中级财务会计习题与案例答案（东北财经大学出版社）第三章 存货

第三章 存货

（一）单项选择题

1.B 2.D 3.D 4.C 5.B 6.C 7.B 8.A 9.C

10.C【解析】委托加工存货支付的加工费、运杂费等，均应计入委托加工存货成本；委托加工存货需要缴纳消费税的，如果存货收回后直接用于销售，消费税应计入委托加工存货成本，如果存货收回后用于连续生产应税消费品，应借记“应交税费——应交消费税”科目；支付的由受托加工方代收代缴的增值税，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。因此，本题中只有答案C符合题意。

11.C 12.C 13.A【解析】如果非货币性资产交换涉及补价，在以公允价值为基础确定换入存货的成本时，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本；在以账面价值为基础确定换入存货的成本时，应当以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本。因此，无论换入存货的计量基础如何，支付的补价均计入换入存货的成本。

14.A【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量，换出的资产应视为按公允价值予以处置处理。因此，在换出资产为固定资产、无形资产的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额应作为处置固定资产、无形资产的损益，计入营业外收入或营业外支出。 15.A【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量，换出的资产应视为按公允价值予以处置处理。因此，在换出资产为存货的情况下，应当作为销售存货处理，以存货的公允价值确认销售收入，并按存货的账面价值结转销售成本。

16.A【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量，在不涉及补价的情况下，应当按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本。本题中，

换入商品的入账成本＝62 000＋1 500－9 000＝54 500（元）

17.B【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量，换出的资产应视为按公允价值予以处置处理。因此，在换出资产为长期股权投资的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额应作为处置长期股权投资的损益，计入投资收益。本题中，

处置长期股权投资的收益＝75 000－（90 000－20 000）＝5 000（元）

18.C 19.D

20.A【解析】企业通过债务重组取得的存货，如果重组债权已计提了减值准备，应先将重组债权的账面余额与受让存货公允价值及可抵扣的增值税进项税额之间的差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，作为债务重组损失，计入当期营业外支出。本题中，

债务重组损失＝80 000－（50 000＋8 500）－15 000＝6 500（元）

21.D【解析】企业通过债务重组取得的存货，如果重组债权已计提了减值准备，应先将重组债权的账面余额与受让存货公允价值及可抵扣的增值税进项税额之间的差额冲减已计提的减值准备，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

22.B 23.C

24.B【解析】期末结存存货与本期发出存货的关系，可用下列公式表示：

期末结存存货成本＝（期初结存存货成本＋本期收入存货成本）－本期发出存货成本

根据上列公式，在存货价格上涨的情况下，存货计价采用先进先出法，意味着本期发出存货成本较低而期末结存存货成本较高，同时，由于本期发出存货成本较低，导致本期利润较高。

25.B【解析】在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程项目成本。本题中，

应计入在建工程成本的金额＝2 000＋2 500×17%＝2 425（元）

26.A【解析】在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额可以抵扣，应按所领用原材料的账面价值一并计入有关工程项目成本。

27.A 28.D 29.B 30.C 31.C 32.A 33.D

34.D【解析】超支差异是指存货实际成本高于计划成本的差额，因此，

10 000元－计划成本＝200元 计划成本＝10 000－200＝9 800（元）

35.B【解析】

本月材料成本差异率＝

?1 500?(441 000?450 000)75 000?450 000×100%＝－2%

＝－2%

36.B【解析】本月材料成本差异率＝

?1 000?(292 000?300 000)50 000?300 00037.C【解析】发出存货的实际成本＝发出存货的计划成本＋发出存货应负担的超支差异 ＝20 000＋20 000×3%＝20 600（元） 38.C【解析】存货的实际成本＝存货的计划成本＋存货应负担的超支差异

＝50 000＋2 000＝52 000（元） 存货的账面价值＝存货的实际成本－已计提的存货跌价准备 ＝52 000－6 000＝46 000（元）

39.A【解析】存货的实际成本＝存货的计划成本－存货应负担的节约差异

＝80 000－5 000＝75 000（元） 存货的账面价值＝存货的实际成本－已计提的存货跌价准备 ＝75 000－10 000＝65 000（元）

40.D 41.C 42.B 43.D

44.B【解析】当年应计提的存货跌价准备＝当期可变现净值低于成本的差额

－“存货跌价准备”科目原有余额

＝（300 000－250 000）－20 000＝30 000（元）

45.B 46.B 47.D 48.B

49.C【解析】如果盘盈或盘亏的存货在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务会计报告时，应先按规定的方法进行会计处理，并在会计报表附注中作出说明。如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应当调整当期会计报表相关项目的年初数。

