2010注会-会计15

2010年注册会计师考试辅导 会 计

第十五 章 债务重组

考情分析

2010年教材本章内容基本没有变化。近三年考试既有客观题，又有主观题目，而且经常与其他有关章节（如金融资产、存货、固定资产等）相结合出计算及会计处理题、综合题，通过会计差错更正的处理考查。

第一节 债务重组的定义和重组方式

考点：债务重组的定义

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。

债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

【例题·多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（ ）。 A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还

C.以公允价值为90万元的固定资产偿还

D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还 E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息 [答疑编号220150101]

『正确答案』ABC

『答案解析』债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。此题选项DE均没有作出让步，不属于债务重组。所以应该选择ABC。

第二节 债务重组的会计处理

考点一：以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务

1.债务人

以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确认为债务重组利得,计入营业外收入。重组债务的账面价值,一般为债务的面值或本金、原值,如应付账款；如有利息的,还应加上应计未付利息,如长期借款等。

2.债权人

债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,确认为债务重组损失,计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。

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2010年注册会计师考试辅导 会 （二）以非现金资产清偿债务

计

1.债务人

（1）将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。 （2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。 分别下列情况进行处理：

①抵债资产为存货的，按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本；

②抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；

③抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 ④抵债资产为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本； 债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。

2.债权人

债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。

债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。 【例题1·计算题】甲公司应收乙公司账款3 000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：

（1）乙公司以银行存款偿付甲公司账款400万元；

（2）乙公司以一项固定资产（2009年初购入的机器设备）偿付其余债务，乙公司该项设备的账面原值为1850万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值为2000万元，增值税率为17%。支付清理费用5万元。

（3）甲公司对该债权已计提坏账准备60万元。

（4）交换前后不改变用途，增值税不单独支付，假定不考虑其他相关税费。 要求：编制债务重组双方的账务处理。 [答疑编号220150102] 『正确答案』 甲公司：

借：银行存款 400 固定资产 2000 应交税费－－应交增值税（进项税额） 340 坏账准备 60 营业外支出――债务重组损失 200 贷：应收账款 3 000 乙公司：

计算债务重组利得＝3000－（400＋2000×1.17）＝260（万元） 计算固定资产的处置损益＝2000－（1850－50）－5＝195（万元） 借：固定资产清理 1800 累计折旧 50 贷：固定资产 1850 借：固定资产清理 5

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贷：银行存款 5

借：应付账款 3 000 贷：银行存款 400 固定资产清理 1805 营业外收入－－处置非流动资产利得

195（2000-1805） －－债务重组利得 260 应交税费－－应交增值税（销项税额） 340

借：应付账款 3 000 贷：银行存款 400 固定资产清理2000应交税费――应交增值税（销项税额） 340 营业外收入—－债务重组利得 260 借：固定资产清理 195 贷：营业外收入—－处置非流动资产利得 195

债务重组的演算方法：

在债务重组未计提坏账准备的情况下，债务重组利得一定会等于债务重组损失。也可以这样进行演算：债务重组利得等于营业外支出加上坏账准备或者债务重组利得等于坏账准备减掉资产减值损失的差额。

【例题2·计算题】甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款800万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项无形资产用于抵偿该债务。

（1）乙公司库存商品的账面余额400万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为500万元，增值税税率为17%；

（2）无形资产的原值为100万元，已累计摊销20万元，公允价值为200万元，营业税为10万元。

（3）甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。

（4）交换前后不改变用途，假定不考虑其他相关税费。 [答疑编号220150103] 『正确答案』

乙公司（债务人）：

计算债务重组利得＝800－（585＋200）＝15（万元）

计算无形资产的处置损益＝200－（100－20）－10＝110（万元） 借：应付账款 800 累计摊销 20 贷：主营业务收入 500 应交税费――应交增值税（销项税额） 85 无形资产 100 应交税费――应交营业税 10 营业外收入－－处置非流动资产利得 110 －－债务重组利得 15 借：主营业务成本 390 存货跌价准备 10

贷：库存商品 400

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2010年注册会计师考试辅导 会 甲公司（债权人）：

借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 无形资产 坏账准备

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500 85 200 20

贷：应收账款 800 资产减值损失 5

【例题3·计算题】甲公司应收乙公司10 500万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其投资性房地产和交易性金融资产低偿全部债务。

