我国会计师事务所审计收费问题研究

我国会计师事务所审计收费问题研究

2010年1月27日，发改委、财政部联合印发了《会计师事务所服务收费管理办法》，该办法对规范会计师事务所执业收费、有效遏制注册会计师行业低价竞争、提升会计师事务所服务质量、促进行业持续健康发展具有十分重要的意义。本文就该文件的具体内容和主要精神进行分析。

在我国，注册会计师审计收费标准由国家各级财政部门会同物价管理部门及其他部门共同制定。这种价格制定的独特背景使我国的审计收费与国际惯例有较大的区别。从具体情况来看，我国各地制定的审计收费标准存在较大的差异，且各地方政府制定的审计收费规范并没有得到有效执行，各会计师事务所在实际收费中对收费标准的运用很不统一，对审计收费规范的偏离也各有不同。此状况表明，我国的审计收费体系处于较为混乱的状态之中。

审计服务的恶性价格竞争会导致注册会计师以减少审计程序来降低审计成本，从而引起审计质量的下降，导致审计市场的无序与混乱。就此而论，我国证券市场的审计收费偏低且无统一标准进一步加剧了事务所压价竞争的状况，其直接后果就是事务所依赖于客户，在执业过程中屈从于公司压力，独立性受到损害，造成一些审计违规现象。可以想象，如果市场本身无法淘汰那些独立性低、质量差的审计服务，势必造成审计行业的混乱，造成劣币驱逐良币的后果，从而使社会公众对会计师的信任程度降低，最终损害整个行业的利益。

一、我国会计师事务所审计收费的现状

会计师在市场经济中具有独特的作用， 而会计师行为的最主要目标是获得审计费收入。研究会计师事务所审计收费，对于揭示会计师行为和研究会计师在保证会计信息的真实性中的作用具有重要意义。审计服务价格与质量之间的内在关系不同于一般的产品或服务。目前我国注册会计师审计收费的压价竞争，引发审计质量不高，最终会损害社会公众的利益，也会损害整个审计行业的发展。

（一）注册会计师审计收费没有统一的标准

1

在西方国家，公认的审计收费标准为审计项目所需要的审计工作小时。一般而言，公司规模、业务复杂程度、审计风险的高低等都与审计工作小时密切相关，公司规模越大、业务越复杂、审计风险越高的项目所需的工作小时也越多，因此审计收费也应越高。在我国，审计收费的基本政策依据是《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，其中规定，由各省级财政部门会同物价管理部门制定审计收费标准。虽然总体原则相同，但缺少了一个全国统一的审计收费标准，从而使得事务所之间在价格上的恶性竞争，不仅影响了审计的独立性和审计质量，而且给评价会计师事务所审计收费情况造成了一定的困难，不利于对审计收费情况进行监管。并且这种价格制定的独特背景使我国的审计收费与国际惯例有较大的区别。从具体情况来看，我国各地制定的审计收费标准存在较大的差异，且各地方政府制定的审计收费规范并没有得到有效执行，各会计师事务所在实际收费中对收费标准的运用很不统一，对审计收费规范的偏离也各有不同。此状况表明，我国的审计收费体系处于较为混乱的状态之中。

（二）普遍存在审计收费偏低现象

我国注册会计师审计收费标准与注册会计师制度发展较为成熟的英，美等国家相比，其收费标准明显偏低，与目前审计项目的工作量和所承担的风险相比，也是偏低的。尽管如此，我国注册会计师审计也很难按照这些标准如期收到审计费用。由于审计收费过低，注册会计师只有通过降低审计证据的质量和减少审计证据的搜集数量来降低成本，而审计证据的不足会加大审计风险，甚至导致审计失败。

1．低审计收费导致审计质量下降

审计收费与审计质量之间存在正向相关关系。 就某一个审计约定而言，审计费用随会计师事务所的不同而变化，会计师事务所不同，提供的审计产品的质量特征也不同。这样，选择了会计公司，也就同时选择了审计费用和审计质量。

审计收费与注册会计师发现错弊的能力和水平相关。当会计报表中存在错弊时，注册会计师能否发现错弊是能否报告错弊的重要前提， 而注册会计师能否发现会计报表的错弊则受到技术和经济两个主要因素的影响。技术因素是指注册会计师的受专业教育程度、专业技术素养、职业谨慎态度、专业判断能力以及所使用的审计技术方法等；经济因素是指会计师事务所投入审计过程的经济资源，主要包括用于聘请和培训注册会计师的费用和投入各个具体审计项目的审计成本。