（二）多项选择题

1.ACE 2.ABCDE 3.ACE 4.ABCD 5.BCE

6.BCDE【解析】换入存货以公允价值为计量基础时，可按下列公式确定存货入账成本：

存货入账成本=换出资产的公允价值+支付的补价+支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

可见，B、C、D、E选项均会影响存货入账成本的确定。

7.ABCD 8.ABC 9.ABCD 10.ABDE 11.AE 12.BCE 13.ABD

14.CE【解析】生产部门领用的周转材料，其成本应计入产品生产成本；管理部门领用的周转材料，其成本应计入管理费用；用于出租的周转材料，其成本应计入其他业务成本；

随同商品出售但不单独计价的周转材料和用于出借的周转材料，其成本应计入销售费用。 15.BCD【解析】“材料成本差异”科目，登记存货实际成本与计划成本之间的差异。取得存货并形成差异时，实际成本高于计划成本的超支差异，在该科目的借方登记，实际成本低于计划成本的节约差异，在该科目的贷方登记；发出存货并分摊差异时，超支差异从该科目的贷方用蓝字转出，节约差异从该科目的贷方用红字转出。

16.BCE 17.ABC

（三）判断题

1.×【解析】为固定资产建造工程购买的材料，期末时如果尚未领用，应在资产负债表中单列“工程物资”项目反映。

2.√ 3.√ 4.√ 5.√

6.×【解析】在分期收款销售方式下，虽然销货方在分期收款期限内仍保留商品的法定所有权，但所售商品的风险和报酬实质上已转移给购货方，因而属于购货方的存货。 7.×【解析】不同行业的企业，经济业务的内容各不相同，存货的具体构成也不尽相同。例如：服务性企业的存货以办公用品、家具用具，以及少量消耗性物料用品为主；商品流通企业的存货以待销售的商品为主，也包括少量的周转材料和其他物料用品；制造企业的存货不仅包括各种原材料、周转材料，也包括在产品和产成品。

8.√ 9.√

10.×【解析】存货的实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 11.√ 12.√ 13.√

14.×【解析】如果购入存货超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，未确认融资费用应采用实际利率法分期摊销，计入各期财务费用。

15.√

16.×【解析】企业在存货采购过程中，如果发生了存货短缺、毁损等情况，报经批准处理后，应区别情况进行会计处理：（1）属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本。（2）属于供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出。

17.×【解析】见16题解析。

18.×【解析】见16题解析。

19.×【解析】需要缴纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代缴的消费税，应分别以下情况处理：（1）委托加工存货收回后直接用于销售的，由受托加工方代收代缴的消费税应计入委托加工存货成本；（2）委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品的，由受托加工方代收代缴的消费税按规定准予抵扣，借记“应交税费——应交消费税”科目，待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣。

20.√ 21.√

22.×【解析】企业以非货币性资产交换取得的存货，如果该项交换具有商业实质并且换入存货或换出资产的公允价值能够可靠地计量，其入账价值应当以公允价值为基础进行计量。

23.×【解析】非货币性资产交换以公允价值为基础进行计量，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，应区分下列情况进行处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，并按账面价值结转成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，应计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应计入投资收益。

24.√

25.×【解析】企业进行非货币性资产交换时收到的补价，应当从换出资产的公允价值或账面价值中扣除，以二者之差作为确定换入存货成本的基本依据，不应计入营业外收入。

26.√ 27.√ 28.√ 29.√

30.×【解析】存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，不得随意变更，但不是不得变更。如果企业会计准则要求变更或变更会使会计信息更相关、更可靠，则应当变更。

31.×【解析】个别计价法虽然具有成本流转与实物流转完全一致的优点，但其操作程序相当复杂，因而适用范围较窄，在会计实务中通常只用于不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价，以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价。

32.√

33.×【解析】企业作为非同一控制下企业合并的合并对象支付的商品，应作为商品销售处理，按该商品的公允价值确认销售收入，同时按该商品的账面价值结转销售成本；但作为同一控制下企业合并的合并对象支付的商品，则不作为商品销售处理，应按该商品的账面价值予以转销。