（1）乙公司投资性房地产采用成本模式进行后续计量。原值为9 000万元，折旧为1 500万元，公允价值为8 000万元；营业税率为5%。

（2）交易性金融资产成本为1 700万元，公允价值变动增加200万元，公允价值为2 000万元。 （3）甲公司计提坏账准备100万元。

（4）甲公司收到乙公司的资产仍然作为投资性房地产和交易性金融资产。 （5）假定不考虑其他因素。

要求：编制债务重组双方的账务处理。 [答疑编号220150104] 『正确答案』

甲公司（债权人）：

借：投资性房地产 8 000

交易性金融资产 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款

2 000 100 400 10 500

乙公司（债务人）：

计算债务重组利得＝10 500－8 000－2 000＝500（万元）

计算处置交易性金融资产时计入“投资收益”的金额＝2 000-1 700＝300（万元） 借：应付账款 10 500 公允价值变动损益 200 贷：其他业务收入 8 000 交易性金融资产――成本 1 700 ――公允价值变动 200 投资收益 300 营业外收入――债务重组利得 500 借：其他业务成本 7 500 投资性房地产累计折旧 1 500 贷：投资性房地产 9 000 借：营业税金及附加 400（8 000×5%） 贷：应交税费――应交营业税 400

【拓展】营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，

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但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。因为处置不动产和无形资产不是企业的营业活动，因此发生的营业税倒挤处置损益计入营业外收入或者营业外支出的。 【例题4·单选题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。2009年7月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为1 000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2009年6月1日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以对A公司的持股比例为30%的长期股权投资和一台固定资产（为2009年初购买的生产设备）偿还全部债务。

（1）乙公司用于偿债的对A公司长期股权投资账面价值为270万元（成本为200万元，损益调整60万元，其他权益变动10万元），公允价值为400万元；

（2）用于偿债的设备原价为1 000万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备160万元；公允价值为500万元。

（3）甲公司收到上述资产后不改变用途并对应收债权已计提坏账准备30万元。

（4）债务重组日A公司可辨认净资产的公允价值为1400万元，乙公司对A公司的长期股权投资采用权益法核算。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）甲公司债务重组日有关债务重组不正确的会计处理是（ ）。 A.确认长期股权投资入账价值为400万元 B.确认固定资产的入账价值为500万元

C.确认固定资产的增值税的进项税额85万元 D.确认资产减值损失15万元 [答疑编号220150105]

『正确答案』A 『答案解析』

借：长期股权投资――A公司（成本） 400 固定资产 500 应交税费—－应交增值税（进项税额） 85 坏账准备 30 贷：应收账款 1000 资产减值损失 15 借：长期股权投资――A公司（成本） 20 贷：营业外收入 20 （1400×30%－400）

（2）乙公司债务重组日有关债务重组不正确的会计处理是（ ）。 A.确认投资收益为130万元

B.固定资产的处置利得计入营业外收入为60万元 C.确认固定资产增值税销项税额为85万元 D.债务重组利得计入营业外收入为15万元 [答疑编号220150106] 『正确答案』A

『答案解析』

乙公司债务重组利得=1000－400－500×（1＋17%）=15（万元） 借：固定资产清理 440 固定资产减值准备 160

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1000 1000

200 60

累计折旧 400

贷：固定资产 借：应付账款 贷：长期股权投资－－成本 －－损益调整

－－其他权益变动 10 投资收益 130（400-270） 固定资产清理 440（1000-400-160） 营业外收入－—处置非流动资产利得 60（500-440） －—债务重组利得 15 应交税费－—应交增值税（销项税额） 85 借：资本公积――其他资本公积 10 贷：投资收益 10

考点二：债务转为资本

（一）债务人

对债务人而言,将债务转为资本,应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本）,股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额，计入营业外收入。

【思考问题】发生的相关税费？与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用？借记“资本公积—股本溢价” 等科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）债权人

在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。 【思考问题】发生的相关税费？分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。

【例题·多选题】2009年1月3日，B公司因购买材料而欠A公司购货款及税款合计为2 500万元，由于B公司无法偿付应付账款，2009年5月2日经双方协商同意，B公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，假设股票市价为每股8元，B公司以300万股偿还该项债务。2009年6月1日增资手续办理完毕，A公司取得股权后划分可供出售金融资产。对应收账款提取20万元坏账准

