持有至到期投资例题

交易性金融资产例题

【例题·计算题】2014年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为10 000 000元。另支付交易费用25 000元。 （1）购入时：

借：交易性金融资产—成本 10 000 000

贷：其他货币资金—存出投资款 10 000 000 （2）支付交易费用时：

借：投资收益 25 000

贷：其他货币资金—存出投资款 25 000

【例题·计算题】强化上例，某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。编制相关会计分录。

会计处理为：

借：交易性金融资产—成本 2704 应收股利 126 投资收益 4

贷：其他货币资金—存出投资款 2834

【例题·判断题】（2015年）企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』取得交易性金融资产发生的交易费用确认为投资收益，不计入初始确认金额。

【例题·单选题】（2014年）甲公司从证券市场购入股票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的股票股利0.6元，另支付交易费用1 000元。企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（ ）。 A.201 000 B.200 000 C.188 000 D.189 000

『正确答案』C 『答案解析』 取得交易性金融资产的交易费用应通过投资收益核算，不计入交易性金融资产的初始入账价值，

该交易性金融资产的初始入账价值＝20 000×（10－0.6）＝18 8000（元）

【例题·单选题】（2013年） 2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易费用8 万元。该交易性金融资产的入账金额为（ ）万元。 A.380 B.388 C.400 D.408

『正确答案』A

『答案解析』交易性金融资产的入账价值＝ 400－20＝380（万元），取得交易性金融资产时发生的相关交易

费用计入投资收益。

【例题·判断题】（2009年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到“投资收益”科目。

【例题· 计算题】2014年1月1日,甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2013年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2014年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2015年初，甲公司收到债券利息100万元。

『正确答案』甲公司应作如下会计处理：

（1）2014年1月1日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产—成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000

贷：其他货币资金—存出投资款 26 300 000

（2）2014年1月8日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：其他货币资金—存出投资款 500 000

贷：应收利息 500 000

（3）2014年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 1 000 000

贷：投资收益 1 000 000

（4）2015年初，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：其他货币资金—存出投资款 1 000 000

贷：应收利息 1 000 000

2.资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 （1）股价或债券价格上涨

借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）股价或债券价格下跌 借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动

【例题·计算题】接上一个例题，假定2014年6月30日，甲公司购买的该笔债券的公允价值（市价）为2780万元；2014年12月31日，甲公司购买的该笔债券的公允价值（市价）为2560万元。 要求：根据给出的资料，编制相关会计分录。

『正确答案』

甲公司应作如下会计处理：

（1）2014年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产—公允价值变动 2 300 000

贷：公允价值变动损益 2 300 000

（2）2014年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 2 200 000

贷：交易性金融资产—公允价值变动 2 200 000

【例题·单选题】（2015年）某企业2014年7月1日购入股票100万股，每股21元，其中包含已宣告尚未发放的股利为每股0.4元，另外支付交易费用20万元，企业将其划分为交易性金融资产，2014年12月31日，股票的公允价值为2200万元，不考虑其他因素，则2014年末该交易性金融资产的账面价值为（ ）元。 A.2200 B.2100 C.2060 D.2120 『正确答案』A

『答案解析』交易性金融资产以公允价值计量，所以期末的账面价值等于期末公允价值。相关会计处理为： 2014年7月1日：

借：交易性金融资产——成本 2060[（21-0.4）×100] 应收股利 40（100×0.4） 投资收益 20

贷：其他货币资金 2120 2014年12月31日：

借：交易性金融资产——公允价值变动140

贷：公允价值变动损益 140

【例题·单选题】（2012年）下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（ ）。 A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益 D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益 『正确答案』C 『答案解析』 本题考核交易性金融资产。对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独

作为应收项目予以处理，不计入损益。故答案选C。

【例题·计算题】承上例，假定2015年1月15日，甲出售了所持有的B公司债券，售价为2 565万元。甲公司的会计分录为：

借：银行存款 25 650 000

贷：交易性金融资产—成本 25 500 000 —公允价值变动 100 000 投资收益 50 000 借：公允价值变动损益 100 000

贷：投资收益 100 000 小结

【例题·计算题】2014年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。

（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示） 『正确答案』 （1）

借：交易性金融资产—成本 800 投资收益 2

贷：其他货币资金—存出投资款（银行存款）802 （2）

借：公允价值变动损益 （800－100×7.7）30 贷：交易性金融资产—公允价值变动 30 （3）

借：交易性金融资产—公允价值变动

（ 8.1×100－7.7×100）40 贷：公允价值变动损益 40 （4）

借：其他货币资金—存出投资款（银行存款）825 贷：交易性金融资产—成本 800 —公允价值变动 10 投资收益 15 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10

