企业所得税税务筹划方案设计

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毕业论文

菏泽广源铜带股份有限公司企业所得税税务筹划

方案设计

THE TAX PLANNING OF ENTERPRISE INCOME TAX OF HEZE GUANGYUAN

COPPER STRIP CO.,LTD

学生姓名 班 级 学 号 学院名称 专业名称 指导教师

年 月 日

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摘要

在社会主义市场经济条件下，我国在税务筹划方面的研究得到蓬勃发展，但与西方国家相比，我国税务筹划起步较晚，不够成熟和完善。税务筹划作为一种理财活动，为企业节约不必要的成本支出，有助于提高企业的竞争力，已被国内广大纳税人接受并在实践中得以运用。它是企业财务管理的有机组成部分，贯穿于纳税人从战略管理到日常生产经营的方方面面，是一项庞大而系统的工程。本论文采用理论与实践相结合的方式，阐述了有关税务筹划的基本理论，总结了税务筹划的基本技术，分析菏泽广源铜带股份有限公司的生产经营和财务状况，找出税务筹划空间，通过对不同方案的比较，找出最优方案，实现公司利益最大化。另外，企业在进行税务筹划的同时，不能忽视风险的存在，要采取一些必要的措施减少风险发生。

关键词 企业所得税；税务筹划；税收优惠

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Abstract

Many studies about tax planning research have been made maturely in the foreign country, however, it is a new field in our country. At present, under the condition of socialist market economy, our country in the tax planning research has been booming. Tax planning has been accepted among the domestic taxpayers and used in practice. As a financial activity, it saves unnecessary costs for enterprises and improves the competitiveness of enterprises. It is an organic part of financial management and a huge system engineering, through which the taxpayer from strategic management to daily production and management aspects. This paper adopts the way of combining theory and practice, expounds the basic theory of tax planning, summarizes the main technologies of tax planning, analysis of Heze Guangyuan copper Strip Co.,Ltd production and business operation and financial status, find out the tax planning. Through the comparison of different schemes, we want to find the best scheme, and then to achieve the company value maximization. In addition, at the same time, when carrying out tax planning, we want to advice the enterprise not to ignore the existence of the risk, if necessary, company should take some measures to reduce risk and find out the existing problems of enterprises in tax planning and future direction.

Keywords corporate income tax tax planning tax preference

II

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目 录

1 绪论 ............................................................................................................................................. 1 1.1 选题背景 .............................................................................................................................. 1 1.2 研究意义 .............................................................................................................................. 1 1.3 文献综述 .............................................................................................................................. 2 1.3.1 国外研究现状 ............................................................................................................... 2 1.3.2 国内相关研究 ............................................................................................................... 2 1.4 研究方法和内容 .................................................................................................................. 3 2 税务筹划的基本理论 ................................................................................................................. 4 2.1 税务筹划的概念 .................................................................................................................. 4 2.2 税务筹划的特征 .................................................................................................................. 4 2.3 税务筹划的原则 .................................................................................................................. 4 2.4 税务筹划的基本技术 .......................................................................................................... 4 3 菏泽广源铜带股份有限公司企业所得税税负分析 ................................................................. 6 3.1 公司的基本情况 .................................................................................................................. 6 3.1.1 公司简介 ....................................................................................................................... 6 3.1.2 公司所在行业环境分析 ............................................................................................... 6 3.1.3 公司财务及经营情况 ................................................................................................... 6 3.2 公司企业所得税税负分析 .................................................................................................. 9 3.3 公司企业所得税纳税管理存在的问题 .............................................................................. 9 4 菏泽广源铜带股份有限公司企业所得税筹划方案 ............................................................... 11 4.1 公司企业所得税税务筹划目标 ........................................................................................ 11 4.2 公司企业所得税税务筹划方案 ........................................................................................ 11 4.2.1 收入筹划 ..................................................................................................................... 11 4.2.2 业务招待费的筹划 ..................................................................................................... 12 4.2.3 固定资产折旧筹划 ..................................................................................................... 14 4.2.4 公益性捐赠支出的筹划 ............................................................................................. 16 4.2.5 研发费用的筹划 ......................................................................................................... 17 5 企业所得税税务筹划风险控制 ............................................................................................... 19 5.1 企业所得税税务筹划风险来源 ........................................................................................ 19 5.2 企业所得税税务筹划风险控制 ........................................................................................ 19 结论 ............................................................................................................................................... 21 致谢 ............................................................................................................................................... 22 参考文献 ....................................................................................................................................... 23

