中国本土会计师事务所做大做强战略研究_佘晓燕

审计广角

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中国本土会计师事务所做大做强战略研究

■佘晓燕

摘

林东川/云南财经大学会计学院

要：为贯彻落实国家“十一五”规划注册会计师对行业提出的新要求，巩固和强化会计师事务所在服务我国市

场经济建设过程中的地位和作用，中注协提出了做大做强我国会计师事务所的目标。本文运用SWOT分析法深入分析了我国本土事务所的现状，最后从我国国情出发，提出了实施做大做强我国本土事务所的具体发展策略，对成功应对国际会计事务所市场竞争具有重要的理论意义和现实意义。

关键词：会计师事务所

SWOT战略

随

着经济全球化进程的不断加快，提升我国会计师事务所的国际竞争

的进入门槛。谋取暴利上，不重视企业文化建设，诚信文化缺失，风险意识、质量意识淡薄，形成了重短期利益、轻长期效益的主流文化，对事务所长足发展形成隐患。

3.收费低廉。改革开放以来，我国中

小企业发展很快，已日益成为发展经济、繁荣市场和扩大就业的生力军。出于性价比考虑，中小型企业更愿意寻求收费较低的事务所。本土事务所的低廉收费优势也正迎合了中小企业的需要。

力成为注册会计师行业的主题。针对这种局面，财政部和中注协2006年提出了我国会计师事务所做大做强的意见，以提升行业竞争力。2007至2010年财政部、中注协等部门出台了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》、《会计师事务所内部治理指南》等一系列政策文件来推动中国会计师事务所做大做强。

2.执业能力较低，业务品种较单一。

我国会计师事务所由于执业理念、执业能力、综合素质（尤其缺乏复合型人才）等因素限制仍局限于审计鉴证业务的服务。而成功的国际四大早已实施多元化战略，经营业务品种丰富，收入来源渠道广。

4．市场集中度不断提高。根据中注协2008至2010年连续发布的《会计师事务

所综合评价前百家信息》显示，中瑞岳华、立信、信用中和、天健、国富浩华等五家事务所连续三年收入位居中国本土事务所前五位。从业人数、学历结构、年龄结构、分支机构、领军人才数量等在我国注册会计师行业中具有明显优势，凸显市场集中趋势。

一、我国本土事务所做大做强SWOT分析

（一）优势（Strengths）

3．内部治理存在缺陷。我国事务所大

多选择有限责任制，降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。并且在我国事务所中，人力资源管理机制、质量控制复核制度、适时监控制度等内部控制不够健全。

（三）机会(Oportunities)

1.我国注册会计师行业的适度行政化。

政府参与注册会计师行业是中国特色，比如对国有大型企业审计，遴选事务所是由国资委牵头，通过招投标方式进行。我国民间也比较认可政府在社会事务管理中的权威作用，认为政府的有效监管有助于弥补市场失灵的缺陷。

5.会计准则、审计准则趋同步伐领先

世界。2006年，新会计准则和审计准则体系正式发布，标志着我国准则国际趋同取得历史性突破。2010年财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》。中国的会计审计准则国际趋同得到了包括国际会计师联合会、世界银行等国际组织的肯定，为我国事务所走出去做大做强奠定了基础。

（二）劣势(Weaknesses)

1.强有力的政策支持。

2.强大的人才支撑。为配合我国本土

事务所做大做强战略实施，中注协制定并实施了《关于加强行业人才培养工作的指导意见》(财协[2005]38号)。我国以国家会计学院为依托，通过MPAcc、EM-

2.特定客户群。本土事务所以其熟知

中国国情，社会网络广泛等优势与客户已建立良好合作关系，拥有一大批忠实客户。这使得客户转换事务所成本较高，即便转换成功，也会产生沟通费用等成

PAcc、EMBA学位项目，CPA继续教育、

远程教育项目等培养会计、审计领军人才。中注协通过中外合作项目联合培养国际化会计审计人才，如中英ACA合作

1.事务所核心文化缺失。目前本土事

务所经营者大都把重心放在招揽业务、

本，这在一定程度上提高了外国事务所

培训项目、中澳IPP项目。中注协通过与高校合作在会计学专业开设CPA方向，并配套实施“CPA专业方向核心课程教师境外实习项目”、“CPA专业方向学生境外实习项目”培养CPA行业后备人才。这一系列措施的有效实施，为我国本土事务所做大做强提供了强大的智力支撑。