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备。A公司为取得股权发生相关交易费用10万元，B公司为发行股票而支付相关交易费用10万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 （1）B公司因债务重组而产生的差额处理正确的是（ ）。

A.资本公积—股本溢价2 090万元；营业外收入—债务重组利得100万元 B.资本公积—股本溢价2 200万元

C.营业外收入2 200万元

D.资本公积—股本溢价100万元；营业外收入—债务重组利得2 100万元 [答疑编号220150107] 『正确答案』A 『答案解析』

【解析】参考会计处理：

借：应付账款——A公司 2 500 贷：股本 300 资本公积——股本溢价 2 090〔300×（8－1）-10〕 营业外收入——债务重组利得 100（2 500-300×8） 银行存款 10

（2）A公司因债务重组取得可供出售金融资产入账价值为（ ）万元。 A.2410 B.2400 C.2500

D.2510

[答疑编号220150108] 『正确答案』A 『答案解析』

参考会计处理：

借：可供出售金融资产 2410（300×8＋10） 坏账准备 20 营业外支出 80

贷：应收账款 2500 银行存款 10

考点三：修改其他债务条件 （一）不附或有条件的债务重组

1.债务人

债务人应将重组债务的账面余额减记至重组后债务的公允价值，减记的金额作为债务重组利得，于当期确认，计入损益。 2.债权人

债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了坏账准备，应当首先冲减已计提的坏账准备。 【例题1·计算题】2008年12月31日，甲公司应付乙公司货款110万元到期，因乙公司发生财

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务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的10万元，即应付账款的公允价值为100万元，并延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。

要求：编制债务重组双方的账务处理。 [答疑编号220150201]

『正确答案』

【思考问题】应付账款的公允价值为100万元需要折现？

应付账款的公允价值为100万元不需要折现，同时不包括未来期间的应付利息（应付利息实际发生时计入财务费用）。因为：100×5%×（P/A，5%,2）＋100×（P/F，5%,2）＝5×1.85941＋100×0.90703＝100（万元） 甲公司：

2008年12月31日：

借：应付账款 110

贷：应付账款——债务重组 100 营业外收入——债务重组利得 10 2009年12月31日：

借：财务费用 5（100×5%） 贷：银行存款 （应付利息） 5 2010年12月31日：

借：应付账款——债务重组 100 财务费用 5

贷：银行存款 105 乙公司：

2008年12月31日：

借：应收账款——债务重组 100

营业外支出 10

贷：应收账款 110 2009年12月31日：

借：银行存款（应收利息） 5 贷：财务费用 5（100×5%） 2010年12月31日：

借：银行存款 105 贷：应收账款——债务重组 100 财务费用 5

（二）附或有条件的债务重组

1.债务人

附或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。

或有应付金额在继后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

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2.债权人

对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认，不得将其计入重组后债权的账面价值。在或有应收金额实际发生时，计入当期损益。 【例题2·计算题】2008年A公司应收B公司货款125万元，由于B公司发生财务困难，遂于2008年12月31日进行债务重组，A公司同意延长2年，免除债务25万元，利息按年支付，利率为5%。但附有一条件：债务重组后，如B公司自第二年起有盈利，则利率上升至7%，若无盈利，利率仍维持5%。假定实际利率等于名义利率。A公司未计提坏账准备。B公司预计很可能盈利。 要求：编制债务重组双方的账务处理。 [答疑编号220150202] 『正确答案』 B公司：

2008年12月31日：

借：应付账款 125

贷：应付账款——债务重组 100 预计负债 2（100×2%×1） 营业外收入——债务重组利得 23（25－2） 2009年12月31日支付利息时：

借：财务费用 5（100×5%） 贷：银行存款 5 2010年12月31日假设B公司自债务重组后的第二年起盈利： 借：应付账款——债务重组 100

财务费用 5 预计负债 2

贷：银行存款 107 假设B公司自债务重组后的第二年起无盈利：

借：应付账款——债务重组 100 财务费用 5 预计负债 2

贷：银行存款 105 营业外收入 2 A公司：

2008年12月31日

借：应收账款——债务重组 100 营业外支出——债务重组损失 25 贷：应收账款 125 2009年12月31日收到利息时：

借：银行存款 5 贷：财务费用 5（100×5%） 2010年12月31日假设B公司自债务重组后的第二年起盈利： 借：银行存款 107 贷：应收账款——债务重组 100 财务费用 7 假设B公司自债务重组后的第二年起无盈利：