【例题·单选题】A公司于2014年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2014年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2014年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。 A.损失50 B.收益50 C.收益30 D.损失30

『正确答案』B

『答案解析』公允价值变动收益＝1050－200×5＝50（万元）。

【例题·计算题】（2010年）甲公司2009年有关对外投资资料如下：

（1）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。 （2）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行 （3）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元

（4）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费 要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。

『正确答案』

（1）借：交易性金额资产—成本 1 560 应收股利 40 投资收益 4

贷：其他货币资金 1 604 （2）借：银行存款 40

贷：应收股利 40

（3）借：公允价值变动损益 80

贷：交易性金融资产—公允价值变动 80 （4）借：其他货币资金 1 640 交易性金融资产—公允价值变动 80

贷：交易性金融资产—成本 1 560 投资收益 160 借：投资收益 80

贷：公允价值变动损益 80

【例题·单选题】（2011年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。 A.200 B.－200 C.500 D.－500

『正确答案』C

『答案解析』处置交易性金融资产的应确认的投资收益＝3 000－2 800＋300＝500（万元），分录如下： 借：其他货币资金 3 000

贷：交易性金融资产—成本 2 500

—公允价值变动 300 投资收益 200 借：公允价值变动损益 300

贷：投资收益 300

【例题·单选题】（2009年）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。 A.25 B.40 C.65 D.80

『正确答案』 A

『答案解析』本题的分录是：

借：交易性金融资产—成本 2 060 应收利息 40 投资收益 15

贷：银行存款 2 115 借：银行存款（2 000×4%×6/12）40

贷：应收利息 40 借：应收利息（2 000×4%×6/12）40

贷：投资收益 40 借：银行存款 40

贷：应收利息 40

根据分录分析，确认的投资收益＝－15＋40＝25（万元），答案是A。

持有至到期投资例题

例题一：

1.2012年1月1日，小明取得一张债券，债券面值100元，支付价款105元，五年期，票面利率0.05，每年付息，到期还本。

借：持有至到期投资—C公司债券一成本 100 持有至到期投资—C公司债券一利息调整 5 贷：其他货币资金一存出投资款 105

2.若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%，则分录为： 借：持有至到期投资—C公司债券一成本 100 贷：其他货币资金一存出投资款 95 持有至到期投资—C公司债券一利息调整 5 3.溢价发行105元，每年摊销时的分录： （1）2012年12月31日摊销时 票面利息＝100×5%＝5（元）

实际利息＝105×3.89%＝4.08（元）

借：应收利息（面值×票面利率） 5 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 4.08 持有至到期投资—利息调整 （差额） 0.92 2012年12月31日的摊余成本＝105-0.92＝104.08（元） （2）2013年12月31日摊销时 票面利息＝100×5%＝5（元）

实际利息＝104.08×3.89%＝4.05（元）

借：应收利息（面值×票面利率） 5

贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 4.05 持有至到期投资—利息调整 （差额） 0.95

2013年12月31日的摊余成本＝104.08-0.95＝103.13（元） （3）2014年12月31日摊销时 票面利息＝100×5%＝5（元）

实际利息＝103.13×3.89%＝4.01（元）

借：应收利息（面值×票面利率） 5

贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 4.01 持有至到期投资—利息调整 （差额） 0.99 2014年12月31日的摊余成本＝103.13-0.99＝102.14（元）

（4）2015年12月31日摊销时 票面利息＝100×5%＝5（元）

实际利息＝102.14×3.89%＝3.97（元）

借：应收利息（面值×票面利率） 5 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 3.97 持有至到期投资—利息调整 （差额） 1.03