通过拓展服务领域、优化服务项目业务做大做强带来了不良影响。

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（二）加大政府支持力度，提升政府服务水平

4.信息技术日新月异带来新挑战。信

息技术发展十分迅速，而我国的计算机审计工作目前还处于探索阶段，还没有形成一支能够全面开展计算机审计业务的人才队伍，既懂会计审计知识，又懂计算机技术的复合型人才仍然相当缺乏，更谈不上精通诸如工程审计过程中涉及的CAD工程制图知识。

通过对本土会计师事务所的SWOT分析发现，我国本土事务所有着自己的优势和良好的机会。只有充分利用“做大做强”的政策，发挥本土事务所在特定客户和本土文化方面的优势，加强事务所内部治理，选择制定科学有效的符合中国国情的发展策略，才能使本土会计师事务所走出困境，真正做大做强。

1.完善相关政策。财政部要会同有关

部门进一步建立健全促进注册会计师行业加快发展的支持政策，在优秀人才引进与合理流动、从业人员培养培训、外事外汇、税收政策、规范执业收费、优化发展环境等方面给予支持。要支持本土事务所采用多种发展模式进行优化组合、做大做强，确保合并、分立、重组和联合规范运作。

3.会计、审计市场的平等准入机制逐

步建立。目前我国会计市场开放形成了举办成员所、举办合作所、成立代表处、申请临时执业许可证、参加考试、申请注册六种形式。当前，我国与各国、各地区联系、沟通、协商进一步加强，不断推进会计、审计国际间平等准入机制的建立。

2.建立、健全做大做强战略实施专项

基金。实施做大做强战略，是事务所的战略、注册会计师行业的战略，更是国家战略，是一项系统的工程，国家需要总体部署，并提供相应的资金支持，并保证充分合理利用专项资金，做到专款专用，加快做大做强战略实施。

4.事务所执业范围扩大。随着我国经

济的发展、对外投资贸易的扩大，会计师事务所的业务范围从传统的审计、验资发展到审阅、商定程序等其他鉴证业务，从鉴证业务发展到代理、评价、管理咨询等非鉴证业务。

（四）威胁(Threats)

本土事务所SWOT分析图优势-S

劣势-w

（2）执业能力低，业务较单一（3）内部治理存在缺陷

3.加大人才培养

扶持力度。我国要继续并加大力度实施会计与审计领军人才培养、国际化人才培养、CPA方向学生境外实习项目的实施。同时要以

(1)注册会计师行业适度行政化（1）核心文化缺失(2)特定的客户群(3)收费低

（4）市场集中度提高（5）准则趋同步伐领先机会-O（1）政策支撑（2）人才支撑（3）市场机制平等（4）业务不断拓展

威胁-T

（1）四大国际所强大（2）执业环境复杂（3）行业公信力（4）信息技术冲击

1.以四大为代表的国际事务所的巨大

威胁。随着会计准则和审计准则的持续趋同，越来越多国际会计公司看好中国市场，本土所面临着强大的国际竞争压力。而我国本土会计师事务所由于先天发育不足，还处于成长期，总体上“小、散、乱”，在资金实力、高端人才、执业能力、公关能力、品牌效应等很多方面无法与四大匹敌，因而处境越来越艰难，正面临着巨大冲击和竞争压力。

会计、审计准则趋同为契机，扩大

ACCA、CGA等国际

会计人才认证考试，培养更多的国际人才。此外，加大对高校会计学科的

2.执业环境复杂。由于历史原因，我

国本土事务所发展受到行政壁垒、业务限制和地方保护影响，使得会计师事务所执业环境不公平。各地区、各部门、各单位人为限制会计师事务所执业，干预注册会计师独立发表审计意见，收买审计意见等事实的存在严重阻碍了注册会计师行业健康发展。

（一）借鉴国际“四大”会计师事务所发展经验

我们应以市场为导向，以人才为纽带，打破地区限制、行业界限进行合并，实现注册会计师行业优化组合，努力构建服务功能强大、公司治理良好、执业能力较强、业务结构合理、地域布局合理的会计师事务所服务网络系统。走规模经营之路，发挥规模化优势，是壮大我国本土事务所实力，与国际事务所抗衡的必由之路。