34.√

35.×【解析】在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额可以抵扣，应以原材料成本作为有关工程项目支出。

36.√

37.×【解析】企业没收的出借周转材料押金，应作为其他业务收入入账。 38.√

39.×【解析】五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的一半，待报废时再摊销其账面价值的另一半的一种摊销方法。

40.√

41.×【解析】存货的日常核算可以采用计划成本法，但在编制会计报表时，应当按实际成本反映存货的价值。

42.×【解析】存货采用计划成本法核算，计划成本高于实际成本的差异，称为节约差异，计划成本低于实际成本的差异，称为超支差异。

43.×【解析】见42题解析。

44.×【解析】存货采用计划成本法核算，只有外购的存货需要通过“材料采购”科目进行计价对比、确定存货成本差异，通过委托加工、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等取得的存货，应直接按照实际成本与计划成本之差确定存货成本差异，不需要通过“材料采购”科目进行计价对比。

45.√

46.×【解析】“成本与可变现净值孰低”中的“成本”，是指存货的实际成本而不是重置成本。

47.×【解析】企业某期计提的存货跌价准备金额，为该期期末存货的可变现净值低于成本的差额，再扣除“存货跌价准备”科目原有余额后的金额。

48.√ 49.√

50.×【解析】产成品的可变现净值，应按产成品的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。

51.√

52.×【解析】存货盘盈，报经批准处理后，应当冲减管理费用。

53.×【解析】存货盘盈应冲减管理费用，而固定资产盘盈应作为前期差错，调整留存

收益。

54.×【解析】企业因收发计量差错造成的库存存货盘亏，应计入管理费用。

55.×【解析】企业因管理不善而造成库存存货毁损，应将净损失计入管理费用。

56.×【解析】如果盘盈或盘亏的资产在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务会计报告时，应先按规定的方法进行会计处理，并在会计报表附注中作出说明，不应在会计报表中单列项目反映。

（四）计算及账务处理题

1.不同情况下外购存货的会计分录。

（1）原材料已验收入库，款项也已支付。

借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）款项已经支付，但材料尚在运输途中。 ①6月15日，支付款项。

借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②6月20日，材料运抵企业并验收入库。

借：原材料 贷：在途物资 （3）材料已验收入库，但发票账单尚未到达企业。

①6月22日，材料运抵企业并验收入库，但发票账单尚未到达。 不作会计处理。

②6月28日，发票账单到达企业，支付货款。

借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （4）材料已验收入库，但发票账单未到达企业。

①6月25日，材料运抵企业并验收入库，但发票账单尚未到达。 不作会计处理。

②6月30日，发票账单仍未到达，对该批材料估价10 500元入账。借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 ③7月1日，用红字冲回上月末估价入账分录。

借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 ④7月5日，发票账单到达企业，支付货款。

借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2．购入包装物的会计分录。

（1）已支付货款但包装物尚未运达。

10 000

1 700

11 700 10 000

1 700

11 700 10 000 10 000 10 000 1 700

11 700 10 500 10 500 10 500 10 500 10 000

1 700 11 700

借：在途物资 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500

贷：银行存款 58 500 （2）包装物运达企业并验收入库。

借：周转材料 50 000 贷：在途物资 50 000 3．购入低值易耗品的会计分录。

（1）7月25日，购入的低值易耗品验收入库。 暂不作会计处理。

（2）7月31日，对低值易耗品暂估价值入账。

借：周转材料 60 000

贷：应付账款——暂估应付账款 60 000 （3）8月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。

借：周转材料 60 000 贷：应付账款——暂估应付账款 60 000 （4）8月5日，收到结算凭证并支付货款。

借：周转材料 58 300

应交税费——应交增值税（进项税额） 9 860

贷：银行存款 68 160 4．采用预付款方式购进原材料的会计分录。 （1）预付货款。

借：预付账款——宇通公司 100 000

贷：银行存款 100 000 （2）原材料验收入库。

①假定宇通公司交付材料的价款为85 470元，增值税税额为14 530元。 借：原材料 85 470 应交税费——应交增值税（进项税额） 14 530

贷：预付账款——宇通公司 100 000 ②假定宇通公司交付材料的价款为90 000元，增值税税额为15 300元，星海公司补付货款5 300元。

借：原材料 90 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 15 300 贷：预付账款——宇通公司 105 300 借：预付账款——宇通公司 5 300 贷：银行存款 5 300 ③假定宇通公司交付材料的价款为80 000元，增值税税额为13 600元，星海公司收到宇通公司退回的货款6 400元。