I

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1 绪论

1.1 选题背景

当今，我国的社会主义市场经济蓬勃发展，企业已经成为自主经营、自负盈亏的经济实体。市场经济条件下竞争尤为激烈，要想在激烈竞争中生存下去就必须做好正确的决策。一个企业的发展离不开财务和税收的管理，实现税后利润最大化是企业最重要的财务目标，而成本费用是直接影响企业净利润的重要因素。税负对于企业来说是一种费用负担，企业理所当然想降低税负。虽然降低税负的方法有很多，比如偷税、逃税、骗税、抗税等，但这些都有悖于国家的法律法规，不仅不会为企业减轻负担，反而会受到相应的惩罚，甚至给企业带来致命的危险。因此，税务筹划成为企业科学的、理性的选择。

新企业所得税税法（以下简称新税法）于2008年1月1日开始实施。新税法将内外资企业所得税税率合并，实行“产业优惠为主，区域优惠为辅”的税收优惠体系，对小型微利企业减按20%的税率，对高新技术产业减按15%的税率。新税法在纳税人、税收优惠、扣除项目、税率等方面发生了实质性的变化，以前对企业有效的企业所得税筹划方案也随之受到影响，纳税企业应当对税法吃透，做出行之有效的新的纳税筹划方法，减少企业的纳税风险。企业所得税在所有税种中综合性最强、最为复杂，计税难度最大，贯穿于整个企业的生产、经营、销售过程中，涉及的政策法规较多并且变化比较快，为税务筹划提供了广阔的空间。

在新一轮税制改革的背景下，一些新的理论、报刊、书籍也应运而生，为企业的经营发展带来了新的机遇和挑战，企业要把握好机遇，提高对税收的认识，认真做好税务筹划，减轻企业税收负担，谋求企业的稳步发展。

1.2 研究意义

随着我国市场经济的发展、税收制度的不断完善，企业进行税务筹划已成必然趋势。一方面由于市场经济的发展，整个社会平均利润率不断降低，导致企业获利空间越来越小；另一方面，随着税收制度的不断完善，税务方面管理水平的提高，加大了对涉税案件处罚的力度，因此企业的纳税风险也相应加大。

企业开展税务筹划的作用主要表现在：一是有利于企业财务管理目标的实现。利润最大化作为企业财务管理的目标之一，要想实现必然要从两方面入手，一是提高收入，二是减少成本。总成本包括内部成本和外部成本，内部成本是企业日常生产经营的正常消耗，其压缩空间越来越小，外部成本也就是所谓的税收成本，具有强制性、无偿性的特征，虽然可以通过偷税、逃税等途径降低税收成本，但这些都是非法途径，要承担相当大的财务风险，与现代企业财务管理的宗旨背道而驰，只有进行合理的税务筹划，对财务活动进行事先的安排，选择最佳的税务筹划方案降低税收负担，才能有效实现企业的财务管理目标。二是实现涉税零风险，增强税收意识。涉税零风险是指纳税人在财务管理方面账目清楚、

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核算正确，及时、正确地进行纳税申报，缴纳税款及时、足额，在税收方面不会受到任何处罚，也就是在税收方面不存在风险，或者是很小可以忽略。虽然企业不能直接地从这种税务筹划条件下减轻税收负担，但是可以取得间接的经济利益，有利于企业的长期发展。三是优化企业产业结构和投资方向。企业可以利用现行税法下的各种优惠政策决定投资方向，进行产品结构调整，既能降低企业税收负担，又能促进企业产品调整，优化产业结构。

对政府来说也具有重要意义：一是可以完善税法。由于我国税制建设起步较晚，法律上存在很多漏洞，一些避税措施正是对漏洞的利用，国家可以对现行税法修改以促进税法的完善。二是合理配置资源，实现国家宏观调控。众所周知国家征税是为了筹集财政资金，但它更重要的作用是全面利用税收政策，调节经济运行，合理配置资源。