2015年12月31日的摊余成本＝102.14-1.03＝101.11 （元） （5）2016年12月31日摊销时 票面利息＝100×5%＝5（元）

借：应收利息（面值×票面利率） 5 贷：投资收益（倒挤） 3.89 持有至到期投资—利息调整（差额） 1.11

4.若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%，则摊销折价分录为： （1）2012年12月31日摊销时 票面利息＝100×5%＝5（元）

实际利息＝95×6.19%＝5.88（元）

借：应收利息（面值×票面利率） 5 持有至到期投资—利息调整 （差额） 0.88

贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 5.88 2012年12月31日的摊余成本＝95＋0.88＝95.88（元） （2）2013年12月31日摊销时 票面利息＝100×5%＝5（元）

实际利息＝95.88×6.19%＝5.93（元）

借：应收利息（面值×票面利率） 5 持有至到期投资—利息调整 （差额） 0.93 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 5.93

2013年12月31日的摊余成本＝95.88＋0.93＝96.81 （元） （3）2014年12月31日摊销时 票面利息＝100×5%＝5（元）

实际利息＝96.81×6.19%＝5.99（元）

借：应收利息（面值×票面利率） 5 持有至到期投资—利息调整 （差额） 0.99

贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 5.99 2014年12月31日的摊余成本＝96.81＋0.99＝97.80（元） （4）2015年12月31日摊销时 票面利息＝100×5%＝5（元）

实际利息＝97.80×6.19%＝6.05（元）

借：应收利息（面值×票面利率） 5 持有至到期投资—利息调整 （差额） 1.05 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 6.05 2015年12月31日的摊余成本＝97.8＋1.05＝98.85（元） （5）2016年12月31日摊销时 票面利息＝100×5%＝5（元）

利息调整＝100-98.85＝1.15（元） 投资收益＝5＋1.15＝6.15（元）

借：应收利息（面值×票面利率） 5 持有至到期投资—利息调整（差额） 1.15

贷：投资收益（倒挤） 6.15 2016年12月31日的摊余成本＝100（元） 例题二：

1.2×12年1月1目，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录：

借：持有至到期投资—C公司债券一成本 2 500 000 贷：其他货币资金一存出投资款 2 000 000 持有至到期投资—C公司债券一利息调整 500 000

2. 根据约定，2×12年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元；2×13年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208 200元；2×14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217 220元：2×15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227 142元.甲公司应做如下会计分录：

（1）2×12年12月31日，确认C公司债券实际利息收入，收到的债券利息时 借：应收利息一C公司 118 000 持有至到期投资一C公司债券一利息调整 82 000 贷：投资收益—C公司债券 200 000 同时：

借：其他货币资金—存出投资款 118 000

贷：应收利息—C公司 118 000

（2）2×13年12月31日，确认C公司债券实际利息收入，收到债券利息时 借：应收利息—C公司 118 000 持有至到期投资一C公司债券一利息调整 90 200 贷：投资收益一C公司债券 208 200 同时：

借：其他货币资金一存出投资款 118 000

贷：应收利息一C公司 118 000

（3）2×14年12月31日，确认C公司债券实际利息收入，收到债券利息时 借：应收利息一公司 118 000 持有至到期投资一C公司债券一利息调整 99 220 贷：投资收益一C公司债券 217 220 借：其他货币资金一存出投资款 118 000

贷：应收利息—C公司 118 000

（4）2×15年12月31日，确认C公司债券实际利息收入，收到债券利息时 借：应收利息一C公司 118 000 持有至到期投资一C公司债券一利息调整 109 142 贷：投资收益—C公司债券 227 142 借：其他货币资金—存出投资款 118 000

贷：应收利息—C公司 118 000 3. 2×13年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766 000元；2×15年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额为700 000元。甲公司应编制如下会计分录： ①2×13年l2月31日，确认C公司债券投资的减值损失时：

借：资产减值损失一计提的持有至到期投资减值准备 766 000

贷：持有至到期投资减值准备一C公司债券 766 000 ②2×15年12月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回时： 借：持有至到期投资减值准备—C公司债券 700 000 贷：资产减值损失一计提的持有至到期投资减值准备 700 000 4. 2×16年1月5日，甲公司将所持有的12 500份C公司债券全部出售，取得价款2 400 000元。在该日，甲公司该债券投资的账面余额为2 380 562元，其中：成本明细科目为借方余额2 500 000元，利息调整明细科目为贷方余额119 438元.假定该债券投资在持有期间未发生减值。甲公司应编制如下会计分录： 借：其他货币资金—存出投资款 2 400 000

