基础会计教材--何老师(仅供周日班学员下载练习)

会

计

学

辅

导

精

宁波会计从业资格考试辅导（第一版）

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目录

第一部分会计入门知识 (4)

1.1 基本知识 (4)

1.1.1会计定义 (4)

1.1.2会计对象 (4)

1.1.3会计六要素 (4)

1.1.4会计基本假设 (4)

1.1.5会计基础 (5)

1.1.6会计六要素定义 (5)

1.1.7 会计要素的计量 (6)

1.1.8复式记账及会计等式 (6)

1.1.9会计账户 (7)

1.1.10借贷记账法的试算平衡 (7)

1.1.11会计核算的内容 (7)

1.2 会计做帐原则 (8)

1.3 常用会计科目 (8)

第二部分经济业务处理 (12)

2.1 资金筹集阶段 (12)

2.2 材料采购阶段 (13)

2.3 生产商品阶段 (15)

2.4 平时部门报销费用阶段 (15)

2.5 产品销售阶段 (16)

2.6 核算利润阶段 (17)

2.7 利润分配阶段 (18)

2.8 重点解释 (19)

第三部分凭证、账簿 (23)

3.1 原始凭证 (23)

3.2 记账凭证 (24)

3.3 会计凭证的分类 (24)

3.4 会计凭证的保管 (25)

3.5 填制及审核 (26)

3.6 会计账簿 (28)

3.6.1 账簿概念 (28)

3.6.2 账簿的分类 (28)

3.7 对账及结账 (30)

3.8 错账查找及更正方法 (30)

3.9 账务处理程序 (31)

第四部分财产清查 (31)

第五部分财务会计报告及会计档案 (34)

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5.1编报要求 (35)

5.2 资产负债表填制资料来源 (35)

5.3 会计报表附注应披露的内容 (35)

5.4 会计档案 (36)

5.4.1会计档案内容 (36)

5.4.2会计档案的保管 (36)

5.5 资产负债表 (37)

5.6 利润表 (39)

第六部分宁波从业资格补充资料 (41)

6.1 款项和有价证券的收付 (41)

6.2 财产物资的收发、增减和使用 (42)

6.3 债权、债务的发生和结算 (44)

6.4 资本增减 (46)

6.5 收入、成本和费用 (46)

6.6 财产清查 (47)

6.7 原材料的计价方式 (48)

宁波从业---基础会计 (49)

第一章总论 (49)

第二章会计要素与会计科目 (50)

第三章会计等式与复式记账 (52)

第四章会计凭证 (55)

第五章会计账簿 (57)

第六章账务处理程序 (60)

第十章主要经济业务事项帐务处理 (62)

课后练习 (85)

会计第一、二章 (85)

会计第三章练习 (88)

会计第四、五章练习 (92)

第六章账务处理程序练习题 (102)

会计第七章练习题 (104)

会计第八章练习题 (108)

会计第九章练习题 (111)

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第一部分会计入门知识

1.1 基本知识

1.1.1会计定义

以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统地反映和监督（核算又称反映，监督又称控制）并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。

会计的核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告【确认是第一步，报告是最后一步】等环节对特定对象的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

会计的监督职能是对特定经济业务的合法性、合理性进行审查。

会计基本职能是反映和监督（核算和监督）；二者关系：核算职能是会计的首要职能，也是会计最基本的职能，是监督的基础，没有核算就没有监督，监督职能是核算质量的保障。（会计还有预测、决策等职能，但基本职能只有两个）