1.3 文献综述

1.3.1 国外研究现状

税务筹划最早在西方国家开始发展，最早被法律认可是在1935年发生在英国的“税务局长诉温斯特大公”一案。随后，税务筹划在各国得到不断发展和完善，越来越多的筹划案例运用到实际当中，很多学者和专家对税务筹划进行研究，税务筹划理论在深度和广度方面得到发展。

W.B梅格斯博士(2009)提出企业所得税筹划的基本方式：（1）避免应税所得的实现。（2）推迟应纳税所得的实现。（3）在关联企业之间分配利润。（4）控制企业的资本结构。一是股本筹资；二是负债筹资。

N.G雅萨斯威（2010）提出企业所得税筹划的益处：企业所得税属于直接税，不容易转嫁。所得税对于企业来说是一种成本，所得税越多其成本就越大，税后利润就越少。此外，对所得税进行税务筹划减少应纳税额不会增加应纳税所得额，因为所得税税额不属于税前扣除项目。

总而言之，税务筹划在西方发达国家经历几十年的发展已相当完善，比较系统化。不仅企业自身重视税务筹划，聘请高素质的财务人员和高管来帮助公司理财，有的大型企业还设有专门的税务部门或税务人员进行税务筹划；另外，西方国家税务代理业务呈现市场化、专业化，会计事务所、税务事务所到处可见。

1.3.2 国内相关研究

我国在税务筹划方面研究开始较晚，1994年之后，我国的税收制度逐渐得到发展和完善，但是仍处于初始阶段，需要不断的发展、更新和完善。近年来，我国的专家和学者越来越注重在税务筹划方面的研究。

关于企业所得税税务筹划理论的研究：

刘琳琳(2011)提出企业所得税的税务筹划是企业在法律许可的范围内合理降低企业所得税税负的一种行为，企业所得税的税务筹划在减轻税收负担、获取资金时间价值、实

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现涉税零风险、追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义。

应小陆（2009）提出企业所得税筹划的内容包括：（1）收入确认的税务筹划。（2）工资、薪金支出的税务筹划。（3）固定资产折旧及大修的税务筹划。（4）无形资产摊销的税务筹划。（5）公益性捐赠的税务筹划。（6）研发费用的税务筹划。（7）借款费用的税务筹划。

刘晓斐（2009）指出企业应从投资、筹资、经营和财务成果分配四个方面分析进行税务筹划。

关于企业所得税税务筹划理论的应用：

徐世新（2010）在立足于新税法的基础上，结合税务筹划的基本理论和筹划方法，以KH公司为实例，对公司的生产经营、财务状况和环境进行分析，结合税法相关规定，找出筹划方案运用于KH公司，较好地反映了进行税务筹划所产生的节税效果。

曾名华（2010）提出在施工企业，企业所得税税收成本占企业总成本中的很大比重，很大程度上影响了企业的现金流。现在的企业越来越重视税务筹划工作，税务筹划管理工作在企业财务管理中占有重要的地位，通过合法的方式可以降低纳税成本。以顺德建筑公司为例，指出建筑公司适用的筹划方案，降低产品成本，增加企业盈利能力。

虽然我国企业所得税税务筹划研究在近几年得到了较快发展，但是还存在诸多问题，企业所得税税制并不健全，与西方发达国家相比还有很大差距。对企业来说既是机遇也是挑战，企业要把握好税制发展方向，在合理合法的情况下减轻税收负担。

1.4 研究方法和内容

本文采用的研究方法：

（1）文献研究法。本文是在大量研究关于企业所得税税务筹划的中外期刊论文、著作等文献资料的基础上，对有关资料进行研究、分析和挖掘，了解掌握企业所得税税务筹划相关理论及存在的普遍问题，建立本论文的研究框架。