持有至到期投资—C公司债券一利息调整 119 438（500 000-82 000-90 200-99 220-109 142＝119 438）

贷：持有至到期投资一C公司债券一成本 2 500 000 投资收益一C公司债券 19 438

长投例题

【例题·判断题】（2015年）控制是指投资方拥有对被投资方的权利，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。（ ） 『正确答案』√

【例题·多选题】（2015年）下列各项中，判断投资企业是否对被投资单位具有重大影响应考虑的情形有（ ）。

A.参与被投资单位财务和经营政策制定过程 B.向被投资单位提供关键技术资料 C.向被投资单位派管理人员

D.向被投资单位的董事会或者类似权力机构派代表 『正确答案』ABCD

【例题·多选题】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用权益法核算的有（ ）。 A.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 B.企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 C.企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资

D.投资企业对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，而且主体对这部分投资具有重大影响 『正确答案』BC

『答案解析』选项A应采用成本法核算，选项D执行《企业会计准则—金融工具确认和计量》。 【例题·计算题】甲公司2015年1月10日从上海证券交易所购买长信股份有限公司发行的股票500 000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司51%的股份，每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费50 000元，款项已由银行存款支付。 甲公司应编制如下会计分录： 编制购入股票的会计分录： 借：长期股权投资 3 050 000 贷：银行存款 3 050 000

【★例题·计算题】甲公司2015年5月15日在上海证券交易所购买诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7 000元，甲公司应编制如下会计分录： （1）计算初始投资成本

股票成交金额（100 000×10） 1 000 000 加：相关税费 7 000 减：已宣告分派的现金股利 （100 000×0.2） （20 000） 987 000 （2）编制购入股票的会计分录 借：长期股权投资 987 000 应收股利 20 000 贷：其他货币资金 1 007 000

（3）假定甲公司2015年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元，此时，应作如下会计处理

借：其他货币资金 20 000 贷：应收股利 20 000

【★例题·计算题】如果甲公司于2015年6月20日收到诚远股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5000元，甲公司应编制如下会计分录：

借：应收股利 5 000 贷：投资收益 5 000

【例题·单选题】（2014年）某企业采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应按所持股份份额进行的会计处理正确的是（ ）。 A.冲减投资收益 B.增加投资收益 C.冲减长期股权投资 D.增加资本公积 『正确答案』B

『答案解析』成本法下，被投资方宣告发放现金股利，投资方按应享有的份额确认为投资收益： 借：应收股利 贷：投资收益

【例题·单选题】（2010年改编）成本法下，甲公司长期持有乙公司60%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1 300万元。2009年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（ ）万元。 A.1 300 B.1 380 C.1 500 D.1 620 『正确答案』A

『答案解析』乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2009年末该项长期股权投资的账面价值为初始成本1 300万元。

【例题·计算题】甲公司在上海证券交易所将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15 000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1 000元，取得价款149 000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140 000元，假定没有计提减值准备。 甲公司应编制如下会计分录： （1）计算投资收益

股票转让取得价款 149 000 减：投资账面余额 （140 000） 9 000 （2）编制出售股票时的会计分录 借：其他货币资金 149 000 贷：长期股权投资 140 000 投资收益 9 000

【例题·多选题】（2011年）下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算

B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备

C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益

D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益

『正确答案』ABD

『答案解析』成本法下，被投资方实现净利润时，投资单位不作处理。

【例题·计算题】A公司以1 000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元。 要求：

（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，要求做出相应的会计处理。

（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，要求做出相应的会计处理。

『正确答案』

（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为

借：长期股权投资—投资成本 1 000

贷：其他货币资金 1 000

注：商誉100万元（1 000－3 000×30%）体现在长期股权投资成本中，不调整长期股权投资成本。 （2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，则A公司应进行的处理为 借：长期股权投资—投资成本 1 050 贷：其他货币资金 1 000 营业外收入 50