借：原材料 80 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600 贷：预付账款——宇通公司 93 600 借：银行存款 6 400 贷：预付账款——宇通公司 6 400 5．赊购原材料的会计分录（附有现金折扣条件）。 （1）赊购原材料。

借：原材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500

贷：应付账款——宇通公司 58 500 （2）支付货款。

①假定10天内支付货款。

现金折扣＝50 000×2%＝1 000（元） 实际付款金额＝58 500－1 000＝57 500（元）

借：应付账款——宇通公司 58 500

贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000 ②假定20天内支付货款。

现金折扣＝50 000×1%＝500（元） 实际付款金额＝58 500－500＝58 000（元）

借：应付账款——宇通公司 58 500 贷：银行存款 58 000 财务费用 500 ③假定超过20天支付货款。

借：应付账款——宇通公司 58 500

贷：银行存款 58 500 6．采用分期付款方式购入原材料的会计处理。 （1）计算材料的入账成本和未确认融资费用。

每年分期支付的材料购买价款=

5 000 000?5 000 000?20%4=1 000 000（元）

每年分期支付的材料购买价款现值＝1 000 000×3.387211＝3 387 211（元） 原材料入账成本＝5 000 000×20%＋3 387 211＝4 387 211（元） 未确认融资费用＝5 000 000－4 387 211＝612 789（元）

（2）采用实际利率法编制未确认融资费用分摊表，见表3—1。

表3—1 未确认融资费用分摊表

（实际利率法） 金额单位：元

日 期 ① 购货时 第1年年末 第2年年末 第3年年末 第4年年末 合 计 分期应付款 ② 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 4 000 000 确认的融资费用 ③=期初⑤×7% 237 105 183 702 126 561 65 421 612 789 应付本金减少额 ④=②-③ 762 895 816 298 873 439 934 579 3 387 211 应付本金余额 期末⑤=期初⑤-④ 3 387 211 2 624 316 1 808 018 934 579 0 — （3）编制购入原材料的会计分录。

借：原材料 4 387 211 应交税费——应交增值税（进项税额） 850 000

未确认融资费用 612 789

贷：长期应付款 4 000 000 银行存款 1 850 000 （4）编制分期支付价款和分摊未确认融资费用的会计分录。

①第1年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 借：财务费用 237 105 贷：未确认融资费用 237 105 ②第2年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款 1 000 000

贷：银行存款 1 000 000 借：财务费用 183 702

贷：未确认融资费用 183 702 ③第3年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款 1 000 000

贷：银行存款 1 000 000 借：财务费用 126 561

贷：未确认融资费用 126 561 ④第4年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款 1 000 000

贷：银行存款 1 000 000 借：财务费用 65 421

贷：未确认融资费用 65 421 7．采用分期付款方式购入原材料的会计处理。 （1）计算实际利率。

首先，按6%作为折现率进行测算：

应付合同价款的现值＝120 000×2.673012＝320 761（元）

再按7%作为折现率进行测算：

应付合同价款的现值＝120 000×2.624316＝314 918（元）

因此，实际利率介于6%和7%之间。使用插值法估算实际利率如下：

实际利率＝6%＋（7%－6%）×

320 761?320 000320 761?314 918＝6.13%

（2）采用实际利率法编制未确认融资费用分摊表，见表3—2。

表3—2 未确认融资费用分摊表 金额单位：元

日 期 20×7年1月1日 20×7年12月31日 20×8年12月31日 20×9年12月31日 合 计 分期应付款 120 000 120 000 120 000 360 000 确认的融资费用 19 616 13 462 6 922 40 000 应付本金减少额 100 384 106 538 113 078 320 000 应付本金余额 320 000 219 616 113 078 0 — （3）编制会计分录。 ①20×7年1月1日，赊购原材料。

借：原材料 320 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 61 200

未确认融资费用 40 000

贷：长期应付款——B公司 360 000 银行存款 61 200

②20×7年12月31日，支付分期应付账款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款——B公司 120 000 贷：银行存款 120 000 借：财务费用 19 616