（2）案例分析法。通过案例的分析对企业所得税税务筹划方法进行研究，分析案例中企业所得税筹划存在的问题并提出自己的建议。

（3）对比分析法。通过对具体案例进行不同的筹划分析，选择最优方案。 本文首先对选题背景、选题意义和研究方法进行了介绍，在相关理论的基础上以菏泽广源铜带股份有限公司为例，分析公司的生产经营和财务情况，结合企业所应享有的税收优惠政策，有针对性地分析了公司的企业所得税税务筹划的空间并为其设计企业所得税筹划方案。

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2 税务筹划的基本理论

2.1 税务筹划的概念

税务筹划又称为纳税筹划、税收筹划，通过对国内外文献资料的查阅，了解到国内外一些代表性的税务筹划概念表述。

荷兰国际财政文献局在《国际税收词汇》这样定义：“税务筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务的安排，实现缴纳最低的税收。”

唐向、唐腾翔认为，税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先安排和筹划，尽可能地取得“节税”的税收利益。

艾华认为，税务筹划是指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为及其政策和法律规范，对其预期的目标进行事先策划和安排，确定其最佳实施方案，为自身谋取最大效益的活动过程。

经过总结，本文认为，税务筹划是指纳税人通过“非违法”手段事先安排企业涉税事项，最大限度地降低企业税收负担，获取税收利益。

2.2 税务筹划的特征

（1）合法性。是指税务筹划不仅要以税法和税收法规为前提，而且要与国家政策导向相顺应，它是税务筹划的本质特点。

（2）事先性。是指对纳税事项进行事先的安排、计划。由于纳税义务在经济活动中通常具有滞后性，这对纳税前进行税务筹划提供了可能。

（3）目的性。是指纳税人进行筹划是为了减轻企业税收负担、获取税收利益。 （4）全面性。是指税务筹划要着眼于企业长期稳定的发展，综合考虑各方面因素，从而达到总体效益最大化。

2.3 税务筹划的原则

（1）合法性原则。主要是指税务筹划使用的筹划方法、筹划方案、实施过程、筹划结果都要以合法为前提。

（2）成本-效益性原则。企业进行税务筹划必然会产生相应的成本。当企业选择筹划方案时要选择筹划收益大于筹划成本的，反之应当舍弃。

（3）可行性原则。税务筹划方案在客观条件下能顺利进行，不会受到阻碍而产生额外的费用。

（4）整体性原则。在税务筹划中，筹划工作人员必须要从整体出发，站在整体这一角度，综合考虑企业涉及的所有税种，选择一个整体上为企业创造收益最多的方案。

2.4 税务筹划的基本技术

企业所得税涉及面较广，要减轻企业税收负担主要考虑四个方面：减少应纳税所得额；

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直接减少税额；降低适用税率；推迟税款缴纳时间。企业所得税税务筹划的各种技术方法基本上也是考虑这几个方面，具体而言，税务筹划的基本技术主要分为以下几类。

（1）免税技术。免税技术的指导思路是在法律规定的范围内，使纳税主体变成免税主体，或者使纳税人从事的生产经营活动变为免税活动，或者使征税对象性质变化为免税对象。运用免税技术应主要考虑两点：一是多方面考虑，争取多的免税项目。争取的免税项目越多，免税额就越多，免交的税款就相当于少交的税款；二是使免税条件长期化。免税时间越长，少交的税额就越多，如果免税条件在很短的时间内消失，就达不到节税效果，反而可能因采取这种技术增加成本。

（2）减税技术。减税技术的指导思路是在法律规定的范围内，减少纳税人应纳税所得额而达到节税的目的。运用这一技术考虑的方面和免税技术基本一致，一是尽可能地增加减税项目；二是使减税条件长期化。

（3）税率差异技术。税率差异技术的指导思路是在法律、法规允许的范围内，利用税率之间的差异使企业适用较低的税率，从而减轻企业税负。税率差异主要是由地区、产业的不同产生的，因此纳税人应根据自身实际情况尽可能地寻找低税率的地区、产业，另外不能忽视税率差异的稳定性和长期性。

