阶段

第四节审计抽样在细节测试中的应用 1样本设计阶段 2选取样本阶段 3样本评价阶段 第七章审计工作底稿 学习目的与要求

掌握：审计工作底稿、格式、要素、范围和归档 熟练掌握：工作底稿的含义、编制目的、要素、归档 第一节审计工作概述

1、含义、编制目的、 2、工作底稿性质

第二节审计工作底稿的格式、要素和范围

1、确定审计工作底稿的格式、要素和范围需要考虑的因素 2、要素

第三节审计工作底稿的归档 1、审计档案的结构 2、归档的期限 3、归档后的变动 第八章风险评估 学习目的及要求

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掌握：风险评估程序、项目剧组内部讨论、了解被审计单位及其环境、了解被审计单位的内部控制 评估重大错报风险

熟练掌握：风险评估程序 ；了解被审计单位及其环境 第一节风险评估概述 1、风险评估准则的特点 2、风险评估的作用

第二节风险评估程序、项目组内部讨论 1、风险评估程序 2、风险评估程序

第三节了解被审计单位及其环境 1、总体要求 2、了解的6个方面

第四节了解被审计单位的内部控制 1、内部控制的含义和要素 2、对内部控制了解的深度 3、内部控制的局限性 4、控制环境 5、控制活动

6、在整体层面了解内部控制 7、在业务层面了解内部控制 第五节评估重大错报风险（全看） 第九章 风险应对 学习目的及要求

掌握：整体应对措施、进一步审计程序 熟练掌握：整体应对措施、控制测试、细节测试 第一节：总体应对措施 1、5项具体措施 2、增加不可预见的方法 第二节进一步审计程序

1、控制测试与细节测试的性质、时间安排和范围 第三、四节控制测试与细节测试的性质、时间安排和范围

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1、详细的去看性质、时间安排和范围 第十章销售与收款循环审计 学习目的及要求

掌握：涉及的主要活动及凭证、销售与收款循环的内部控制与控制测试 熟练掌握：涉及的主要活动及凭证、销售与收款循环的内部控制与控制测试、实质性程序

第一节销售与收款循环的特点 1、涉及的主要凭证和会计处理 2、设计的主要业务活动

第二节销售与收款循环的内部控制欲控制测试 1、销售交易的内部控制 2、销售交易的控制测试 第三节实质性程序 1、销售交易的细节测试 2、营业收入的实质性程序 3、应收账款的实质性程序 第十一章完成审计工作 学习目的及要求

掌握：汇总审计差异、复核工作底稿及财务报表、持续经营、或有事项、书面声明

熟练掌握：汇总审计差异、复核工作底稿及财务报表、持续经营 第一节完成审计工作概述 1、汇总审计差异 2、试算平衡表

3、复核工作底稿及财务报表 第二节考虑持续经营 1、管理层责任、CPA责任 第三节或有事项 1、或有事项的含义 第四节期后事项 1、期后事项的种类

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第五节 书面声明 1、书面声明含义 第十二章 审计报告 学习目的及要求

掌握：审计报告的作用、审计报告的类型、审计意见的类型 第一节、审计报告概述 1、审计报告的作用 2、审计报告的类型 第二节审计意见类型 1、四种意见类型 2、如何确定意见类型

3、各种意见类型在审计报告中的表述

三、本考试大纲依据教材

《审计学》，周汉庭、杨颖主编 ，西南财经大学出版社，2009年第一版 《审计学》，秦荣生、卢春泉主编，中国人民大学出版社，第七版 《审计》，中国注册会计师协会编，经济科学出版社，2012版

四、样题（附后）

一、单项选择

1、我国对民间审计进行行业管理的组织是( ).

A.国务院 B.司法部 C.财政部 D.中国注册会计师协会 2、下列不属于注册会计师对财务报表审计时所出具的审计报告中注册会计师责任段所描述的内容是（ ）。

A.“选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估”

B.“我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见” C.“审计工作还包括评价治理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报”

D.“审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据” 3、注册会计师采用系统选样法从8 000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号应为( )。 A.155 B.195 C.200 D.235

4、如果某一审计项目的审计风险为6%，估计的重大错报风险为75%，则可接受的检查风险应为( )。

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A. 12% B.8% C. 8.92% D. 4.5% 5、审计工作底稿的所有权应属于（ ）。

A．委托单位 B.编制审计工作底稿的审计师 C.承接该项业务的会计师事务所 D.注册会计师协会

6、2008年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认现金实有数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2008年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2007年12月31日库存现金余额应为（ ）元。

A.1300 B.2300 C.700 D.2700

7、审查某企业坏账准备项目，发现其中1户已过期3年。据调查，对方单位现金流量不足。近期无法改善其财务状况，所欠货款700万元。被审计单位按l%计提坏账准备，审计人员判断此项业务处理为（ ） A.提取过高，应按0.3%提取，并对有关项目数额调整 B.提取过高，应按0.5%提取，并对有关项目数额调整 C.提取过低，应加大提取比例，并对有关项目数额调整 D.提取正确

8、下列文件中，不属于销售和收款循环审计中应该审查的文件是（ ） A.客户对账单 B.发运单 C.销售合同 D.生产统计表

9、审查某企业应收账款，对往来单位Y公司所欠55万元账款进行询证。Y公司回函称已于9月份预付货款60万元，足以抵付欠款。审计人员进一步审查。如果确认预收款可以抵付，则应提请被审计单位调整账项为( )。 A.借记预收账款55万元，贷记应收账款55万元 B.借记预收账款60万元。贷记应收账款60万元 C.借记预收账款5万元，贷记应收账款5万元 D.借记应收账款55万元，贷记预收账款55万元 10下列有关审计证据的表述中，不正确的是（ ）。

A.如果被审计单位财务报表的重大错报风险越高，对审计证据的要求也越高 B.注册会计师在获取审计证据时，应当首先考虑获取审计证据的成本

C.如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾时，注册会计师应当追加必要的审计程序

D.如果注册会计师获取的审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少 11.审计按（ ）进行分类，可分为政府审计、内部审计和民间审计。