1.1.2会计对象

是会计行为的客体，即资金运动或价值运动

企业的资金于东一般要经历资金筹集、资金运用、资金收回及退出等过程

资金的筹集：借款（负债筹资）；接受投资者投资（权益筹资）

资金的运用：主要体现在生产的准备阶段（比如为了生产商品采购原材料）和产品生产阶段（发放工资、与其他单位的劳务结算等）

资金的收回及退出：销售收入的实现、偿还债务、上交税款、分配利润等

注意：不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，比如签订合同和协议时。

1.1.3会计六要素

资产、负债、所有者权益：静态会计要素，反映企业在一定时期终了后的财

务状况（因此期末有余额）

收入、费用、利润：动态会计要素，反映企业一定经营时期的经营成果（没

有期末余额）

1.1.4会计基本假设

会计主体---确定会计核算的空间范围（法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体）

持续经营---会计核算必须以此为基础和前提

会计分期---确定了会计核算的时间范围，是贯彻落实权责发生制等原则的理论与实

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务基础。

货币计量---我国的会计核算应以人民币为记账本位币，同时允许业务收支以外币为主的企业，可以选择某种外币作为记账本位币，但是在向外界提供报表

时，要折算成人民币

没有会计主体，就没有持续经营；没有持续经营就没有会计分期，没有货币计量就没有现代会计

1.1.5会计基础

权责发生制---根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用

收付实现制---根据收到或支付的款项来确认收入和费用

二者适用范围---我国法律规定，企业会计的确认、计量和报告应以权责发生制为基

础，行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生

制外，其他大部分业务也采用收付实现制（有企业行为的用权责发

生制，有政府行政行为的用收付实现制）

1.1.6会计六要素定义（会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化）

属

性

会计要素定义特点关键词共性

财务状况要素

资产

企业过去的交易或事项形成的，由企

业拥有或者控制的，预期会给企业带

来经济利益的资源

过去的，拥有和控制，

能够带来经济利益

过去

形成

的负债

企业过去的交易或事项形成的，预期

会导致经济利益流出企业的现时义务

过去的，预期经济利

益流出，现时的义务

所有者权益

资产扣除负债后有所有者享有的剩余

权益

企业资产中完全属于

自己的部分

财

务成果要素收入

企业在日常活动中形成的，会导致所

有者权益增加的、与所有者投入资本

无关的经济利益的总流入（分为销售

商品收入、提供劳务收入、让渡资产

使用权收入）

日常活动（经常发

生），经济利益的流

入【所有者投资的资

本不是收入】

日常

活动

产生

（经

常发

生，不

是偶费用

企业在日常活动中发生的，会导致所

有者权益减少的、与所有者分配利润

日常活动（经常发

生），经济利益的流

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无关的经济利益的总流出（费用分为营业成本和期间费用：营业成本主要包括主营业务成本和其他业务成本；费用主要包括管理费用、销售费用和财务费用）出然发

生）

利润企业在一定会计期间的经营成果利润增加---所有者权益增加；亏损---所有者权益减少

1.1.7 会计要素的计量

计量属性定义关键词

历史成本取得或者制造某项财产物资时实际支付的现

金或者其他等价物

购买或则支付时的价格

重置成本按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所

需支付的现金或者现金等价物

重新取得

可变现净值在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进

一步加工成本和销售所需所必须的预计税金

费用后的净值

预计售价减去预计发生

费用

现值对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后

的价值

折现

公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行

资产交换或者债务清偿的金额

公平

1.1.8复式记账及会计等式

复式记账能够完整的反应每笔经济业务。复式记账法包括借贷记账法、收付记账法

和增减记账法（每种方法记账原理不一样）复式记账法中的“借、贷”仅仅是个符号，没有任何意义。

资产=负债+所有者权益（资产=权益）-------最基本的会计等式，是编制资产负债

表基础，也是借贷记账法的理论依据，也是试算平衡

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等式的理论依据

收入-费用=利润------是编制利润表的基础

资产=负债+所有者权益+收入-费用（考试中经常会用到这个公式）

1.1.9会计账户

账户的基本结构都是相同的。内容包括：

①账户的名称，也就是会计科目②日期和摘要③凭证号数④增加和减少的金额⑤结

存余额

1.1.10借贷记账法的试算平衡

①全部账户借方本期发生额合计数=全部账户贷方本期发生额合计数（新发生平衡）

②全部账户借方期末余额合计数=全部账户贷方期末余额合计数（累计平衡）

试算平衡只能发现最低级的错误，即当借贷双方的金额不等时，才能发现；多记、漏记、借贷科目相反、会计科目错误等均不能发现。

1.1.11会计核算的内容

【名词】

经济交易：企业间或企业与个人双向关系经济事项:企业内部单项关系核算的具体内容：

①款项和有价证券的收付

【款项---有确定或固定的金额】是作为支付手段的货币资金，包括现金、银行存款及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。