【★例题1】甲公司2×15年1月20日在上海证券交易所购买东方股份有限公司发行的股票50 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2×14年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）1 000 000 000元。甲公司应编制如下会计分录： （1）计算初始投资成本

股票成交金额（50 000 000×6）300 000 000 加：相关税费 500 000 300 500 000 （2）编制购入股票的会计分录

借：长期股权投资—投资成本 300 500 000 贷：银行存款 300 500 000

【例题·单选题】（2015年）甲公司购买乙公司的股票300万股，每股5元，另外支付相关税费4万元，占乙公司20%的股份，对乙公司有重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元，则甲公司对该股票投资的入账价值是（ ）万元。 A.1 604 B.1 500 C.1 600 D.1 504

『正确答案』C

『答案解析』甲公司应将该投资作为长期股权投资核算，初始投资成本=300×5+4=1504（万元），享有乙公

司可辨认净资产公允价值的份额=8 000×20%=1 600（万元），所以要按二者的差额调整长期股权投资的价值，调整后长期股权投资的入账价值是1 600万元。

【例题·单选题】（2014年）2013年5月10日，甲公司以总款7 000万元，从二级市场购入乙公司股票500万股准备长期持有，占乙公司30%的股份，对乙公司有重大影响。购入股票时，乙公司可辨认净资产的公允价值为20 000万元，甲公司持有长期股权投资的入账价值为（ ）。 A.20 000 B.1 000 C.7 000 D.6 000

『正确答案』C 『答案解析』 长期股权投资的初始投资成本7 000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价

值份额6 000万元（20 000×30%），差额1 000万元不调整已确认的初始投资成本。

【例题·单选题】（2015年）甲公司持有乙公司28%的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算长期股权投资。2014年初，甲公司“长期股权投资——乙公司”余额为260万元，当年乙公司亏损1 600万元，不考虑其他因素，则甲公司2014年应冲减长期股权投资的账面价值为（ ）万元。 A.20 B.1 000 C.280 D.260 『正确答案』D

『答案解析』甲公司应承担的乙公司亏损额=1600×28%=448（万元），大于长期股权投资的账面价值260万元，所以只能冲减长期股权投资的账面价值260万元。

【★例题2】2015年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2016年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派0.3元，甲公司可分派到1 500 000元。2016年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应编制如下会计分录： （1）确认东方股份有限公司实现的投资收益时

借：长期股权投资—损益调整 3 000 000 贷：投资收益 3 000 000 （2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时 借：应收股利 1 500 000 贷：长期股权投资—损益调整 1 500 000 （3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时 借：银行存款 1 500 000 贷：应收股利 1 500 000

【例题·单选题】（2011年）2010年1月1日，甲公司以1 600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5 000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（ ）万元。

A.1 590 B.1 598 C.1 608 D.1 698

『正确答案』D

『答案解析』购入长期股权投资

借：长期股权投资—成本 1 608 贷：银行存款 1 608

2010年度被投资单位实现净利润300万元。 借：长期股权投资—损益调整 90

贷：投资收益 90（300×30%）

2010年12月31日长期股权投资账面余额＝1 608＋90＝1 698（万元）。

【例题·单选题】甲公司2014年1月5日支付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（ ）万元。 A.－20 B.0 C.1 580 D.1 600 『正确答案』C

『答案解析』甲公司因确认投资而影响利润的金额＝12 000×30%－（2 000＋20）＝1 580（万元）。 【★例题3】2015年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例确认相应的其他综合收益1 200 000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：长期股权投资—其他综合收益 1 200 000 贷：其他综合收益 1 200 000

【例题·单选题】（2013年）权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是（ ）。

A.被投资单位实现净利润 B.被投资单位提取盈余公积 C.收到被投资单位分配现金股利 D.收到被投资单位分配股票股利

『正确答案』A

『答案解析』权益法下： 选项A，

借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益

选项B，不做账务处理 选项C，

借：银行存款 贷：应收股利

选项D，不做账务处理。

【例题·判断题】（据2012年考题修改）长期股权投资采用成本法核算，因被投资企业除净损益、其他综合收益和利润分配外以外的所有者权益其它变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』本题考核成本法下的长期股权投资。成本法下不需要做处理，在采用权益法核算时，投资企业