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A.审计内容 B.审计主体 C.审计范围 D.执行审计的地点

12.若要证实被审计单位对某项资产拥有所有权，注册会计师一般应获取审计证据的类型为（ ）。

A.实物证据 B.书面证据 C.口头证据 D.环境证据 13.注册会计师在审计过程中发现被审计单位漏记了一项销售业务，则被审计单位管理层违反了（ ）。

A.存在或发生认定 B.完整性认定 C.计价或分摊认定 D.分类与披露认定

14、注册会计师采用系统选样法从2500张凭证中选取500张作为样本。现已确定作为随机起点的凭证的编号为第3号，则抽取的第5张凭证的编号应为第( )号。

A.73 B.45 C.78 D.23 15.下列不属于计划审计工作的主要步骤的是（ ）。

A.了解被审计单位及其环境 B.初步评价被审计单位内部控制 C.初步评价重要性水平 D.控制测试 16.审计证据的相关性是指审计证据应与（ ）相关联。

A.审计目标 B.会计报表 C.审计范围 D.客观事实 17.甲注册会计师对XYZ股份有限公司2011年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位：人民币万元)： 资产总计 180000 净资产合计 88000 主营业务收入 240000 净利润 24120

如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定比率分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代甲注册会计师通过计算确定XYZ股份有限公司2011年度会计报表层次的重要性水平为（ ）万元。 A.900 B.880 C.1200 D.1206 18、审计工作底稿的所有权应属于（ ）。

A．被审计单位 B.编制审计工作底稿的注册会计师 C.承接该项业务的会计师事务所 D.注册会计师协会

19．注册会计师通过销售截止测试，最可能发现的问题是( )。 A．年底应收账款余额不正确 B．未核准的销货退回 C．当年未入账的销货 D．超额的销货折扣

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20．如果注册会计师实施实质性测试后，某一交易或账户余额认定的检查风险不能降低至可接受的水平，则应当出具( )的审计报告。 A.无保留意见 B.否定意见

C.保留意见或无法表示意见 D.保留意见或否定意见

21.会计师事务接受企业的委托，对投入资本进行验资后出具验资报告，这体现了审计的（ ）职能。

A.经济监督 B.经济评价 C.经济预测 D.经济鉴证 22.注册会计师执行审计业务，其具体内容和审计目的都是由（ ）决定。 A.委托人的委托 B.国家颁布的法律

C.注册会计师 D.注册会计师协会颁布的执业规范 2 3.审计按（ ）进行分类，可分为国家审计、内部审计和民间审计。 A.审计内容 B.审计主体 C.审计范围 D.执行审计的地点

2 4．审计人员审查列示于会计报表上的各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等会计事项的金额是否恰当，这实际上是对被审计单位管理当局认定中有关（ ）的审查。

A.存在和发生认定 B.完整性认定 C.分类与披露认定 D.计价和分摊认定 25.存货盘存单属于（ ）。

A.实物证据 B.书面证据 C.口头证据 D.外部证据 26.若要证实被审计单位对某项资产拥有所有权，注册会计师一般应获取审计的类型为（ ）。

A.实物证据 B.书面证据 C.口头证据 D.分析性证据 27.注册会计师为了发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，应采取（ ）获取证据。

A.审阅法 B.核对法 C.分析方法 D.盘存方法 28.注册会计师在审计过程中，发现被审计单位漏记录了一项销售业务。则被审计单位管理层违反了（ ）。

A.存在或发生认定 B.完整性认定 C.计价或分摊认定 D.分类与披露认定

29.注册会计师在实质性测试中，未能查出会计报表中重大错报、漏报，法院一般认为注册会计师可能具有（ ）。

A.普通过失 B.重大过失 C.欺诈 D.普通过失或重大过失

30.下列那项不属于被审计单位会计报表的错误（ ）。

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A.对会计政策的误用 B.原始会计数据的计算、抄写错误 C.记录虚假的交易或事项 D.对事实的疏忽

31.对实物资产的监盘可以取得证明力很强的实物证据，从而（ ）。 A.证明实物资产是否确实存在及存在数量 B.证明资产的价值和完整性

C.证明被审单位是否对实物资产拥有所有权 D.证明资产购置的合理性

32．下列（ ）职务属于不相容职务。

A．董事长与经理 B.供销科长与采购员 C．车间主任与保管员 D.会计与出纳 33.审计人员通过对内部控制制度的初步评价据以确定（ ）。

A.是否与被审单位签订审计业务约定书 B.控制测试的性质、方法、时间

C.实质性测试的性质、方法、时间 D.是否进行实质性测试

34.被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，是审计中所说的（ ）。 A.审计风险 B.审计错误 C.重要性 D.固有风险 35.对应收账款账户较为有效的审计方法是（ ）。

A.审阅法 B.验算法 C.函证法 D.账户分析法 36. 建立健全内部控制，是（ ）的责任。

A．会计师事务所 B．注册会计师 C．被审计单位财会人员 D．被审计单位管理当局 37.通过分析程序，审计人员了解到被审单位今年的毛利率为20%，比去年下降了10个百分点。审计人员应该（ ）。

A.调查信用部门经理是否严格执行企业的信用政策 B.评价公司经理的胜任能力 C.要求在会计报表附注中予以披露 D.调查会计报表是否存在错报的可能 38.函证应付账款的主要目的是为了（ ）。

A.验证决算日应付账款的余额是否真实 B.寻找未入账的债务

C.替代审查被审计单位提供的应付账款对账单 D.验证相关内部控制制度是否有效 39.银行对账单属于（ ）。

A.实物证据 B.内部证据 C.口头证据 D.外部证据

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40.下列方法中，属于审计查账的技术方法的是( )。

A. 核对法 B. 逆查法 C.详查法 D. 顺查法 41．如果审计人员实施实质性测试后，某一交易或账户余额认定的检查风险不能降低至可接受的水平，则应当出具( )的审计报告。 A.无保留意见 B.否定意见 C.保留意见与无法表示意见 D.保留意见与否定意见 42.下列不属于计划审计工作的主要步骤的是（ ）。