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借：银行存款 105 贷：应收账款——债务重组 100 财务费用 5

考点四：组合方式

主要有以下几种情况：以现金、非现金资产组合；以现金、非现金资产结合债务转为资本；以现金、非现金资产结合债务转为资本，结合修改债务条件。 对于上述三种方式的混合，应注意以下几点：

1.无论是从债务人还是从债权人角度讲，应考虑清偿的顺序（即第一段中所列的顺序）。

2.作为债权人，收到资产时是否需要按公允价值相对比例分配。新准则下，债权人收到的资产按照所收到资产的公允价值入账。 【例题1·计算题】A、B公司均为增值税一般纳税企业，双方增值税税率均为17%。2009年6月16日A公司应收B公司的货款为800万元（含增值税）。由于B公司资金周转困难，至2009年11月30日尚未支付货款。双方协商于2010年1月1日达成债务重组协议：

（1）以银行存款偿还50万元；

（2）以一台生产设备（2009年初购建）偿还一部分债务。该设备的原值为390万元，已计提折旧10万元，公允价值（即计税价值）为400万元；另支付清理费用2万元 （3）以B公司持有C公司的一项股权投资清偿。该股权投资划分为可供出售金融资产，其中“成本”为100万元、“公允价值变动”为35万元（借方余额），未计提减值准备，已宣告但未领取的现金股利10万元，公允价值为150万元（包含已宣告但未领取的现金股利10万元）。

（4）在上述抵债的基础上免除债务32万元，剩余债务展期2年，展期内加收利息，利率为6%（与实际利率相同），同时附或有条件，如果B公司在2年内实现利润，则利率上升至10%，如果亏损仍维持6%的利率。

假定2010年1月1日B公司以银行存款50万元支付给A公司，并办理了股权划转手续，开具了增值税专用发票。A公司取得C公司股权后，作为交易性金融资产核算。A公司应收B公司的账款已计提坏账准备2万元。B公司预计展期2年内很可能实现净利润。

要求：做出债务重组日A、B公司的账务处理。（答案中的金额单位用万元表示） [答疑编号220150203] 『正确答案』

（1）A公司（债权人）会计处理：

未来应收金额＝800－50－400×1.17－150－32＝100（万元） 借：银行存款 50 固定资产 400 应交税费——应交增值税（进项税额） 68 交易性金融资产——成本 140 应收股利 10

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应收账款——债务重组 100

坏账准备 2 营业外支出 30

贷：应收账款 800 （2）B公司（债务人）会计处理：

未来应付金额＝800－50－400×1.17－150－32＝100（万元） 预计负债＝100×4%×2＝8（万元） 债务重组利得＝800－50－400×1.17－150－100－8＝24（万元） 借：固定资产清理 380 累计折旧 10 贷：固定资产 390 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 借：应付账款 800 资本公积 35

贷：银行存款 50 固定资产清理 382 营业外收入 18（400－382） 应交税费——应交增值税（销项税额） 68 可供出售金融资产——成本 100 ——公允价值变动 35

应收股利 10 投资收益 40（150－100－10） 应付账款——债务重组 100 预计负债 8

营业外收入——债务重组利得 24

【例题2·计算题】（2009年）甲公司、乙公司20×7年度和20×8年度的有关交易或事项如下： （1）20×7年6月2日，乙公司欠安达公司4600万元货款到期，因现金流短缺无法偿付。当日，安达公司以3000万元的价格将该债权出售给甲公司。6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%；余款延期至20×7年11月2日偿还，延期还款期间不计息；协议于当日生效。前述房产的相关资料如下：

①乙公司用作偿债的房产于20×0年12月取得并投入使用，原价为1800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

②20×7年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2000万元。

③甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 20×7年11月2日，乙公司以银行存款偿付所欠甲公司剩余债务。

要求：

（1）就资料（1）所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司20×7年与该交易或事项相关的会计分录。

[答疑编号220150204]

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2010年注册会计师考试辅导 会 『正确答案』

计

甲公司应进行的处理： 20×7年6月2日

借：其他应收款——乙公司 3000

贷：银行存款 3000 借：其他应收款——乙公司 4600 贷：银行存款 3000 坏账准备 1600 或：

借：固定资产 2000 贷：其他应收款-乙公司 3000×60％＝1800 营业外收入（投资收益） 200

借：固定资产 2000 坏账准备 960（1600×60%） 贷：其他应收款——乙公司 2760（4600×60%） 营业外收入（投资收益） 200 20×7年11月2日 借：银行存款 1840