【有价证券---价值浮动】表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债等。款项和有价证券是流动性最强的资产。

②财务的收发、增减和使用（财务室企业财产物资的简称，是具有实务形态的经济资源）

③债权债务的发生和结算

④资本的增减

⑤收入、支出、费用、成本的计算（费用没有明确的承担对象、而成本有明确的分摊对象，是对象化了得费用）

⑥财务成果的计算和处理（财务成果实质上指利润，所以财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补）

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【财务成果】指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。

⑦需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项。

会计核算一般要求注意

适用电子计算机进行会计核算时，财务软件、生成的会计资料要符合会计制度的规定。

电子计算机做账与手工记账的相同点：会计资料和对会计资料的基本要求都是一致的，都必须保证会计资料的真实、完整；

不同点：实行会计电算化后，会计资料室由电子计算机按照规定的程序生成。

会计记录的文字应当使用中文（中文是必须的，其他文字可以选择）：

①我国境内的企业事业单位会计记录使用中文。

②民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。

③在我国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使

用一种外国文字。

1.2 会计做帐原则

①有借必有贷，借贷必相等

②借方表示增加：资产、成本、费用（所有现金流出类损益科目在借方表示增加）

贷方表示增加：负债、所有者权益、收入（所有现金流入类损益科目在贷方表示增加）

③根据各个会计科目核算的内容选择合适的会计科目

1.3 常用会计科目

（会计科目与会计要素关系：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目）会计要素会计科目核算内容

资

产（固定库存现金金额较小，或有明确的现金字样

银行存款存到银行的款项

应收账款

产品已经销售，款项还没有收到（销售商品、提供劳务、以及

与销售商品提供劳务一起的运费）【单位跟单位之间关系】

预付账款产品未到，但钱已经支付给对方

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资产、无

形资产、长期股权投资、长期应收款、长期待摊费用是非流动资产，其他是流动资产）应收票据

产品已经销售，款项还没有收到，对方以票据交给销售方作为

将来支付货款的凭据，题目中一般有票据字样

固定资产使用期限超过一年，金额一般较大，比如机器、厂房、设备等原材料从其他公司地方采购的原料（没有经过本公司加工）

在途物资从其他公司地方采购的原料（没有入库前）

长期待摊费用

核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在

一年以内的各项费用，比如固定资产修理费

库存商品采购的原料经过本公司加工并验收合格入库的商品

无形资产金额较大，看不见摸不着的资产，比如商标，著作权等

其他应收款

基础会计阶段，基本上除应收账款以外的其他应收款项都在本

科目核算，比如1.应收的各种赔款、罚款；2.应收出租包装物

租金； 3.应向职工收取的各种垫付款项；4.备用金（向企业各

职能科室、车间等拨出的备用金）；5.存出保证金，如租入包

装物支付的押金；【主要是单位跟个人之间关系】

应收股利被投资公司宣告发放股利，但还没有发放

应收利息借款给别人，按期应该收到的利息但还没有收到

负

债

（长期借款，应付债券、长期应付款是非流动负债，其他是流动负债）基础会计阶段一般用到

短期借款公司从外面借的短期款项（1年以下）

长期借款公司从外面借的长期款项（1年以上）

应付票据

产品已经收到，但还没有支付销售方款项，只以票据作为将来

支付款项凭证，一般有票据字样，与应收票据相对应

应付账款产品已经收到，但还没有支付款项（核算内容与应收账款相同）预收账款产品还没有发出，但提前收到购买方的款项，与预付账款对应应付股利企业宣告发放股利，但还没有发放，与应收股利对应

应付利息企业借款应该支付的利息，还没有支付，与应收利息对应

其他应付款核算内容与其他应收款一样，与其他应收款对应

应付职工薪酬应该支付给职工的工资、福利费，但还没有以现金的形式发放应交税费企业应交但还没有实际支付的各项税费

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10 所

有

者

权

益

实收资本/股本

企业收到的投资款项（有限责任公司是实收资本，股份有限公司是股本） 投入的资本账户 资本公积 基础会计阶段，一般是指资本溢价（比如股票票面价格每股2元，但实际买卖价格每股7元，超出的5元就是资本溢价） 盈余公积 公司期末按照净利润的一定比例计提的，单独保管使用的部分 留存收益 未分配利润 公司期末实现的净利润经过发放股利、计提盈余公积等后，完全留归企业使用的那部分净利润 本年利润