A.了解被审计单位及其环境 B.初步评价被审计单位内部控制 C.初步评价重要性水平 D.控制测试

43.如果被审计单位会计报表就其整体而言是公允的，但因审计范围局部受到限制严重限制,注册会计师应发表( )的审计报告。

A.无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.无法表示意见

44. 下列事项中，难以通过观察的方法来获取审计证据的是（ ）。

A．实物资产的存在性 B．内部控制的执行情况 C．存货的所有权 D．经营场所

45.在计划W上市公司的企业内部控制审计工作时，A注册会计师的下列做法不正确的是( )。

A.企业内部负责监督、稽核或合规工作的人员，如内部审计人员，通常拥有较高的专业胜任能力和客观性，注册会计师可以考虑更多地利用这些人员的相关工作 B.在计划内部控制审计工作时，注册会计师应当使用低于财务报表审计的重要性水平

C.在内部控制审计中，注册会计师应当以风险评估为基础，确定重要账户、列报及其相关认定，选择拟测试的控制，以及确定针对所选定控制所需收集的证据 D.注册会计师应当恰当地计划内部控制审计工作，并对助理人员进行适当的督导

46. 被审计单位下列事项中，属于违反计价或分摊认定的是( )。 A．向甲公司拆借的款项，未列入账中 B．将经营租入设备一台，列为企业的固定资产 C．少提固定资产折旧 500万元 D．将预付账款列示于应付账款中

47. 函证银行存款不能实现的目标是( )。 A．确定被审单位银行存款使用的合法性

B．了解银行存款的存在 C．了解被审单位欠银行的债务 D．发现被审单位未登记的银行借款

48.注册会计师在获取审计证据时，对（ ）审计项目，不应将审计成本的

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高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。

A.一般的 B.风险大的 C.重要的 D.实质性测试的

49.审计证据的相关性是指审计证据应与（ ）相关联。

A.审计目标 B.会计报表 C.审计范围 D.客观事实 50.审计人员口头询问的笔录属于（ ）。

A.实物证据 B.书面证据 C.口头证据 D.内部证据 51.内部控制设计和运行必须受制于（ ）原则。

A.成本最小化 B.成本与效益 C.效益最大化 D.效用最大化

52.股票或债券的上市发行，必须（ ）。

A．特殊授权 B．委托授权 C．指定授权 D．一般授权 53．内部控制实施是否有效，关键取决于实施内部控制的（ ）。 A．人员素质 B．健全性 C．经常性 D．合规、合法性

54．内部控制调查表内容是由（ ）设计的。

A．审计人员 B．会计人员 C．统计人员 D．管理人员 55．审计过程中，审计步骤是否应该执行，是否必要，往往取决于（ ）。

A．审计人员的判断 B．审计准则 C．内部控制评价 D．审计风险 56．某一账户或交易单独或连同其他账户、交易类别存在重大错报、漏报，而未被实质性测试发现的可能性，称之为（ ）。

A．固有风险 B．检查风险 C．控制风险 D．系统风险 57．注册会计师通过销售截止测试，最可能发现的问题是( )。 A．年底应收账款余额不正确 B．未核准的销货退回 C．当年未入账的销货 D．超额的销货折扣 58．下列审计证据中；可靠程度最高的书面证据是（ )。 A．被审计单位律师询证函的回函 B．购货发票 C．应收票据 D．顾客订购单

59.甲会计师事务所承接了A上市公司的2010年度的内部控制审计业务，W注册会计师负责该项目，W注册会计师的下列说法中，正确的是( )。 A.企业内部控制审计针对年末12月31日 B.在内部控制审计业务中，注册会计师对财务报表涵盖的整个期间的内部控制的有效性发表意见

C.企业内部控制审计的范围包括财务报告内部控制和非财务报告内部控制 D.财务报告内部控制审计与财务报表审计可以整合进行

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60.在企业内部控制审计中的计划审计工作时，注册会计师要重视风险评估的作用，下列做法符合这一要求的是( )。

A.在内部控制审计中，注册会计师应当以风险评估为基础，确定重要账户、列报及其相关认定，选择拟测试的控制，以及确定针对所选定控制所需收集的证据 B.注册会计师对于内部控制的重大缺陷的风险高的特定领域的关注，与对内部控制的重大缺陷风险低的领域的关注一样多

C.内部控制不能防止或发现并纠正由于舞弊导致的错报风险，通常低于其不能防止或发现并纠正由错误导致的错报风险

D.注册会计师应当更多地关注高风险领域，即使有缺陷、也不可能导致财务报表重大错报的控制也要测试 二、多选题

1、以下各个选项中，属于审计的特征的是（ ）

A、独立性B、权威性C、公正性D、合法性 2、以下各个选项中，属于审计的对象的选项是（）

A、会计报表B、会计账簿C、会计凭证D、其他经济相关资料 3、在下列各项中，CPA通常认为适合运用实质性分析程序的有（） A、存款利息收入B、借款利息收入C、营业外收入D、房屋租赁收入 4、CPA需要获取的审计证据数量受各种因素的影响。以下说法中，正确的有（）

A、企业的规模越大，需要的审计证据越多

B、连续审计的年限越长，所需的审计证据可能越少 C、审计证据的质量缺陷越多，所需的审计证据越多 D、业务越复杂，所需要的审计证据可能越多

5、注册会计师在利用系统选样方法从2000张单据中选取40张作为样本时，如果确定的随机起点为25，则（）

A、选样间隔为50 B、第二次选取的单据为第75张单据

C、可能重复选取同一张单据 D、单据应有编号

6、如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，传统变量抽样中的（）方法使用的公式所隐含的机理会导致错误的结论。