（4）扣除技术。扣除技术的指导思路是在合理和合法的情况下，使扣除额增加或者调整扣除额使其尽可能地最早扣除，从而减轻企业税负。运用这一技术要考虑一下三个方面：一是扣除项目最多化，企业应尽可能地将符合条件的扣除项目扣除；二是扣除金额最大化，即最大限度地利用扣除政策使扣除额最大化；三是扣除最早化，在法律允许范围内，使扣除项目尽可能早的得到扣除，增加当期现金流量，获取资金时间价值。

（5）抵免技术。抵免技术的指导思路是在合理和合法的情况下，增加税收抵免额，使应纳税所得额降低从而达到降低税负的目的。在实际应用中应考虑两个方面：一是使抵免项目尽可能的最多；二是使抵免金额尽可能最大。

（6）延期纳税技术。延期纳税技术的指导思路是在税法允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款从而达到相对节税的目的。这一技术可以增加纳税人当期现金流，获取资金时间价值，运用时应考虑两个方面：一是在合理和合法的情况下，尽可能获取更多的延期纳税项目；二是在合理和合法的情况下，尽可能地延长纳税期。

（7）退税技术。退税技术的指导思路是在合理和合法的前提下，使纳税人已缴纳的税款由税务机关退回而达到直接节税的目的。运用这一技术应考虑两个方面：一是在法律允许范围内，争取最多的免税项目；二是尽可能地使退税额达到最大。

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3 菏泽广源铜带股份有限公司企业所得税税负分析

3.1 公司的基本情况

3.1.1 公司简介

菏泽广源铜带股份有限公司（以下简称菏泽广源公司）是国家级高新技术企业，主要产品为精度高精度铜及铜合金带（箔）。多次获得荣誉称号和取得国家多项发明专利，在全国范围内属于产品质量领先、设备先进的精密铜带龙头企业，产品畅销国内外并获得良好声誉。

3.1.2 公司所在行业环境分析

（1）国外环境分析

与国外同行企业相比，国内的铜板带产品在生产方式、生产效率和生产技术方面还有较大的差距，大部分铜板带企业技术和设备相对落后，生产规模较小，产品在质量和精度方面达不到高精的要求，主要表现在低端铜板带产品供大于求，而高精度铜板带产品供不应求，高精度铜板带产品在很大程度上依赖进口。近几年，部分实力较强的国内铜板带加工企业建设新项目，其设备和产品质量都以国际先进水品为标准，对于国内高精度铜板带产品的紧缺可以起到缓解的作用。

（2）国内环境分析

随着我国电子通讯、汽车和信息技术等行业的飞速发展，科技水平的不断提高，对铜板带产品的要求也相应的提高。高精度铜板带生产企业在将来的竞争中占有很大的优势。

目前，铜板带行业内的领先企业在产品质量和某些技术装备上已接近国际先进水平，行业内领先企业正利用技术、资金、研发和规模优势，带动整个行业进行产业升级，发展高附加值产品，国内企业产品的国内市场占有率正在逐步提高。

3.1.3 公司财务及经营情况

菏泽广源公司于2003年成立，注册资金3000万元，经过多年的努力，企业已走上稳步发展的道路。

（1）下面是公司近三年的财务情况：

表3-1 资产负债表中影响所得税筹划的主要项目 单位：元 年份 项目 应收账款 存货 固定资产 无形资产 2010 6747616.93 25904125.29 44784757.74 13310217.84 2011 7684307.43 38046055.42 64024758.37 15242199.66 2012 5299560.99 69230741.74 88079558.48 18174181.48 6

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电子电器精密铜带（不含增值税），成本为1620万元，采用委托收款的结算方式，当月公司已办理委托收款手续。

筹划前：

公司当月办理了委托收款手续，在办理好委托手续的当天确认了收入，假设这批电子电器精密铜带所用的原材料成本为1400万元。(城市维护建设费为7%，教育费附加为3%。)

2012年12月确认收入，应纳税所得额=2000－1620－（2000－1400）×17%×（7%＋3%）=369.8（万元）

应纳企业所得税=369.8×15%=55.47（万元） 筹划思路：

税法规定采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，收入确认时间为发出货物并办妥手续的当天，企业采取赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间。