贷：未确认融资费用 19 616 ③20×8年12月31日，支付分期应付账款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款——B公司 120 000 贷：银行存款 120 000 借：财务费用 13 462 贷：未确认融资费用 13 462 ④20×9年12月31日，支付分期应付账款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款——B公司 120 000 贷：银行存款 120 000 借：财务费用 6 922 贷：未确认融资费用 6 922 8．外购原材料发生短缺的会计分录。

（1）支付货款，材料尚在运输途中。

借：在途物资 250 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 42 500 贷：银行存款 292 500 （2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。

短缺存货金额＝200×25＝5 000（元）

入库存货金额＝250 000－5 000＝245 000（元）

借：原材料 245 000 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5 000

贷：在途物资 250 000 （3）短缺原因查明，分别下列不同情况进行会计处理：

①假定为运输途中的合理损耗。

借：原材料 5 000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5 000 ②假定为供货方发货时少付，经协商，由其补足少付的材料。

借：应付账款——××供货方 5 000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5 000 借：原材料 5 000 贷：应付账款——××供货方 5 000 ③假定为运输单位责任，经协商，由运输单位负责赔偿。

借：其他应收款——××运输单位 5 850 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 850 借：银行存款 5 850

贷：其他应收款——××运输单位 5 850 ④假定为意外原因造成，由保险公司负责赔偿4 600元。

借：其他应收款——××保险公司 4 600 营业外支出——非常损失 1 250

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 850 借：银行存款 4 600 贷：其他应收款——××保险公司 4 600 9．委托加工包装物的会计分录。

（1）发出A材料，委托诚信公司加工包装物。

借：委托加工物资 50 000 贷：原材料——A材料 50 000 （2）支付加工费和运杂费。

借：委托加工物资 贷：银行存款 （3）支付由诚信公司代收代缴的增值税。

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （4）包装物加工完成，验收入库。

包装物实际成本＝50 000＋10 200＝60 200（元）

借：周转材料 贷：委托加工物资 10．委托加工应税消费品，支付消费税的会计处理。

（1）假定应税消费品收回后用于连续生产。

借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 （2）假定应税消费品收回后用于直接销售。

借：委托加工物资 贷：银行存款 11.接受捐赠商品的会计分录。

商品实际成本＝500 000＋1 000＝501 000（元）

借：库存商品 贷：营业外收入 银行存款 12．不同情况下接受抵债取得原材料的会计分录。 （1）假定星海公司未计提坏账准备。

借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款——宇通公司 银行存款 （2）假定星海公司已计提20 000元的坏账准备。

借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款——宇通公司 银行存款 10 200

10 200 1 700

1 700 60 200

60 200 5 000 5 000 5 000

5 000 501 000

500 000

1 000 150 500

25 500

24 500 200 000 500 150 500

25 500 20 000 4 500

200 000 500

结存原材料实际成本＝30 000＋1 500＝31 500（元）

25．发出产成品的会计处理（计划成本法）。

（1）编制销售产成品并结转产品销售成本的会计分录。

借：银行存款（或应收账款） 3 570 000

贷：主营业务收入 3 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 570 000

借：主营业务成本 2 500 000

贷：库存商品 2 500 000 （2）编制在建工程领用产成品的会计分录。

借：在建工程 361 200

贷：库存商品 300 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 61 200

（3）计算本月产品成本差异率。

产品成本差异率=

?14 000?107 000500 000?2 600 000×100%－3%

（4）分摊产品成本差异。

销售产品应负担的产品成本差异＝2 500 000×（－3%）＝－75 000（元） 在建工程应负担的产品成本差异＝300 000×（－3%）＝－9 000（元）

借：主营业务成本 75 000 在建工程 9 000 贷：产品成本差异 84 000 （5）计算产成品在资产负债表的存货项目中应填列的金额。

产成品期末余额＝500 000＋2 600 000－2 800 000＝300 000（元） 产品成本差异期末余额=14000+（-107000）-（-84000）=-9000（元）

产成品在资产负债表中应填列的金额（实际成本）＝300 000－9 000＝291 000（元）

26．领用低值易耗品的会计处理（计划成本法）。 （1）领用低值易耗品并摊销其价值的50%。

借：周转材料——在用 45 000 贷：周转材料——在库 45 000 借：管理费用 22 500 贷：周转材料——摊销 22 500 （2）领用当月月末，分摊材料成本差异。