贷：其他应收款 1200 营业外收入（投资收益） 640

或： 借：银行存款 1840 坏账准备 640 贷：其他应收款——乙公司 1840 营业外收入（投资收益） 640 20×7年12月31日

借：管理费用

（2000/13.5×6/12）74.07 （74.08也正确）

贷：累计折旧 74.07（74.08） 乙公司应进行的处理： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：应付账款

1215 585（1800/20×6.5）

1800 （4600×60%）2760

20×7年6月2日，

贷：固定资产清理 1215

营业外收入 1545 借：应付账款 （4600×40%）1840

贷：银行存款 1840

（2）20×7年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。有关资料如下：

①以经有资质的评估公司评估后的20×7年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司

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以3800万元的价格取得乙公司15%的股权。

②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准。7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。

③甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。20×7年7月1日，甲公司向乙公司董事会派出一名董事。

④20×7年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同： 相关资产情况表 单位：万元

项目 固定资产 无形资产 成本 2000 1200 原预计使用年限 10 6 公允价值 3200 1800 预计尚可使用年限 8 5 至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。 要求：

（2）就资料（2）和（3）所述的交易或事项：

①编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。 [答疑编号220150205] 『正确答案』

借：长期股权投资——成本 3800

贷：银行存款 3800 3800＞3300（22000×15%），不调整初始调整成本。

甲公司对持有的乙公司长期股权投资应当采用权益法核算。 原因：甲公司向乙公司派出董事，并对乙公司具有重大影响。

（3）20×7年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除所实现净利润外，乙公司于20×7年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至20×7年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。 20×8年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。

要求：

（2）就资料（2）和（3）所述的交易或事项：

②计算甲公司对乙公司长期股权投资20×7年应确认的投资收益、该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。 [答疑编号220150206] 『正确答案』

甲公司应确认的投资收益

＝[1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2]×15%＝153（万元） 对乙公司长期股权投资的账面价值＝3800＋153＋300×15%＝3998（万元） 会计分录：

借：长期股权投资——损益调整 153 ——其他权益变动 45

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贷：投资收益 153 资本公积 45

③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。 [答疑编号220150207] 『正确答案』

甲公司应确认的投资收益＝[1600－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2] ×15% ＝（1600－100－80）×15%＝213（万元） 对乙公司长期股权投资的账面价值＝3998＋213＋（910－950） ×15%＝4205（万元） 会计分录：

借：长期股权投资——损益调整 213 资本公积 6

贷：长期股权投资——其他权益变动 6 投资收益 213

（4）20×8年5月10日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权。20×8年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下：

①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。20×8年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在20×8年7月1日的账面价值及公允价值如下（单位：万元）：

项 目 土地使用权

项 目 交易性金融资产 成本 800 累计已确认公允价值变动收益 200 公允价值 1200 历史成本 8000 累计摊销 1000 减值准备 0 公允价值 13000 ②20×8年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可付诸实施。 ③20×8年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。 要求：

（3）就资料（4）所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。 [答疑编号220150208]

『正确答案』

2007年损益调整153＋2008年213＝366 2007年其他权益变动45－2008年6＝39

对原持有乙公司15%长期股权投资的账面价值进行调整： 借：盈余公积 （153×10%）15.3 未分配利润 （153×90%）137.7 资本公积 39

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投资收益 213

贷：长期股权投资——损益调整 366 ——其他权益变动 39 确认新取得乙公司40%长期股权投资：

借：长期股权投资 （13000＋1200）14200

累计摊销 1000 公允价值变动损益 200 贷：无形资产 8000 营业外收入 （13000－7000）6000 交易性金融资产——成本 800 ——公允价值变动 200 投资收益 （1200－800）400

（4）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司应确认的商誉。

[答疑编号220150209]

『正确答案』商誉＝（3800－22000×15%）＋（14200－30000×40%）＝500＋2200＝2700（万元）

（5）其他有关资料：

①本题不考虑所得税及其他税费影响。

②本题假定甲公司与安达公司、丙公司、丁公司均不存在关联方关系。

③在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。

④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ⑤本题假定乙公司在债务重组后按照未来应支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。

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