2

就后者而言，投入的费用、成本越高，他们发现会计报表中存在错弊的能力也越强。

审计收费是审计服务供需双方就审计服务供求所达成的价格，这里包含的购买成本直接抵消利润。在收费过低的情况下，为了维持利润水平，减少成本是事务所的唯一选择。目前中小型会计师事务所面临的局面是：一方面审计收费被压至最低，另一方面，审计准则的进一步完善，政府提高了对注册会计师行业的执业要求，使得事务所的执业成本上升。可是低廉的审计收费难以支持注册会计师按要求完成必需的审计程序，收集充分、适当的审计证据。为了节约成本，事务所和注册会计师只好减少人员编制、减少时间预算以及削减审计程序，结果自然是与执业要求的差距越来越大，审计质量难以保证。人们往往把审计质量差的原因归责于注册会计师职业道德差、专业水平低，事实上，过低的审计收费是质量低下的最主要原因。

2．低审计收费降低事务所的抗风险能力

注册会计师行业业务成本主要包括以下四个方面：业务费用、人力成本、税费、风险成本。风险成本是指审计失败后事务所被起诉且败诉后的民事赔偿支出，属于事务所的潜在成本，与审计风险密切相关。目前的法律制度下，尽管我国的事务所按规定提取风险基金，但风险支出几乎没有，从而降低了审计人员与获取审计费用相关的审计风险，所以事务所商定审计收费时只考虑直接成本，完全不考虑风险成本。随着经济发展、市场健全，一旦我国建立健全法律赔偿机制，审计报告受害者提起民事诉讼，要求事务所履行风险义务，以目前的收费水平，事务所不可能承担，必然造成灾难性的后果，使整个行业以至于全社会蒙受损失。

3．低审计收费加速人才流失

注册会计师行业是智力密集型行业，高素质的人才是发展的关键。国外的注册会计师属于“金领”职业，是社会公众羡慕的高收入者，有着强烈的职业自豪感。在我国，CPA考试被国内财会类专业人士称为考试难度第一、含金量第一，注册会计师收入却非常之低。他们通过严格的考试进入行业，承担着繁重的脑力劳动，背负着巨大的工作压力和职业风险，可是所得报酬却难与之匹配。据调查，年审期间，45.6%的CPA 平均每天工作10～12个小时，30.9%的CPA每天工作12～14个小时，而他们的收入比起一般财务人员差距悬殊。吉林省的社会调查资料中 61.79%的注册会计师年月收入低于2500元，超过半数的CPA不满现状，准备通过跳槽来提高收入。事务所已经成为人才流动最频繁的行业，中小事务所人才流失情况更为严重，超低的审计收费使事务所难以支付过高的人力资源成本，

3

无力培养人才、留住人才更谈不上吸引人才，低收费使其陷入收费低——人员素质差——审计质量差——低收费的恶性循环，难于生存发展。人们也许早就注意到了中国的会计师事务所的发展已经远远落后于中国企业的成长速度，这里面的深层次的原因固然很多，笔者认为注册会计师收入水平低、社会地位低是其中重要原因之一。

（三）恶性竞争现象严重

自脱钩改制以来，大部分事务所失去了原挂靠单位的支持，要想在有限的市场中占有一席之地，争取客户，谋求发展，唯有参与审计市场的竞争。价格竞争向来是企业为了争夺市场份额所采用的手段，会计师事务所作为一种市场主体，也不可避免地选择了这一方式。部分事务所不是靠提供高质量的审计服务来获取市场，而是靠低价进入市场。低廉的审计收费很难支持注册会计师收集充分适当的审计证据，这样必然导致审计风险的扩大。我国审计市场的审计收费偏低且无统一标准，又进一步加剧了事务所压价竞争状况，进而使恶性竞争愈发激烈。许多事务所为提高市场占有率，增加业务量，压低收费价格、搞业务回扣，并且，规模越小的客户，事务所争夺更为激烈，价格更低；反之规模相对较大的上市公司，价格相对较高。这种低廉的审计收费形式，使公众对会计师的信任程度降低，加大了行业的风险，也严重影响了注册会计师的独立性，侵害社会公众利益。

（四）不同地域审计收费相差悬殊

中国会计师事务所审计收费在原则上适用由原国家计委根据《中华人民共和国价格法》制定的《中介服务收费管理办法》（2000年）的相关规定。但是，中国现阶段各省区同时又有自己的不同收费标准，地区之间、事务所之间以及审计人员之间的明显差异，在注册会计师可以跨省区执业的大前提下，不同省区的不同收费标准极易引起实务操作上的混乱，进而影响审计质量。

1.具体的审计收费标准不一以及制定的时间段不同

通过相关数据的对比分析，我们发现在审计收费标准方面明显存在以下问题：一是计件收费采用差额定率累计收费计算方法中差额的划分标准严重不统一。比如，北京市1000万元以下划为一个档次，而安徽省1000万元以下划为三个档次，北京市1亿元以上划为三个档次，而安徽省1亿元以上只划为一个档次。二是在

4

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/01m7.html