低值易耗品应负担的成本差异＝22 500×（－2%）＝－450（元）

借：管理费用 450 贷：材料成本差异 450 （3）低值易耗品报废，摊销剩余的价值，并转销已提摊销额。

借：管理费用 22 500 贷：周转材料——摊销 22 500 借：周转材料——摊销 45 000 贷：周转材料——在用 45 000 （4）将报废低值易耗品残料作价入库。

借：原材料 1 000

贷：管理费用 1 000 （5）报废当月月末，分摊材料成本差异。

低值易耗品应负担的成本差异＝22 500×1%＝225（元）

借：管理费用 225

贷：材料成本差异 225 27．委托加工低值易耗品的会计分录（计划成本法）。 （1）发出甲材料，委托诚信公司加工低值易耗品。

借：委托加工物资 82 000

贷：原材料——甲材料 80 000 材料成本差异 2 000 （2）支付加工费和运杂费。

借：委托加工物资 30 500

贷：银行存款 30 500 （3）支付由诚信公司代收代缴的增值税。

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100

贷：银行存款 5 100 （4）低值易耗品加工完成，验收入库。

低值易耗品实际成本＝82 000＋30 500＝112 500（元）

借：周转材料 115 000

贷：委托加工物资 112 500 材料成本差异 2 500 28．不同假定情况下计提存货跌价准备的会计分录。 （1）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目无余额。

A商品计提的跌价准备＝11 000－10 000＝1 000（元）

借：资产减值损失 1 000

贷：存货跌价准备 1 000 （2）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目已有贷方余额400元。

A商品计提的跌价准备＝1 000－400＝600（元）

借：资产减值损失 600 贷：存货跌价准备 600 （3）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目已有贷方余额1 200元。

A商品计提的跌价准备＝1 000－1 200＝－200（元）

借：存货跌价准备 200

贷：资产减值损失 200 29．销售商品并结转销售成本和已计提的存货跌价准备的会计分录。 （1）确认销售A商品的收入。

借：银行存款 58 500

贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 （2）结转销售成本和已计提的存货跌价准备。

借：主营业务成本 48 000

存货跌价准备 12 000

贷：库存商品——A商品 60 000 30．以原材料抵偿债务的会计分录。

借：应付账款——H公司 800 000

贷：其他业务收入 500 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000 营业外收入——债务重组利得 215 000 借：其他业务成本 550 000

存货跌价准备 150 000

贷：原材料——A材料 700 000 31．计提产成品跌价准备的会计分录。

（1）分别计算A产品和B产品的可变现净值，据以判断是否发生了减值。

A产品的可变现净值＝6×（7 500－600）＝41 400（元）

判断：由于A产品的账面成本为39 000元，因此，A产品没有发生减值。

B产品的可变现净值＝5×（2 850－400）＋4×（2 800－400）＝21 850（元）

判断：由于B产品的账面成本为22 500元，此前已计提存货跌价准备500元，其账面价值为22 000元，因此，B产品进一步发生了减值。

（2）B产品发生了减值，确定当期应当计提的存货跌价准备金额，并编制计提存货跌价准备的会计分录。

B产品应计提的存货跌价准备金额＝22 500－21 850－500＝150（元）

借：资产减值损失 150 贷：存货跌价准备——B产品 150 （3）分别说明A产品和B产品在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中应列示的金额。

在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中，A产品应按其账面成本39 000元列示，B产品应按其可变现净值21 850元列示。

32．计提原材料跌价准备的会计分录。

（1）分别计算A产品和B产品的生产成本和可变现净值，据以判断甲材料和乙材料是否发生了减值。

A产品的生产成本＝13 200＋4×3 000＝25 200（元） A产品的可变现净值＝4×（7 200－500）＝26 800（元）

判断：由于A产品的可变现净值高于其生产成本，因此，A产品没有发生减值，从而用于生产A产品的甲材料也没有发生减值。

B产品的生产成本＝9 600＋8×1 500＝21 600（元） B产品的可变现净值＝8×（2 800－200）＝20 800（元）

判断：由于B产品的可变现净值低于其生产成本，因此，B产品发生了减值，从而用于生产B产品的乙材料也发生了减值。

（2）乙材料发生了减值，计算其可变现净值，并确定乙材料当期应当计提的存货跌价准备金额。

乙材料的可变现净值＝8×（2 800－200－1 500）＝8 800（元） 乙材料应计提的存货跌价准备金额＝9 600－8 800＝800（元）

（3）编制计提存货跌价准备的会计分录。

借：资产减值损失 800

贷：存货跌价准备——乙材料 800 （4）分别说明甲材料和乙材料在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中应列示的金额。