的长期股权投资账面余额，应随着被投资企业所有者权益的变动而变动。

【★例题4】承【例题1、2、3】，2×16年7月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票50 000 000股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应编制如下会计分录： 借：其他货币资金 500 000 000 贷：长期股权投资—成本 300 500 000 —损益调整 1 500 000 —其他综合收益 1 200 000 投资收益 196 800 000 同时：

借：其他综合收益 1 200 000 贷：投资收益 1 200 000

【例题·单选题】（2012年）下列各项中，应确认为投资损益的是（ ）。 A.投资性房地产出租期间所取得的租金收入 B.为取得长期股权投资发生的相关交易费用

C.采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价值的差额 D.采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利

『正确答案』C

『答案解析』本题考核投资收益的核算范围。投资性房地产的租金收入记入到“其他业务收入”科目；为取

得长期股权投资的相关交易费用计入到长期股权投资的初始投资成本；采用权益法核算的收到的长期股权投资的持有期间的股票股利投资方是不需要做处理的。故答案选C。

【例题·多选题】（2011年）下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。 A.确认长期股权投资减值损失

B.投资持有期间被投资单位实现净利润 C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积 D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利

『正确答案』ABD

『答案解析』权益法下，确认减值损失会导致长期股权投资账面价值减少；实现净利润会导致长期股权投资

账面价值增加；宣告发放现金股利会导致长期股权投资账面价值减少。而提取盈余公积不影响被投资单位所有者权益总额的而变动，就不影响长期股权投资账面价值。

【例题·不定项选择题】（2015年）2013年至2014年甲公司发生的有关业务资料如下：

（1）2013年1月5日，甲公司从上海证券交易所购买乙公司的股票2 000万股准备长期持有，占乙公司股份的25%，能够对乙公司施加重大影响，每股买入价为9.8元。另发生相关税费总额为30万元，款项已支付。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为80 000万元（与公允价值一致）。 （2）2013年乙公司实现净利润4 000万元。

（3）2014年3月20日，乙公司宣告发放现金股利，每10股派发0.3元，甲公司应分得现金股利60万元。2014年4月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。

（4）2014年3月31日，乙公司可供出售金融资产的公允价值下降了200万元（未出现减值迹象）并入账。 （5）2014年4月30日，甲公司将持有的乙公司股份全部售出，每股售价为12元。 要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示） （1）根据资料（1），下列各项中，关于股权投资的处理表述正确的是（ ）。 A.确认长期股权投资的初始投资成本19 630万元 B.确认长期股权投资到初始投资成本20 000万元 C.应确认营业外收入400万元 D.应确认营业外收入370万元 『正确答案』BD

『答案解析』初始投资成本等于投资对价的公允价值，所以是2000×9.8+30=19 630（万元），初始投资成

本小于享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额20 000万元（80 000×25%），应确认营业外收入=20 000-19 630=370（万元）。

（2）根据资料（2）至（5），下列各项处理正确的是（ ）。 A.2013年度乙公司实现净利润时：

借：长期股权投资——损益调整 1 000 贷：投资收益 1 000

B.2014年4月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利时： 借：其他货币资金——存出投资款 60 贷：应收股利 60

C.2014年3月20日，乙公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利 60 贷：投资收益 60

D.2014年3月31日，乙公司可供出售金融资产公允价值下降时： 借：其他综合收益 50 贷：长期股权投资——其他综合收益 50

『正确答案』ABD

『答案解析』权益法核算下，被投资单位宣告分配现金股利的，投资单位应冲减长期股权投资的账面价值。

（3）根据资料（4），下列各项中，甲公司会计处理结果正确的有（ ）。 A.“长期股权投资——其他综合收益”科目贷方登记50万元 B.“其他综合收益”科目借方登记50万元

C.“长期股权投资——其他权益变动”科目贷方登记50万元 D.“资本公积——其他资本公积”科目借方登记50万元

『正确答案』AB

『答案解析』权益法核算下，被投资单位可供出售金融资产公允价值发生变动的，投资单位应确认“长期股 权投资——其他综合收益”和“其他综合收益”；如果是被投资单位发生除净损益、分配现金股利和其他综