二、推动我国事务所做大做强战略实施的建议

扶持力度、优化高校会计人才培养模式。

（三）强化注册会计师行业的引导、规范、监督

1.引导市场合理分工。不同规模事务

所在资金、人才、品牌、执业和管理水平等方面具有显著差异，中注协应引导我国注会形成大中小型会计师事务所合理布局的局面。大所居于行业领先地位，应重点扶持大型会计师事务所加快发展，为我国企业“走出去”提供国际化综合服务。积极促进中型事务所发展，使其成为大型会计师事务所，为大中型企事业单位、上市公司提供专业或综合服务。科学引导小型会计师事务所规范发展，使其成为面向小规模企事业单位和广大农村

3.本土事务所执业不规范，冲击行业

公信力。在竞争日益激烈的会计审计市场上，一部分事务所不顾自身专业胜任能力，盲目拓展服务领域。少数不规范和质量低劣的税务服务、管理咨询服务给客户造成巨大损失，更为严重的是极度损害了本土会计师事务所的品牌和整个咨询行业的声誉，给本土会计师事务所

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《会计师事务所内部治理指南》为指导，借鉴国际同行先进经验，优化组织形式，适时采用有限责任合伙制。充分利用现代信息技术手段，完善内部治理、严格质量控制、完善监控机制，执业保险制度等，规范和理顺合伙人（股东）之间、合伙人（股东）与注册会计师和员工之间的关系。

[2]刘秀文吕荣.会计师事务所发展应实施的三大战略[J].中国注册会计师，2006（04）.

提供优质服务的主体力量。

2.规范、引导合并。规模化有利于整

合资源、发挥优势，合并是做大做强的重要手段。因此，中注协应发挥我国注册会计师行业适度行政化的优势，为符合条件的大型会计师事务所牵线搭桥，地方政府及注协应给予积极地配合，支持本土事务所的重组、并购、整合优势，做大做强。同时，要以《会计师事务所合并程序指引》为指导，对事务所合并资质进行严格审核、对合并程序、合并方式等进行跟踪，确保合并有序进

行。

[3]李艳西.会计师事务所经营发展战略分析[J].中国注册会计师，2006（7）.

[4]李娟.我国会计师事务所规模化实施过程中整合问题的研究[D].北京交通大学，2007.

[5]吕珂萍.我国会计师事务所规模化发展研究[D].首都经济贸易大学，2007.

3.提升执业质量，拓展、优化业务组

合。执业质量是会计师事务所的生命线。我国本土所应按照《会计师事务所质量——业务质量控控制准则第5101号—

制》、《关于加强会计师事务所业务质量控制制度建设的意见》的要求，建立健全本土所的业务质量控制制度，树立行业专业形象和诚信形象。按照《会计师事务所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》、《注册会计师业务指导目录（2010年）》的要求，努力拓展金融衍生业务专项审计、企业碳排放审计、医改资金审计等新业务，优化事务所收入来源渠道，降低事务所的风险。蒉

参考文献：

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3.强化监督，提高效能。财政部和各

省级财政部门要加强对注册会计师行业的行政监管，健全行业监管跨部门沟通协调机制，建立财政部门和审计、金融等监管部门信息共享制度，不断提高监管效能，降低行业风险，提高我国注册会计师行业公信力。

（四）注重事务所自身内涵发展

[8]俞子辰.中小事务所做大做强之我见[J].中国注册会计师，2009（01)：33-34.

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1.重视文化建设。结合中国事务所实

际，应努力构建以高质量审计为目标，以风险意识为导向，以诚信文化为核心的价值观体系。

2.优化内部治理。本土所应以贯彻实

施《合伙企业法》和《公司法》为契机，以

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元月27日农历小年，省

审计厅离退休干部处召开全体离退休干部迎新春座谈会，厅党组书记、厅长张永祥，分管老干部工作的厅领导刘彩霞、汤汉琴参加了座谈会。会议通报了2010年全省审计工作情况，转达了厅党组对老同志的关心与问候，感谢老同志对审计工作的支持；要求切实落实好老干部的政治待遇，在政策允许范围内生活待遇向老干部倾斜；要求老干部工作人员要带着感情带着孝心为老同志服好务，让他们过上幸福、安宁、有尊严的晚年生活。

厅离退休干部处

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