见利润栏 利润分配 可以理解为“可供分配的利润”，本年利润的借贷方

要结转到该科目，涉及到利润分配事项用到这个科目

成 本 生产成本 在生产过程中能够归结到具体产品中的发生的所有支出之和 制造费用 在生产过程中只能抽象归结到某些产品中发生的所有支出之和，一般题目中有车间字样

★ 主营业务成本 企业在销售商品时候，需要把库存商品转到本科目

其他业务成本 企业在销售其他商品时候，需要把其他科目（比如原材料）转到本科目

费 用 ★ 管理费用 管理部门发生的费用，题目中一般有管理字样

财务费用 短期借款的利息，财务部门发生的融资费用，汇兑差额等 销售费用 销售部门发生的费用，以及与销售有关的费用（广告费），题目中一般有销售字样

收 入 ★ 主营业务收入 为企业带来主要收入的产品或劳务，而且经常发生收入事项，一般与主营业务成本配套出现

其他业务收入 未企业带来次要收入的产品或劳务，而且经常发生的收入事项，一般与其他业务成本配套出现

利润本年利润损益类科目期末全部结转到这个科目

其他科目★营业外收入/支

出特点

1.营业外收入和营业外支出一般相互独立，不具有因果关系。

2.营业外收支通常意外出现，企业难以控制；

3.营业外收支通常偶然发生，不重复出现，企业难以预见；

4.营业外收支不与企业经营努力有关；

营业外收入

营业外收入的主要内容：处理固定资产、无形资产净收益；因

债权人原因无法支付的应付款项。

营业外支出

（1）固定资产盘亏。它在财产清查盘点中，因实际固定资产实

有数低于固定资产账面数而发生的固定资产净值损失。

（2）处理固定资产净损失。它指企业处置固定资产时所取得价

款不足以抵补应支付的相关税费和该项固定资产的账面净值与

所计提的减值准备相抵差额而发生的处理差额。

（3）出售无形资产净损失。它指企业出售无形资产时，所得价

款不足以抵补应支付的相关税费及该项无形资产的账面余额与

所计提的减值准备相抵后的差额所发生的损失。

（4）罚款支出。它指企业因违反法律或未履行经济合同、协议

而支付的赔偿金、违约金、罚息、罚款支出、滞纳金等以及因

违法经营而发生的被没收财物损失。

（5）捐赠支出。它是企业对外捐赠的各种财产的价值。

（6）非常损失。它指自然灾害造成的各项资产净损失如地震等，

还包括由此造成的停工损失和善后清理费用。

（7）计提无形资产、固定资产和在建工程的减值准备。

税

金

管理费用

主要核算房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印

花税

营业税金

及附加

主要核算在缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、教育费

附加

所得税费用核算企业交给国家的企业所得税，可以作为费用类科目理解

会计科目分类(按会计要素分类)

资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类课（制造费用、生产成本、劳

11

务成本）、损益类科目（损益类科目期末没有余额）

按照提供会计信息详细程度及统驭关系分类

总分类科目：又称一级科目、总账科目；明细分类科目：又称明细科目

应收账款---A公司

---B 公司

二者关系：总分类科目对所属明细科目具有统驭和控制作用，明细分类科目是对总分类科目的补充说明总分类科目与明细分类科目的平行登记：①依据相同（都以相关的会计凭证为依据登记）②方向相同③期间相同（但不一定是同时）④金额相等（不是金额相同）

会计科目意义：①是复式记账的基础②是编制记账凭证的基础③为成本计算和财产清查提供前提条件④为编制会计报表提供方便

会计科目设置原则：合法性、相关性、实用性原则

会计分录包括三要素：会计科目、记账符号、金额

按照会计科目对应关系的不同，会计分录可以分为简单会计分录（一借一贷）和复合会计分录（一借多贷、一贷多借、多借多贷）

第二部分经济业务处理

2.1 资金筹集阶段

投资

借：库存现金/银行存款/固定资产/原材料/无形资产等--用哪个科目取决于投资者用什么投资贷：实收资本

【或】股本

例：（1）2009年3月，甲乙丙三人成立一有限责任公司A，投资金额4000万，其中甲以原材料投资500万，乙以固定资产投资800万、人民币1200万，丙1500万；不考虑税费借：原材料 500