合收益之外的其他所有者权益变动，则投资单位要确认“长期股权投资——其他权益变动”和“资本公积——其他资本公积”。

（4）根据资料（1）至（4），2014年3月31日甲公司长期股权投资的账面价值是（ ）万元。 A.21 000 B.20 000 C.20 950 D.20 890

『正确答案』D

『答案解析』长期股权投资的账面价值=19 630+370+4 000×25%-60-200×25%=20 890（万元）

（5）根据资料（1）至（5），下列各项中，甲公司出售长期股权投资的处理结果正确的是（ ）。 A.投资收益增加3 060万元

B.长期股权投资减少20 000万元 C.其他综合收益增加50万元 D.资本公积增加50万元

『正确答案』AC『答案解析』出售的分录是：

借：银行存款 24 000（2 000×12） 长期股权投资——其他综合收益 50 贷：长期股权投资——投资成本 20 000

——损益调整 940（1 000-60）

投资收益 借：投资收益 贷：其他综合收益 50

3 110 50

可供出售金融资产例题

【例题·单选题】下列金融资产中，在活跃的交易市场中没有报价的是（ ）。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.贷款和应收款项 D.可供出售金融资产 『正确答案』C

『答案解析』贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

【例题·单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（ ）。 A.发行长期债券发生的交易费用

B.取得交易性金融资产发生的交易费用 C.取得持有至到期投资发生的交易费用 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用

『正确答案』B

『答案解析』交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益。

【例题·单选题】A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元。A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。 A.700 B.800 C.712 D.812

『正确答案』C 『答案解析』 A公司支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利作为应收项目，不计入可供出售金融资

产的入账价值；而发生的交易费用要计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。

【例题·单选题】A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元。A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。 A.700 B.800 C.712 D.812

『正确答案』A

『答案解析』A公司取得股票作为交易性金融资产，发生的交易费用计入投资收益，不作为交易性金融资产

的入账价值；而且支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利要作为应收项目，不计入交易性金融资产的入账价值，入账价值=200×（4-0.5）=700（万元）。

（2）企业取得的可供出售金融资产（债券） 借：可供出售金融资产—成本

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款

可供出售金融资产—利息调整（溢价在借方）

【例题1】2×14年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用金额为25 000元。甲公司应编制如下会计分录：

（1）2×14年1月20日，购买A上市公司股票时

借：可供出售金融资产一A上市公司一成本 10 000 000 贷：其他货币资金一存出投资款 10 000 000 （2）支付相关交易费用时

借：可供出售金融资产一A上市公司一成本 25 000 贷：其他货币资金一存出投资款 25 000

【例题2】 2×14年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券。该笔债券于2×13年7月1日发行，面值为25 000 000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元。2×14年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500 000元，2×15年初，甲公司又收到债券利息1 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：

（1）2×14年1月1日，购入B公司的公司债券时

借：可供出售金融资产一B公司债券一成本（面值） 25 000 000 一B公司债券一利息调整 800 000 应收利息一B公司 500 000 贷：其他货币资金一存出投资款 26 300 000

（2）2×14年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息时 借：其他货币资金一存出投资款 500 000

贷：应收利息一B公司 500 000 （3）2×14年12月31日，对B公司的公司债券确认利息收入时 借：应收利息一B公司 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000 （4）2×15年初，收到持有B公司的公司债券利息时

借：其他货币资金一存出投资款 1 000 000

贷：应收利息一B公司 1 000 000 【例题·单选题】（2015年）11月5日，以890万元购入可供出售金融资产100万股，其中包含已宣告未发放的每股股利0.8元，另外支付交易费用2万元，12月31日公允价值为960万元，该可供出售金融资产的账面价值为（ ）万元。 A.890 B.960 C.812 D.892

『正确答案』B

『答案解析』因为可供出售金融资产是以公允价值后续计量的，所以期末其账面价值就等于公允价值。

【例题·判断题】（2015年）可供出售金融资产的债券在计算投资收益时需要考虑利息调整。（ ）

『正确答案』√ 『答案解析』 可供出售金融资产为债券的，持有期间采用摊余成本和实际利率计算实际利息，实际利息与票

面利息的差额计入利息调整明细。

【例题·判断题】（2015年）可供出售金融资产、持有至到期投资，被投资方宣告发放股利或期末计提利息计入投资收益。（ ） 『正确答案』√

★ 2.资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额： 借：可供出售金融资产一公允价值变动 贷：其他综合收益