A、比率估计抽样B、均值估计抽样C、差异估计抽样D、差额估计抽样 7、下列关于检查风险的说法中，正确的有（）

A、注册会计师只能通过降低检查风险将面临的审计风险降低至可接受的低水平

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B、可接受的检查风险水平取决于可接受的审计风险和评估的重大错报风险 C、可接受的检查风险水平，取决于进一步审计程序的性质、时间安排和范围

D、能否将重要账户的检查风险降低至可接受的低水平，将影响审计意见的类型

8、注册会计师为审计工作制定总体审计策略，是为了（）

A、确定审计范围B、确定审计时间安排C、确定审计方向D、指导具体审计计划

9、注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有（）

A、确认对业务流程的了解 B、识别可能发生错报的环节 C、评价控制设计的有效性 D、确定控制是否得到执行

10、下列活动中。注册会计师认为属于控制活动的有（）

A、授权B、业绩评价C、风险评估D、职责分离 11、审计的职能包括（ ）。

A.经济监督 B.经济评价 C.经济鉴证 D.经济预测 12、审计人员使用函证程序审查应收账款时，可以发现的错报是（ ） A.应收账款提前入账 B.应收账款金额记录错误 C.漏记应收账款 D.虚列应收账款

13、审计人员对销售与收款循环进行内部控制测试的内容有（ ）。 A.发函询证应收账款

B.抽查验证营业收入账务处理的正确性 C.实地观察不相容职务划分情况 D.审查销售发票是否经过授权批准

14、在了解被审计单位的内部控制时，可以实施的程序有（ ）。 A.询问被审计单位有关人员 B. 检查内部控制生成的文件记录 C.观察相关的活动 D. 对有关交易和事项执行穿行测试 15、审查中发现“主营业务收入明细账”记有销售退回业务，但未查到退货凭证，可能存在的问题有（ ）。

A.虚增营业收入 B.隐匿营业收入 C.偷税漏税 D.虚增利润 简答题

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1、什么是属性抽样审计，其步骤有哪些？

2、审计产生的原因及与中国政府审计的关系是什么？ 3、你认为一个合格的内审人员应该具备哪些条件？ 4、试说明保留意见，否定意见和无法表示意见之间的区别？ 5、谈谈你对企业内部控制制度的理解？ 6、如何进行风险导向审计？ 7、谈谈你对审计计划的理解 8、谈谈你的审计重要性的理解

9、了解被审计单位及其环境时，应了解那几个方面

10、影响样本规模的因素有哪些，它们各自与样本规模的关系 四、业务题

【业务1】A注册会计师负责对甲公司2011年财务报表进行审计。在审计过程中，对甲公司销售业务流程内部控制各环节进行了解、识别和评估。部分与销售业务流程相关的内部控制内容摘录如下：

(1)每笔赊销业务均由信用管理经理对赊销信用进行审核，同时对超过公司信用额度的还需要总经理审核或公司集体决策。

(2)每笔销售业务均由销售经理对销售政策审核，对超过公司销售额度的还需要总经理审核或公司集体决策。

(3)仓库部门根据已批准的销售单供货，并且编制连续编号的出库单，财务部门根据出库单和客户签收单记账。

(4)发运部门按照审核批准的销售单和出库单装运。

(5)负责开具发票的人员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表的价格开具销售发票。

(6)记账会计根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票和客户签收单编制记账凭证并确认当期主营业务收入。

（7）每年末，销售经理根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。

（8）每年末，董事会批准应收账款坏账准备计提方法和计提比例。 要求：

(1)针对上述(1)至(8)项所列控制，请逐项指出主要与财务报表项目的应收账款和营业

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收入的什么认定相关。

(2)从所选出的与营业收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。 【答案】 针对要求（1）：

事项（1）与应收账款的计价和分摊认定相关。

事项（2）与应收账款的存在认定、营业收入的发生相关。 事项（3）与营业收入的发生和完整性认定相关。 事项（4）与营业收入的发生认定相关。 事项（5）与营业收入的发生和准确性认定相关。 事项（6）与营业收入的发生认定相关。 事项（7）与应收账款的计价和分摊认定相关。 事项（8）与应收账款的计价和分摊认定相关。 针对要求（2）：

注册会计师最应当选择事项（6）进行控制测试。因为甲公司记账会计根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票和客户签收单编制记账凭证并确认当期营业收入，能够有效降低虚构销售业务的错报风险。

【业务2】A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2011年初的6．9：1升值至2011年6月的6．7：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售价格自2010年初至2011年9月基本稳定。2011年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少，2011年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售价格下降了约7％，但甲公司2011年未审财务报表显示其依然完成了65 000万元营业收入和7300万元毛利的经营目标。

2010年初至2011年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2011年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5％。

(2)甲公司预计主要原材料价格在2011年底前很可能止跌回升，因此在2011年9月至l0月进行大量采购，以满足2012年2月底前的生产需求。但2011 年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。

(3)2011年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于2011年1月开工建设的Q1生产线被有关部门勒令停建整顿。2011年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济

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影响，Q1生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动Q1生产线的建设，并于2011年末按期向银行归还了l年期、年利率为7％的1 000万元专项借款。

(4)2011年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为l5万元。2012年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。

(5)甲公司在2010年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2011年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。

(6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自2011年1月至2012年1月向甲公司提供累计金额不超过20 000万元的流动资金贷款额度。2012年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性进展。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)：

项目 营业收入 营业成本 资产减值损失 其中：应收账款 存货 固定资产 合计 项目 存货账面余额 减：存货跌价准备 存货账面价值 可供出售金融资产 乙公司股票公允价值 可供出售金融资产账面价值 项 目 在建工程—— Q1生产线 减：在建工程减值2011年年初数(已审数) O 0 本年增加(未审数) 962 O 本年减少 (未审数) 0 0 2011年年末数(未审数) 962 0 2011年12月31日 (未审数) 15 752 600 15 152 200 200 2010年12月31日 (已审数) 6 073 530 5 543 1 200 1 200 2011年(未审数) 65 030 57 720 220 673 65 958 2010年 (已审数) 55 320 48 180 190 657 54 901 18