根据以前业务证明，企业并不能及时收取货款，为了避免企业垫付税款，企业对本笔业务由委托收款方式改为采取赊销方式：与浙江公司签订合同，规定2012年12月20日发货，付款时间为次年4月1日。

2012年12月发出商品时，因不符合收入确认条件，未确认收入。

2013年4月确认收入，应纳税所得额=2000－1620－（2000－1400）×17%×（7%＋3%）=369.8（万元）

应纳企业所得税=369.8×15%=55.47（万元）

虽然在采取赊销的方式下公司所要缴纳的所得税额没有减少，但是公司达到了避免垫付税款、延迟纳税的目的，获取了该笔资金的时间价值。

（2）对财政补贴的筹划。菏泽广源公司2011年申请到财政拨款300万元，用于“ 耐腐蚀合金黄铜 H85 及其铜带的制作方法 ”研究。项目总投资1000万元，计划时间为3年，其中2011年、2012年、2013年每年拨款100万元。

筹划前：

公司没有将申请的财政拨款报税务机关备案，在计算应纳税所得额时不能计入纳税调整减少额，相当于多缴纳了税款，这笔财政拨款2012年缴纳税额为100×15%=15（万元）

筹划思路：

税法规定，不征税收入主要有三大类:一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。

公司申请的财政拨款符合不征税收入的条件，应报税务机关备案，在计算应纳税所得额时作为纳税调整减少额，这笔财政拨款在2012年度征税额为零。

4.2.2 业务招待费的筹划

税法规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费按照发生额的60%扣除，但是还

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有一个限制条件，不能超过当年销售收入的5‰，所以对业务招待费进行筹划除了考虑扣除比例还要考虑扣除限额。公司2012年业务招待费为580.15万元，允许税前扣除额为182.10万元，业务招待费远远超出了允许税前扣除上限。在计算应纳税所得额时占据了纳税调整增加额的相当一部分，对业务招待费正确核算、合理转化将成为企业必不可少的筹划内容。

（1） 严格控制业务招待费的支出规模 筹划前：

2012年业务招待费的60%扣除额=580.15×60%=348.09（万元） 业务招待费扣除的最高限额=36419.91×5‰=182.10（万元）

因为业务招待费发生额的60% > 销售收入的5‰，所以，允许税前扣除的业务招待费为182.10万元，在计算纳税调整增加额时，除了调增业务招待费的40%，还要调增业务招待费60%当中超过扣除最高限额的部分。

业务招待费纳税调整增加额=580.15-182.10=398.05（万元）

业务招待费纳税调整增加的应纳所得税额=398.05×15%=59.71（万元） 筹划思路：

假设企业某年销售（营业）收入为 X，业务招待费为 Y，则某年允许税前扣除的业务招待费 =Y×60%≤X×5‰，Y×60%≤X×5‰的情况下，即 Y≤X×8.3‰，业务招待费小于销售收入的 8.3‰的临界点时，60%的限额才可以充分利用。

公司年初应预计当年的销售收入并做好费用预算。实际工作中，检查预算执行情况，尽可能地将业务招待费控制在最高限额之内。当公司当年的业务招待费实际发生额控制在销售收入的0.83%（36419.91×0.83%=302.29万元）以下时，业务招待费的纳税调整增加额最少，临界点纳税调整增加额为302.29×40%=120.92（万元），相比筹划前至少节约的应纳所得税额为（398.05－120.92）×15%=41.57（万元）

（2）业务招待费与会务费、差旅费等费用分别核算。根据税法规定纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可以在税前全额扣除，不受比例的限制，否则只能算作业务招待费。会议费证明材料包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。差旅费的证明材料包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

公司2012年发生的业务招待费，其中有20万元会务费、差旅费因有关凭证保存不全，只能提供支付凭证，其他证明材料因没有被保存好而不能提供，因此把这笔费用计入了业务招待费。

筹划前：

2012年业务招待费扣除限额为182.10万元，业务招待费的60%扣除额为348.09万元，远远大于最高限额，假设这20万元为超出扣除限额的部分，则这笔费用缴纳企业所得税为20×15%=3（万元）