固定资产 800

银行存款 2700

贷：实收资本---甲 500

---乙 2000 ---丙 1500

借款

借：库存现金/银行存款

贷：短期借款

【或】长期借款考虑下投资者如果撤回投资如何做会计分录？

总分类科目明细分类科

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13 确认利息费用

①借：财务费用 ②借：财务费用 贷：应付利息 贷：应付利息 实际支付利息

借：应付利息 借：应付利息

贷：库存现金/银行存款 贷：现金/银行存款

确认利息费用 借：财务费用/在建工程/研发支出

贷：应付利息

实际支付利息时 借：应付利息 贷：库存现金/银行存款

例：（2）4月，A 向X 银行借款3000万，其中9个月借款1200万，月利息1%；两年期借

款1800万，月利息1.5%；利息按月计提，按季度跟银行结算；

借：银行存款 3000

本金分录 贷：短期借款 1200

长期借款 1800

利息分录 借：财务费用 39

贷：应付利息 39

2.2 材料采购阶段

材料入库前：

借：物资采购

【或】在途物资 应交税费---应交增值税（进项税）

贷：库存现金/银行存款/应付账款/应付票据等------使用哪个会计科目取决于用何

种方式支付材料款

按月跟债权人比如银行结算利息，但是企业在确认利息时，还没有支付银行 按约定时间跟债权人比

息，企业要在每月末确认

企业在确认利息时，还没短期借款利息 长

期借款利息

做借款业务时，本金分录和利息分录要分开列 购进材料时，企业要缴纳增值税，因为增值税由消费者承担，金额为采材料价格(不包括因采购材料发生的其他费用如保险费等)×增值税税（一般为17%），而且此时“应交税费---应交增值税（进项税）”在借

材料入库后：

借：原材料

贷：物资采购/在途物资

例：（3）4月向Y公司采购一批材料，货款2340万，含增值税，税率17%，现款支付50%，开给Y公司商业承兑汇票一张200万，其他款项暂不支付；A公司采用实际成本法核算，材料经验收合格入库；

材料入库前

借：在途物资 2000

应交税费---应交增值税（进项税） 340

贷：银行存款 1170

应付票据 200

应付账款 970

材料入库

借：原材料 2000

贷：在途物资 2000

（4）4月向W公司采购一批辅助材料，分W1/W2/W3三个类别，金额分别为20万、30万、40万，共发生运费9万元、保险费4.5万元，运费和保险费按照每种类别的金额比例分摊；发生入库前挑选费1.8万元，材料经验收合格入库，采用实际成本核算，增值税率17%；用现金支付；

借：在途物资—W1 23.4

--W2 35.1

--W3 46.8

应交税费—应交增值税（进项税） 15.3（增值税计税价格只能是90万，而不是105.3

万）

贷：银行存款 120.6

材料入库：

借：原材料 105.3

贷：在途物资—W1 23.4

--W2 35.1

--W3 46.8

14

15 2.3 生产商品阶段

借：制造费用

【或】生产成本

贷：原材料

应付职工薪酬

累计折旧

例：（5）4月，生产车间领用材料500万生产Z1/Z2两种产品，领用200万材料生产Z3产品，生产数量分别为200件、300件、100件，发生人工费72万，材料、人工费按照生产产品数量分摊；

【耗用材料】

借：生产成本—Z3 200

制造费用 500

贷：原材料 700

【耗用人工】

借：制造费用 72

贷：应付职工薪酬—应付工资 72

【分摊制造费用】

借：生产成本—Z1 224(材料分摊200，人工费分摊24)