公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。 借：其他综合收益

贷：可供出售金融资产一公允价值变动

【例题3】承【例题2】，假定2×14年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为27 800 000元；2×14年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值 （市价）为25 600 000元。

假定不考虑其他因素。甲公司应编制如下会计分录：

（1）2×14年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动时：

借：可供出售金融资产一公允价值变动 2 000 000 贷：其他综合收益―可供出售金融资产公允价值变动 2 000 000 （2）2×14年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动时：

借：其他综合收益一可供出售金融资产公允价值变动 2 200 000 贷：可供出售金融资产一公允价值变动 2 200 000

【例题·计算题】编制相关经济业务的会计分录。 （1）2011年3月2日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产一成本 960

贷：其他货币资金一存出投资款 960

（2）2011年4月15日收到乙公司本年3月20日宣告发放的现金股利20万元。 2011年3月20日

借：应收股利 20 贷：投资收益 20 2011年4月15日

借：其他货币资金一存出投资款 20 贷：应收股利 20

（3）2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。 借：可供出售金融资产一公允价值变动 120 贷：其他综合收益 120

（4）2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计由于受国际金融危机的影响乙公司股票的市场价格将持续下跌。

借：资产减值损失 360 其他综合收益 120 贷：可供出售金融资产一减值准备 480

（5）2013年12月31日，股票市场有所好转，乙公司股票的市场价格为每股6元。 借：可供出售金融资产一减值准备 120 贷：其他综合收益 120

（6）2014年3月20日，甲公司以每股8元的价格将其对外出售，出售时发生相关税费5万元，扣除相关税费后取得的净价款为955万元。假定不考虑其他因素的影响。 借：其他货币资金一存出投资款 955 可供出售金融资产一减值准备 360 贷：可供出售金融资产一成本 960 一公允价值变动 120 投资收益 235 借：其他综合收益 120 贷：投资收益 120 【例题·单选题】（2014年）2013年4月20日，甲公司从二级市场购入乙公司股票100 000股，购买价款为每股9.85元，包含已宣告但尚未发放的现金股利0.1元，另外，支付交易费用5 000元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，该资产入账金额为（ ）。 A.980 000 B.985 000

C.975 000 D,990 000

『正确答案』A

『答案解析』可供出售金融资产入账金额＝（9.85－0.1）×100 000＋5 000＝980 000（元）。

【例题·单选题】甲公司2014年12月25日支付价款2 040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2014年12月28日，收到现金股利60万元。2014年12月31日，该项股权投资的公允价值为2 105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2014年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额为（ ）万元。 A.55 B.65 C.115 D.125

『正确答案』C 『答案解析』甲公司 2014年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额=2 105-（2 040+10-60）=115

（万元）。

【例题·多选题】（2014年）下列各项中，交易费用会计处理的表述正确的有（ ）。 A.取得持有至到期投资支付的交易费用应计入初始投资成本 B.取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益

C.取得可供出售金融资产支付的交易费用应计入初始投资成本 D.取得长期股权投资支付的交易费用应计入投资收益

『正确答案』ABC

『答案解析』企业合并取得长期股权投资发生的交易费用计入管理费用；

非企业合并取得长期股权投资发生的交易费用计入长期股权投资成本。

为取得长期股权投资发行权益性证券发生的佣金、手续费，应从权益性证券的溢价中扣除。

【例题·多选题】已确认的减值损失，应当在原已确认的减值损失范围内转回的有（ ）。 A.固定资产 B.存货

C.持有至到期投资 D.可供出售金融资产

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，固定资产确认的减值损失，一经确认，不可以转回。

【例题·多选题】下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本 C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量

D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本

『正确答案』AB 『答案解析』 可供出售金融资产期末应采用公允价值计量；可供出售金融资产持有期间取得的现金股利计入

投资收益。

【例题·多选题】关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（ ）。

A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益 D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入

当期损益；选项C，可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

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