在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按其账面成本13 200元列示，乙材料应按其可变现净值8 800元列示。

33．计提原材料（部分用于出售、部分用于继续生产产品）跌价准备的会计分录。

（1）计算A产品的生产成本和可变现净值，据以判断继续用于生产A产品的甲材料是否发生了减值。

A产品的生产成本＝600×20＋3×3 500＝22 500（元） A产品的可变现净值＝3×（7 800－400）＝22 200（元）

判断：由于A产品的可变现净值低于其生产成本，因此，A产品发生了减值，从而继续用于生产A产品的甲材料也发生了减值。

（2）计算拟出售的甲材料的可变现净值，并比较其账面成本，据以判断该部分甲材料是否发生了减值。

拟出售的甲材料可变现净值＝1 000×18－500＝17 500（元） 拟出售的甲材料账面成本＝1 000×20＝20 000（元）

判断：拟出售的甲材料可变现净值低于其账面成本，因此，该部分甲材料也发生了减值。 （3）计算甲材料的减值金额。

继续生产A产品的甲材料的可变现净值＝3×（7 800－400－3 500）＝11 700（元） 继续生产A产品的甲材料的减值金额＝600×20－11 700＝300（元） 拟出售的甲材料减值金额＝20 000－17 500＝2 500（元） 全部甲材料减值金额＝300＋2 500＝2 800（元）

（4）编制计提存货跌价准备的会计分录。

借：资产减值损失 2 800 贷：存货跌价准备——甲材料 2 800 （5）说明甲材料在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中应列示的金额。 在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按其可变现净值29 200元（11 700＋17 500）列示。

34．存货按成本与可变现净值孰低计量的会计处理。 （1）20×5年12月31日，甲商品的账面成本为120 000元，可变现净值为100 000元。

甲商品计提的跌价准备＝120 000－100 000＝20 000（元）

借：资产减值损失 20 000

贷：存货跌价准备 20 000 （2）20×6年12月31日，甲商品的账面成本为150 000元，可变现净值为135 000元，存货跌价准备贷方余额为6 000元。

甲商品的减值金额＝150 000－135 000＝15 000（元） 甲商品计提的跌价准备=15 000-6 000=9 000（元）

借：资产减值损失 9 000

贷：存货跌价准备 9 000 （3）20×7年12月31日，甲商品的账面成本为100 000元，可变现净值为95 000元，存货跌价准备贷方余额为8 000元。

甲商品的减值金额＝100 000－95 000＝5 000（元） 甲商品计提的跌价准备＝5 000－8 000＝－3 000（元）

借：存货跌价准备 3 000

贷：资产减值损失 3 000 （4）20×8年12月31日，甲商品的账面成本为110 000元，可变现净值为115 000元，存货跌价准备贷方余额为2 000元。

借：存货跌价准备 2 000

贷：资产减值损失 2 000 （5）20×9年12月31日，甲商品的账面成本为160 000元，可变现净值为155 000元。

甲商品计提的跌价准备＝160 000－155 000＝5 000（元）

借：资产减值损失 5 000

贷：存货跌价准备 5 000 35．存货盘盈的会计分录。 （1）发现盘盈。

借：原材料——A材料 2 000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 000 （2）报经批准处理。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 000

贷：管理费用 2 000 36．存货盘亏的会计分录。 （1）发现盘亏。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3 000

贷：原材料——B材料 3 000 （2）查明原因，报经批准处理。 ①假定属于定额内自然损耗。

借：管理费用 3 000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3 000 ②假定属于管理不善造成的毁损，由过失人赔偿1 000元，款项尚未收取，残料处置收入200元，已存入银行。

借：其他应收款——××过失人 1 000

银行存款 200

管理费用 1 800

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3 000 ③假定属于意外事故造成的毁损，由保险公司赔偿2 000元，由过失人赔偿500元，款项尚未收取，残料作价200元入库。

借：其他应收款——应收保险赔款 2 000

其他应收款——××过失人 500 原材料 200

营业外支出——非常损失 300

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3 000

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/0aih.html