--Z2 336（材料费分摊300，人工分摊36） --Z3 12 （分摊人工12）

贷：制造费用 572

【验收合格入库】

W1,W2,W3产品经验收全部合格，入库

借：库存商品—W1 224

--W2 336

--W3 212

贷：生产成本—W1 224

--W2 336

--W3 212

2.4 平时部门报销费用阶段

一般管理部门发生的费用计入管理费用，销售部门发生

用，生产车间发生的费用计入制造费用

16 借：管理费用/销售费用/财务费用/制造费用

贷：库存现金/银行存款/原材料等

例：（6）4月，管理部门发生招待费5万元，生产车间发生差旅费12万元，销售部门发生广告费20万元；本月发生产品包装费3万元

借：管理费用 5

制造费用 12

销售费用 23

贷：库存现金等 40

（7）4月，计提各部门工资及福利费，其中生产部门15万，销售部门20万，管理部门15万，生产车间工资按照产品生产数量分摊；

借：制造费用 15

销售费用 20

管理费用 15

贷：应付职工薪酬 50

【结转制造费用】

借：生产成本—W1 5

--W2 7.5

--W3 2.5

贷：制造费用 15

2.5 产品销售阶段

确认收入：

借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费---应交增值税（销项税） 确认成本：

借：主营业务成本/其他业务成本

贷：库存商品/原材料

可能发生的其他税（消费税、营业税、城建税、资源税、教育费附加）

借：主营业务税金及附加

贷：应交税费—应交营业税

主营业务收入和其他业务收入的区别见附录部分；企业在销

纳的增值税科目在贷方，与购进材料时缴纳的增值税科目明在销售商品时，收到的款项包括两部分，一部分是代国家收一部分才是属于自己的收入 “应交税费”的二级明细科目要写出来，否则不知道缴纳

【或】 --应交消费税

【或】 --应交城建税

【或】 --应交教育费附加

例：（8）4月，A公司销售商品收入1500万，其中W1--550万、W2--450万、W3--500万，

增值税率17%，销售的W1,W2,W3三种产品成本分别为210万、180万，210万，消费税率

10%；销售原料收入100万，成本75万；收到保险赔款50万；

【1】借：银行存款 1755

贷：主营业务收入—W1 550

--W2 450

--W3 500

应交税费—应交增值税（销项税） 255

【2】借：主营业务成本—W1 210

--W2 180

--W3 210

贷：库存商品—W1 210

--W2 180

--W3 210

【3】借：营业税金及附加 150

贷：应交税费—应交消费税 150

【4】借：银行存款 117

贷：其他业务收入 100

应交税费—应交增值税（销项税） 17

【5】借：其他业务支出 75

贷：原材料 75

【6】借：银行存款 50

贷：营业外收入 50

2.6 核算利润阶段

借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入所有收入结转到“本年利润”贷方；所有支出结转到“本年利润”借方

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…………

贷：本年利润

借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

营业外支出

营业税金及附加

管理费用

销售费用

财务费用

例：根据上述资料核算本年利润

借：主营业务收入 1500 借：本年利润 825 其他业务收入 100 贷：主营业务成本 600

营业外收入 50 其他业务支出 75 贷：本年利润 1650 营业税金及附加 150

则本年实现的利润总额=1650-825=825万，企业所得税率为25%，缴纳企业所得税=825万

×25%=206.25万

借：所得税费用 206.25

贷：应交税费---应交所得税 206.25

由于“所得税费用”是损益类科目，且是支出类损益科目，所以要结转到“本年利润”

借：本年利润 206.25

贷：所得税费用 206.25

所以本年净利润=“本年利润”贷方合计数-“本年利润”借方合计数=1650-（825+206.25）

=618.75万

2.7 利润分配阶段

首先，结转实现的净利润：

借：本年利润

贷：利润分配

其次，按照净利润的10%提取法定盈余公积：

18

19 借：利润分配

贷：盈余公积—法定盈余公积 再次，分配股利

当企业管理层决定向股东支付股利时

借：利润分配

贷：应付股利

实际支付股利时

借：应付股利

贷：现金/银行存款等

例：假设月底进行汇总结算，所得税率25%，公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，董事会决定发放股利10万；