准备 在建工程账面价值 其中：利息资本化 固定资产原价 其中：房屋建筑物 机器设备 小计 减：累计折旧 其中：房屋建筑物 机器设备 小计 减：固定资产减值准备 固定资产账面价值 资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 0 O 0 5 370 8 912 14282 2 933 3 465 6 398 183 7 701 962 70 340 160 500 170 901 1 07l 65 O O O 217 73 290 126 65 19l 70 1 000 962 70 5 493 8 999 14 492 2 977 4 301 7 278 178 7 036 1 000 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

(1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。

(2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。

(3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。

(4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。

(5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。

(6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 (7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。

(8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。

(9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。

(10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。 要求：

（1）针对资料一的事项（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指

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出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用）的哪些认定相关。将答案填入相应表格内。

(2) 针对资料三的第（1）至（10）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

【答案】风险评估与风险应对综合题（请模拟进入机考平台，分析综合题结构和思路） 针对要求（1）： 资料一所列事项序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次） 理由 账户及相关认定 （1） 是 （1）在第4季度出口订单数量、销售价格和销售收入均出现较大幅度减少的情况下，仍完成全年收入目标，可能存在为实现收入目标而人为多计营业收入的风险。 （2）尽管原材料价格在9月至10月下跌5%，但是在人民币大幅度升值（累计约为6.8%）和在第4季度销售价格下降7%的情况下，本年毛利率只比上年下降了不到2个百分点，可能存在为实现毛利目标而人为少计营业成本的风险 2011年9~10月进行大量采购导致存货年末余额相比上年大幅度上升，而存货跌价准备余额与上年基本持平，可能存在少计存货跌价准备的风险。 （1）在建工程因非正常原因中止建造超过3个月，但财务数据反映的资本化利息金额是12个月的专项借款利息，可能存在多计在建工程成本的风险 （2）由于Q1生产线相关产品的市场前景出现重大不利变化，甲公司董事会决定暂不重新开工，可能存在少计在建工程减值准备的风险 持有待售的相关设备的预20

认定层次 （1）营业收入（发生） （2）营业成本（完整性） （3）存货（计价和分摊） （2） 是 认定层次 （1）存货（计价和分摊） （2）资产减值损失（完整性） （3） 是 认定层次 （1）在建工程（存在） （2）资产减值损失（完整性） （3）在建工程（计价和分摊） （4）

是 认定层次 （1）固定资产

计残值低于账面价值83万元，而当年一共只计提了65万元固定资产减值准备，可能存在少提固定资产减值准备的风险 乙公司濒临破产，股价发生严重的下跌，显示相关可供出售金融资产可能存在减值，但甲公司将相关公允价值下跌全部计入资本公积，可能存在少计资产减值损失（可供出售金融资产减值损失）的风险 在面对出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少的情况下，丙银行不再提供流动资金贷款，而甲公司又尚未找到可以维持2009年度日常经营资金需要的融资安排，显示甲公司2009年的持续经营能力存在重大疑虑，对财务报表整体存在广泛影响。 （计价和分摊） （2）资产减值损失（完整性） （1）可供出售金融资产（计价和分摊） （2）资产减值损失（完整性） （3）资本公积（完整） （5） 是 认定层次 （6） 是 财务报表层次 针对要求（2）： 资料三所列实质性程序序号 资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效（是/否） 与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 理由 （1） 是 第（1）项 通过毛利率差异分析和具体比较，可以发现可能存在的异常情况，识别人为调节营业成本而导致的错报。 以营业收入记账凭证为起点，检查至发运凭证和销售合同，可以识别提前确认的或者虚构的营业收入。 通过独立验算存货期末可变现净值，并与甲公司已有计算结果比对，可以识别甲公司高估存货可变现净值而少计存货跌价准备的情况。 通过检查对持有待售固定资产预（2） （3） （4） 否 否 是 第（1）项 （5） 是 第（2）项 （6） （7） （8）

否 否 是 第（4）项 21

计净残值的调整和会计处理，可以识别对持有待售固定资产少计的固定资产减值准备。 （9） （10） 否 否 【业务3】ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司2011年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于2011年11月1日至7日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，摘录部分事项如下：

（1）产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓储部门发出产成品后，将出库单第一联留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交财务部记账会计A，由A负责登记产成品总账和明细账。

（2）会计B负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，会计B根据销售单填写销售发票价格。

（3）甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式三联的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交财务部门；一联交财务部门登记材料明细账；一联由仓储保留并登记材料明细账。财务部门根据后附验收单的付款凭单登记有关账簿。

（4）财务部门审计付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权财务经理签署支票，财务经理将其授权交由会计C负责，会计C根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章 。为了方便付款，公司支票印章、财务经理个人名章由会计C负责保管。

（5）生产计划部根据批准顾客订单，签发预先编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中心组织发料并填写发料单，其中一联留存，一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓储中心登记材料明细账后送财务部门进行材料收发核算和成本核算。

（6）甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。

要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。

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【答案】 事项（1）：

①由销售部填制出库单不合理，应建议由仓储部门人员填制；

②记账会计A同时登记产成品总账和明细账未实施不相容职务分离控制，应建议由不同会计人员A登记产成品总账和明细账。

事项（2）：

①会计B仅根据销售单填写销售发票价格不妥，应当核对装运凭证和销售单后应当按照已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格；

②会计B还应检查销售发票计价和计算的正确性，将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。

事项（3）：

①验收单必须连续编号，以确保所有原材料等类似存货的采购都已记录；

②为合理保证登记采购金额的准确性，付款凭单应当后附订购单及供应商的发票等，否则财务部门无法核对采购事项是否真实，同时，登记有关账簿时在金额或数量上可能就会出现差错；

③财务部门月末应当对付款凭单审核后才能付款；

④采购部及时将付款凭单交财务部门，按约定时间付款，否则导致违约； ⑤采购部门编制付款凭单不恰当，应由应付凭单部门编制付款凭单。 事项（4）：

资金支付过程中严禁一人保管支付款项全部印章，甲公司财务经理个人名章和支票印章不能同时交给会计C负责保管。

事项（5）：恰当。

事项（6）：内部审计部应当对董事会负责，不是对总经理负责，内部审计报告提交董事长。

【业务四】公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司20×8年度财务报告于20×9年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：