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筹划思路：

公司应加强财务管理，各种会务费、差旅费都按税法规定保留了完整、合法的凭证，因凭证保存不全而计入业务招待费的20万元会务费、差旅费将作为会务费、差旅费，在计算应纳税所得额时全额扣除，相当于节约了3万元的企业所得税，公司获得了一定的税收利益。

（3）业务招待费与广告费、业务宣传费之间的合理转换。业务招待费顾名思义是用来招待客户的，所以此项费用与产品的宣传和销售有直接或间接的联系，业务招待费与其他费用的转换也就有了可能。公司2012年销售收入为36419.91万元，发生的业务招待费为580.15万元，广告费、业务宣传费为972.03万元，业务招待费超出了最高限额，而广告费、业务宣传费则在最高限额(36419.91×15%=5462.99万元)之内。

筹划前：

2012年业务招待费的60%扣除额=580.15×60%=348.09（万元） 业务招待费扣除的最高限额=36419.91×5‰=182.10（万元）

因业务招待费纳税调增额应纳企业所得税=（580.15－182.10）×15%=59.71（万元） 筹划思路：

税法规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费按照发生额的60%扣除，但是还有一个限制条件，不能超过当年销售收入的5‰。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出不超过当年营业收入的15%的部分，可以全额扣除；超过的部分可以结转到以后纳税年度扣除。

在实际工作中业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要包括印有企业标志的礼品、纪念品等，业务招待费是企业为企业生产、经营业务的合理需要而发生的应酬费用。

公司可以提前进行筹划，将举办招待客户的宴会转为向客户赠送宣传企业的礼品，则业务招待费转化为业务宣传费。据2012年业务，这样可以转化的费用为180万元，转化后的业务招待费变为400.15万元；广告费和业务宣传费则为1152.03万元，在限额范围内，广告费和业务宣传费可以全额扣除。则少缴企业所得税为59.71－（400.15－182.10）×15%=27（万元）

4.2.3 固定资产折旧筹划

固定资产计提折旧是为了及时补偿固定资产因损耗而减少的价值，按照期间收入与费用配比原则，将折旧费分期计入产品成本和费用。因此，在收入既定的情况下，折旧越多，应纳税所得额越少。而固定资产在菏泽广源公司资产中占有很大的比重，折旧方法的选择对公司企业所得税有着重要的影响。

菏泽广源公司对固定资产计提折旧采用年限平均法。在不考虑减值准备的情况下，按固定资产类别、预计使用年限和预计净残值率（原值的5%）确定折旧年限和年折旧率如下

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表所示：

表4-2 公司固定资产类别、折旧年限及折旧率

固定资产类别 房屋、建筑物 专用设备 通用设备 运输工具 折旧年限（年） 10-20 10 5 5 折旧率（%） 4.75-9.50 9.50 19.00 19.00 菏泽广源公司2011年12月新增一台机器设备—无心工频感应电炉，成本为100万元，公司采用年限均法，预计使用年限10年，预计净残值率5%。

筹划前：

公司采用平均年限法计提折旧

表4-3 平均年限法下计提折旧 单位：万元 年份 年折旧额 账面净值 1 9.50 90.50 2 9.50 81 3 9.50 71.50 4 9.50 62 5 9.50 52.50 6 9.50 43 7 9.50 33.50 8 9.50 24 9 9.50 14.50 10 9.50 5 筹划思路：

税法规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确实需要加速折旧的，可以采取加速折旧的方法。具体包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态下的固定资产。加速折旧的方法有双倍余额递减法和年数总和法。

公司新增的无心工频感应电炉炉衬受到金属液直接冲击、侵蚀，同时在熔炼过程中又受开炉、停炉、升温、降温的反复作用，设备的炉衬受到很大损坏，影响到了设备的寿命。因此该机器设备属于常年处于高腐蚀状态下的固定资产，符合采用加速折旧法的条件。公司应向税务机关备案，这样采用加速折旧法才被认可。