结转进利润

借：本年利润 618.75

贷：利润分配 618.75

提取法定盈余公积

借：利润分配 61.88

贷：盈余公积—法定盈余公积 61.88

决定发放股利

借：利润分配 10

贷：应付股利 10

2.8 重点解释

（1）

主营业务收入、其他

业务收入、营业外收

入三者区别 科目

占总收入比例 属性 主营业务收入 70.00% 经常发生 其他业务收入

26.00% 营业外收入 4.00% 偶然发生

（2）

原材料 在产品（生产成本/制造费用） 库存商品 主营业务成本 生产过程中，产品还没有最终成型 库存商品已经完工，并验收合格入库

20 （3）制造费用与生产成本的区别：

例题：某公司2009年4月份生产A,B,C 三种产品，共发生电费50000元，生产A 产品500件，B 产品200件，C 产品300件；另外发生在A 产品原材料支出为3300元，B 产品材料支出4000元，C 产品材料支出4700元，生产产品职工工资6000元，公司按照产品数量分摊电费和工资，计算A,B,C 三种产品成本，并指出哪些是制造费用，哪些是生产成本？ 答案：制造费用-------电费，职工工资

生产成本-------材料费

计算过程

A 负担的电费成本=50000/(500+200+300)×500=25000元

A 负担的原料支出=3300 A 负担的工资金额=6000/（500+200+300）×500=3000

制造费用需要分摊到具体的产品中去，生产成本是已经有明确的具体产品

注意：经济业务发生时，首先要区分是不是成本，还是费用

成本有明确的产品归属对象，费用没有明确的产品归属对象

（4）短期借款发生的利息贷方在“应付利息”科目核算；长期借款利息在“应付利息”明细科目核算；借方统一为“财务费用”（资本化利息除外）

（5）“在建工程”科目核算企业在构建固定资产时，在固定资产没有达到预定的使用状态前发生的相关支出，比如采购一批设备，但是该设备需要安装后才能使用，那么在安装前的状态，就要通过“在建工程”核算，安装发生的费用也通过该科目核算，等到达到预定50000就是制造费用 25000就是生产成本 6000就是制造费用 3000就是生产成本

使用状态后，该科目结转到“固定资产”科目

例题：A公司采购一批机器价值50000元，需要安装后才能使用，安装费300元，安装后可以达到预定使用状态，则会计分录为：

（1）借：在建工程 50000 （2）借：在建工程 300 （3）借：固定资产 50300 贷：银行存款等 50000 贷：现金等 300 贷：在建工程 50300 （6）“物资采购”与“在途物资”区别

①在原材料、商品等采用计划成本进行日常核算的情况下，为了反映计划成本与实际成本

之间的差异，需要设置“物资采购”科目进行核算。

②在原材料、商品等采用实际成本进行日常核算的情况下，不需要设置"物资采购"科目，

但应设置"在途物资"科目，核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的材料、商品等的实际

成本。

③物资采购科目主要核算企业购入材料商品的实际的采购成本，工业企业把这个科目改为

材料采购科目。在实际工作中，实行计划价核算材料成本的企业设立本科目，把计划价格

和实际价格的差额通过材料成本差异科目核算。

④在途物质科目是给商品流通企业准备的。流通企业因采购商品在期末发生在途商品，以

及采用实际成本核算的企业，可以将物资采购改为在途物质科目。该科目主要核算企业购

入尚未到达或尚未验收入库的商品的实际成本

（6）损益表（利润表）关系

①利润总额=营业利润+营业外收支净额②净利润=利润总额-所得税费用

③营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变

动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）

④营业外收支净额=营业外收入-营业外支出

⑤营业收入=主营业务收入+其他业务收入⑥营业成本=主营业务成本+其他业务成本

（7）所有损益类科目期末都要结转到“本年利润”科目，“利润分配—未分配利润”可看

作损益类科目

“所得税费用”是损益类科目，反应按照会计准则核算的企业应该交的企业所得税

（8）“累计折旧”是针对固定资产每期折旧设立的，“累计摊销”是针对无形资产每期摊

销设立的

例题：公司采购一大型机器（生产车间），入账价值为70000元，预计使用10年，残值为10000元，则企业每个月计提折旧（70000-10000）/(10*12)=500元，借：制造费用 500

贷：累计折旧 500

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