资料一：甲公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下(金额单位：人民币万元)： 项目 资产总额

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20×8年度 90000 营业收入 利润总额 净利润 60000 3000 2500 资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：

（1）20×8年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止到20×8年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元[管理费用]，生产前的模型设计和测试费用1800万元[无形资产]。20×8年11月1日[从当月开始摊销]，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出—资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理：借记“管理费用”90万元[2700÷60×2=90,这是按2700万元2个月摊销计算的摊销额]，贷记“累计摊销”90万元。

对事项（1），应提请甲公司做以下审计调整分录：

1.调整无形资产价值[科技成果应用研究费用900万元不应计入无形资产，应计入管理费用]:

借：管理费用 900 贷：无形资产 900

2.调整无形资产摊销，摊销金额=900／(5×12)×2=30(万元): 借：无形资产(累计摊销) 30 贷：管理费用 30

对审计意见的考虑： 上述错报导致资产、利润总额均需增870万元(超过了重要性200万元)，占资产总额的870/90000=0.97%，利润总额的870/3000=29%。

上述错报对资产负债表的影响“重要不广泛”，对利润表的影响很重要，但不影响现金流量表。对财务报表整体的影响“重要不广泛”，保留为宜。

（2）20×8年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元[含税价格2000×1.17=2340]，增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于20×8年12月25日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：

借：应付账款 2340 贷：银行存款 1340 营业外收入——债务重组收益 1000

甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项资产重组。 对事项（2），应提请甲公司在其20×8年度财务报表附注中将该事项作为债务重组事项进行披露

对审计意见的考虑：

债务减免的金额高达1000万元，属于重大事项。如只列报而不披露，财务报表使用者只能获悉1000万元债务的减少，但无法获悉减少的原因系“减免”，也无法获悉因营业外收入(1000万元)的原因，将误导使用者对其财务状况、经营成果(1.67%)、现金流量的正确理解，保留意见。

（3）20×8年10月25日，甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日[包含08年2个月]，贷款金额为20000万元，年利率为6%。20×8年11月1日，政府部门批准拨付贴息资金600万元，甲公司于当日收到该笔资金，并做如下会计处

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理：借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入[应为“递延收益”]——政府补助”600万元。[年末还应摊销2个月(600/12×2=100万元)的，未摊销]

对事项（3），应提请甲公司做以下审计调整分录：

借：营业外收入——政府补助 600 贷：递延收益 600 借：递延收益 100 贷：营业外收入——政府补助 100 或：

借：营业外收入——政府补助 500 贷：递延收益 500

对审计意见的考虑：

错报500万元——属于重大错报，比例较低——影响不广泛，保留为宜。

（4）20×8年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。20×9年1月7日[非调整事项]，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对20×8年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。 对事项（4），应提请甲公司做以下审计调整分录：调整冲回存货跌价准备， 借：存货 5000000 贷：资产减值损失 5000000

此事项为资产负债表日后因自然灾害导致资产发生的重大损失事项，应在财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项披露。

对审计意见的考虑：

错报500万元——属于重大错报，比例较低——影响不广泛，保留为宜。 （5）20×8年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：

借：银行存款 28000 贷：长期股权投资 19000 投资收益 9000

上述股权转让事项已经20×9年1月10日召开的董事会会议审议通过[转让日在次年]，并拟在20×8年度财务报表附注中披露。

对事项（5），因该项股权交易20×8年度尚未经董事会、股东会批准，该项股权转让交易在20×8年度不能予以确认，A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：

借：长期股权投资 19000 投资收益 9000 贷：其他应付款 28000

对审计意见的考虑：

错报减少资产19000万元，占资产总额的21%，重要不广泛；错报导致虚增利润9000万元，占利润总额的9000/3000=300%，将亏损粉饰为盈利，性质严重，重大且广泛，否定意见。

要求：

（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司20×8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。

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（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项(1)，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。[注：此处按2012年教材改编] （2009年）

审计报告

甲股份有限公司全体股东： 一、对财务报表出具的审计报告 (引言段略)

（一）管理层对财务报表的责任(略) （二）注册会计师的责任(略)

二、按照相关法律法规的要求报告的事项

(本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。)

ABC会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国××市 二〇×九年四月二十日

【答案】 （1）

①对事项（1），A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录： 调整无形资产价值，

借：管理费用 9000000 贷：无形资产 9000000 调整无形资产摊销，摊销金额=900／(5×12)×2=30(万元)， 借：无形资产(累计摊销) 300000 贷：管理费用 300000 ②对事项（2），A和B注册会计师应提请甲公司在其20×8年度财务报表附注中将该事项作为债务重组事项进行披露。 ③对事项（3），A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录： 借：营业外收入——政府补助 6000000 贷：递延收益 6000000 借：递延收益 1000000 贷：营业外收入——政府补助 1000000 或：

借：营业外收入——政府补助 5000000 贷：递延收益 5000000 ④对事项（4），A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录： 调整冲回存货跌价准备，

借：存货 5000000 贷：资产减值损失 5000000

此事项为资产负债表日后因自然灾害导致资产发生的重大损失事项，应在财务报表附注

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中作为资产负债表日后非调整事项披露。 ⑤对事项（5），因该项股权交易20×8年度尚未经董事会、股东会批准，该项股权转让交易在20×8年度不能予以确认，A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录： 借：长期股权投资 190000000 投资收益 90000000 贷：其他应付款 280000000 （2）

就事项（1），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项（2），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告： 就事项（3），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告： 就事项（4），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告： 就事项（5），A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告； （3）代为续编审计报告：

审计报告

甲股份有限公司全体股东： 一、对财务报表出具的审计报告 (引言段略)