筹划方案1：采用双倍余额递减法

双倍余额递减法公式为：年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100%=2/10×100%=20% 第一年折旧额=100×20%=20（万元） 第二年折旧额=（100－20）×20%=16(万元) 第三年折旧额=（80－16）×20%=12.80(万元) 第四年折旧额=（64－12.80）×20%=10.24（万元） 第五年折旧额=（51.2－10.24）×20%=8.20（万元） 第六年折旧额=（40.96－8.20）×20%=6.55（万元） 第七年折旧额=（32.76－6.55）×20%=5.24（万元） 第八年折旧额=（26.21－5.24）×20%=4.19（万元）

第九、十年折旧额=（26.21－5.24－4.19－5）/2=5.89（万元）

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筹划方案2：采用年数总和法

表4-4 年数总和法下计提折旧 单位：万元

年份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 尚可使用年限 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 原价－净残值 95 95 95 95 95 95 95 95 95 95 变动折旧率 10/55 9/55 8/55 7/55 6/55 5/55 4/55 3/55 2/55 1/55 年折旧额 17.27 15.55 13.82 12.09 10.36 8.64 6.91 5.18 3.45 1.73 累计折旧 17.27 32.82 46.64 58.73 69.09 77.73 84.64 89.82 93.27 95 虽然三种方法计算出来的累计折旧额是相等的，都是95万元。但是运用加速折旧法，在固定资产使用早期可以少纳税，以后年份折旧计提的少要多纳税，固定资产使用早期相当于取得了一笔无息贷款，获取了资金时间价值。

为了方便的比较，假设市场年利率为10%，把折旧额折成现值。年限平均法下全部折旧额现值=9.5×6.145=58.38（万元），双倍余额递减法下折旧额现值=20×0.909＋16×0.826＋12.80×0.751＋10.24×0.683＋8.20×0.621＋6.55×0.564＋5.24×0.513＋4.19×0.467＋5.89×0.424＋5.89×0.386=66.21（万元），年数总和法下全部折旧额现值=17.27×0.909＋15.55×0.826＋13.82×0.751＋12.09×0.683＋10.36×0.621＋8.64×0.564＋6.91×0.513＋5.18×0.467＋3.45×0.424＋1.73×0.386=66.58（万元）。双倍余额递减法和年数总和法分别比年限平均法多扣除7.83万元和8.2万元，在税率为15%的情况下获得税收收益为1.17万元和1.23万元。

对于菏泽广源公司来说，对于符合条件的固定资产来说选择加速折旧法能带来很大的税收利益。

4.2.4 公益性捐赠支出的筹划

企业进行公益性捐赠时，对其筹划应考虑两方面因素：一是捐赠必须属于公益性捐赠，必须满足税法对公益性捐赠的范围、条件的规定；二是捐赠的数量尽量控制在限额以内。公益救济性捐赠在年度利润总额12%以内的部分允许税前扣除,超过部分不予扣除。如果企业在进行公益性捐赠时超过这个比例，应考虑能否在不同年度进行捐赠使其在比例范围内，从而减轻税负。

2012年菏泽广源公司捐赠支出为280万元，其中直接捐赠给当地农村小学及当地贫困生50万元，其余通过有关部门捐给灾区和公共卫生设施建设。

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致谢

四年的大学生活即将结束，在这四年里我接受了正规的财务管理专业教育，参加了学校组织的各种活动，收获了很多，也成长了很多，在这里要感谢我的母校徐州工程学院。

感谢我的导师魏育红老师，本论文无论是在选题、资料收集还是定稿，魏老师都细心的指导我，论文修改了很多次，存在很多不足，但是老师还是不厌其烦的悉心指导。此外，魏老师在指导我如何写论文的同时，还教我做人的道理。

感谢所有任课的老师们，是你们让我接受到了专业的财务知识和如何合理安排自己的时间。感谢我的同学们、朋友们和室友们，有了你们我的大学才更充实更有意义，遇到你们是我这辈子很大的财富。

还要感谢我的家人，他们是我人生的坚强后盾，无论我是遇到挫折还是面临抉择时，他们都能及时的鼓励我、开导我。

我深知自己知识有限，虽然在查阅了大量的期刊、论文和书籍，但是本论文还是有很多不足之处，希望能得到评阅和论文答辩老师的指正。

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参考文献

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本文来源：https://www.bwwdw.com/article/09y6.html