（一）管理层对财务报表的责任(略) （二）注册会计师的责任(略) （三）导致保留意见的事项

甲公司将科技成果应用研究费用900万元予以资本化记入无形资产，同时多摊销无形资产30万元，不符合企业会计准则的规定。如果对财务报表进行调整，甲公司20×8年度利润总额将减少870万元[所得税、股东权益因条件所限无法计算]。 （四）保留意见 我们认为，除受到前段所述事项的重大影响外，甲公司财务报表已按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映甲公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。

二、按照相关法律法规的要求报告的事项

(本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。)

ABC会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国××市 二〇×九年四月二十日 业务5：审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。

X公司2005年共开具连续编号的销售发票4 000张，销售发票号码为第2001号至6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表（部分）列示如下

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列号随机数行号（1）10480223682413042167375707792199562963018975985475（2）15011465734836093093399750609772905919771434236857（3）01536255952252706243818371100856420054636366153342（4）02011853139726561680166564275169994079721028153988（5）81647309957639307856061212775698872188761745353060（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10） 要求：

（一）针对资料二，假定A和B注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？

（二）如果上述10笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定X公司2005年度主营业务收入账面价值为180 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2005年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）

业务6

在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从Y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据实务，检查相关的合同发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。

? Y公司应付票据备查簿显示应付票据项目2004年11月31日的余额为15000000

元，由72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A和B注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。 要求：

1假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机排列的，A和B注册会计师采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为第7笔，请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔（要求列示计算过程）？

2如果上述6笔应付票据业务的账面价值为1400000元，审计后认定的价值为1680000元，Y公司2004年12月31日应付票据账面总值为15000000元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值（要求列示计算过程）

其余业务题

一、审计重要性

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（一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。

1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；

（3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；

（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。

（二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配 单位：万元 项目 现金 应收账款 存货 固定资产 总计 金额 700 2 100 4 200 7 000 14 000 甲方案 7 21 42 70 140 乙方案 2.8 25.2 70 42 140 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。

（三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现：

1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。

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2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策

二、审计程序、审计目标和审计证据

注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况：

（1） 库存现金未经认真盘点；

（2） 接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；

（3） 由X公司代管的甲材料可能并不存在；

（4） Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目； （5） 本次审计为A公司成立以来的首次审计。

要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。

三、调节法的应用

[资料]1.阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出甲产品100千克。

2.20X2年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%；产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。

3.20X3年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%；产成品盘存5000千克。

4.其他有关资料如下：20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A材料5 000千克：产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克；产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。

[要求]运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。

四、不相容职务的分析

（一）[资料]昌运锅炉厂有以下一些工作：

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（1）批准物资采购的工作； （2）执行物资采购的工作；

（3）对采购的物资进行验收的工作； （4）物资保管和发放的工作； （5）物资保管账的记录工作； （6）物资明细账的记录工作； （7）物资总分类账的记录工作； （8）物资的定期清查工作； （9）物资的账实核对工作； （10）物资明细账和总账的核对工作

[要求]分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。

（二）[资料]东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作：

（1）记录并保管总账；

（2）记录并保管应付账款明细账； （3）记录并保管应收账款明细账； （4）记录货币资金日记账； （5）保管，填写支票；

（6）发出销货退回及折让的贷项通知单； （7）调节银行存款日记账与银行存款对账单； （8）保管并送存现金收入。

上述工作中，除6，7两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。 [要求]假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到内部控制制度的要求。

五、内部控制制度的分析

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[资料]大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。

[要求]

1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施？ 2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？ 3.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？

4.剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳的效果？

六、审计业务约定书

XX股份有限公司委托ABC会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。

要求：（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；

（2）重新起草审计业务约定书。

审计业务约定书

甲方：XX股份有限公司 乙方：ABC会计师事务所

甲方委托乙方进行2008年财务报表审计，经双方协商，达成一下约定： 一、 审计范围及委托目的

乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述财务报表的合法性，公允性发表审计意见。

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二、 甲方的责任与任务

1． 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。

2． 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。

3． 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。

三、 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。

四、 审计收费

按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币ＸＸＸ万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。

五、 约定书的有效期间

本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。

本约定书自2009年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。 六、约定事项的变更

由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。

七、甲乙双方对其他事项的约定

甲方：XX股份有限公司 乙方：ABC会计师事务所 代表：（签章） 代表：（签章）

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七、审计意见的表述

（一）[资料]

1.A公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。

2.B公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表，但某些项目和《企业会计准则》严重背离。这些项目所涉及的金额不大，而且在会计报表的附注中做了充分揭示。

3.C公司对各子公司都拥有股票投资。已查明。各项投资均以原始成本入账，但难于审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。

4.D公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中做了说明。

[要求]请分别就上述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。

（二）[资料]林红注册师已完成对华联股份有限公司20X2年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告，假定20X1年度的审计工作也由该注册会计师完成，在本年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。

1.华联公司不愿编制20X0—20X2年三年的比较会计报表。 2.华联公司不愿公开现金流量表。

3.20X2年华联公司变更了固定资产折旧方法，并已在会计报表附注中说明，但未经主管财政机关批准。

4.华联公司20X2年末产成品期末余额多计10 000元，影响了20X2年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。

5.华联公司从20X2年7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使20X2年销售成本上升1.5万元，这一变化未在会计报表中说明，确定应纳税所得额时未做调整。

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6.一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已应用其他审计程序进行了验证。

7.华联公司20X2年6月30日向某银行取得1 000万元长期货款，用于购建固定资产，货款合同限定，须到20X3年12月31日后，若获得利润方可支付现金股利，华联公司不愿在会计报表附注中予以说明。

[要求]说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。

八、资产负债表的审查

[资料]海星公司20X2年12月31日所有者权益变动情况表

所有者权益变动情况表 单位：元 所有者权益 实收资本 金 额 年 初 8750000 0 资本公积 953000 0 盈余公积 未分配利润 合 计 4820000 1350000 15873000 5420000 1687500 15165800 600000 37500 707200 12.45 25 4.46 9530—— —— 期 末 796300差 异 额 -787000 差 异 率（%） —8.99 经审计人员审查，发现以下情况： 1.该公司注册资本1 000万元。 2.该公司20X2年末税后利润600万元。 3.该公司盈余公积税后利润的10%提取。

4.该公司按当年可供分配利润的75%分给其他单位利润。 [要求]通过审阅该表，指出存在的问题和需要审查的方面。

九、现金的清查

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[资料]20X1年1月10日上午8时，江南市审计局派出的审计人员对永兴公司的库存现金进行突击盘点。经过盘点，实际的情况如下：

1.现钞有100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币40张，硬币5角8分，总计1 997.58元。

2.已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。

3.已收款尚未入账的付款凭证5张，计520元，其中有马明借条一张，日期为20X0年7月15日，金额200元，未经批准和说明用途。

4.盘点的库存现金账面余额为1 890.20元，20X1年1月1日至20X1年1月10日收入现金4 560.16元，支出现金4 120元。20X0年12月31日库存现金账面余额为1 060.04元。

[要求]

1.请说明上述资料是如何获得的？

2.根据资料编制库存现金盘点表，计算出盈亏，并推算20X0年12月31日库存现金实存额。

3.指明企业存在的问题，提出处理意见。

十、银行存款的审查

[资料]审计人员在20X1年8月14日检查了某企业7月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账核对。7月31日银行对账单余额为223 546元，银行存款日记账为220 000元，核对后发现有下列不符情况：

1.7月8日，银行对账单上收到外地存款8 500元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。

2.7月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证写错）。

3.7月25日，对账单付出8 500元（查系转账支票），但日记账无此记录。 4.7月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。 5.7月31日，日记账上有存入转账支票4 000元，但对账单上无此记录。

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6.7月31日，日记账上有付出转账支票4 000元，但对账单上无此记录。 7.对账单有7月31日收到托收款5 500元，但日记账无此记录。 [要求]

1.根据上述资料编制银行余额存款调节表。 2.指出该企业银行存款管理上存在的问题。 其他业务题目答案

一、审计重要性标准的初步评估

（一）1．会计报表层次的重要性水平

根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40万元

根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。

2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。

3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。

4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。

（二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。

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（三）答：1、该事项不重要。1 820/40 000 000=0.00455%,占比很小，达不到重要性水平。在审计实施阶段，审计人员可获取相关证据，出具管理建议书，将相关内控存在的问题报告给管理层，并提出建议措施。在出具报告阶段，无需进行调整与披露。但可以就该内控事宜与管理层沟通，可以与管理层商讨就该内控事项做出的调整计划与步骤。

2.该单独事项不重要。 3 850/8 000 000=0.048125%,未达重要性水平。但该事项性质比较重要。审计人员在审计实施阶段应注意增加审计程序，搜集相关证据，看有无类似收入列入小金库的事项，并汇总进行统计。如果金额较大，要做出调整。如果被审计单位拒绝调整，如果汇总金额较大，审计人员拟出具保留意见的审计报告。同样，审计人员在审计实施阶段可就该事项出具管理建议书，与管理层商讨加强内控措施。

3. 该事项构成重大事项，对存货这个资产负债表项目来说，已超过其重要性水平。审计人员在审计实施阶段应采取增加审计程序，看有无账外账等情况，通过对管理层及相关业务人员询问、现场观察、盘点、询证、请求专家帮助等方式，获取合理适当的审计证据，形成审计结论，做出调整分录，提请被审计单位做出调整。如果被审计单位拒绝调整，审计人员在报告阶段拟出具保留意见的审计报告。

二、审计程序、审计目标和审计证据

情况序号 (1) (2) 对期末现金进行重盘 对期末存货截止期进行测试 (3) 询问管理当局，函证X公司， (4) 询问管理当局，函证Y报表反映适当性 存在性,会计记录完整性 存在性,会计记录完整性,所有权 书面证据 所有权归属，报表反口头证据 书面证据

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审计程序 审计目标 审计证据类型 实物证据 书面证据 口头证据 公司，审阅相应有关合同与映适当性 信函 (5) 对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通

报表反映适当性 书面证据 三、调节法的运用

20X2年12月31日在产品数量应为1 000千克（2000+4000-5 000），同账面2 100千克相比，相差1 100千克，属多计在产成品数量，从而多计在产品成本。

20X2年12月31日产成品数量应为5 500千克（ 5 000+4 500-4 000），同账面4 800千克相比，相差700千克，属少计产成品数量，从而少计在产品成本。

四、不相容职务的分析

不相容职务的分析（一）

1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均属不相容职务。这些工作由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误等问题。

不相容职务的分析（二）

东方贸易公司三位职员分工如下：1，6，7工作由一个人负责；2，3工作由一个人负责；4，5，8工作由一个人负责。

五、内部控制制度的分析

1.采取的内部控制措施为：（1）入场券连续编号；（2）售票与收票分两负责；（3）入场时收票员将票一撕两半，各执一半；（4）票据加锁。

2.收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售；收票员直接收银，而让交钱者进场。

3.观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。

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4.严格控制未用入场券，记录每日每班第一和最后一张的券号；抽点库存现金；入场券加盖剧场的章和日期章；不定期观察是否利用售票机售票以及检视收票时有无持废票、旧票或无票入场事情发生。

六、审计业务约定书

答：（1）遗漏了XX股份有限公司的会计责任；遗漏了ABC会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间。

（2）审计业务约定书 甲方：XX股份有限公司 乙方：ABC会计事务所

甲方委托乙方进行2008年度财务报表审计，经双方协商，达成以下约定： 一、审计范围及委托目的

乙方接受甲方委托，对甲方2008年12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。

乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述财务报表的合法性、公允性发表审计意见。

二、甲方的责任与义务 甲方的责任包括：

（1）建立、健全内部控制制度 （2）保护资产的安全完整；

（3）保证会计资料的真实、合法、完整。 甲方的义务包括：

（1）为乙方审计工作及时提供所需的全部会计资料和其他有关资料。

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